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        建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)與思考

        2016-10-27 13:34:36詹從強(qiáng)
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2016年16期

        詹從強(qiáng)

        【摘 要】2016年5月1日起,建筑業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營(yíng)改增”)。在新的稅制環(huán)境下,隨著建筑業(yè)的“以票管稅”征管模式的改變,建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)模式稅收管理風(fēng)險(xiǎn)凸顯。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度,探討建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng),是施工行業(yè)刻不容緩的課題。

        【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);掛靠經(jīng)營(yíng);稅險(xiǎn)防范

        一、行業(yè)現(xiàn)狀

        在目前的建筑施工行業(yè),“掛靠”現(xiàn)象普遍存在,即掛靠者(掛靠單位或個(gè)人)利用被掛靠單位的名義與建設(shè)單位簽訂建設(shè)工程承包合同或承攬建設(shè)工程任務(wù),并向被掛靠單位繳納一定比例費(fèi)用,被掛靠方只是配合承接工程項(xiàng)目,并非實(shí)際上真正履行所謂的管理義務(wù)。盡管《中華人民共和國(guó)建筑法》和《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)建設(shè)工程掛靠這一行為是禁止的,但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),整體轉(zhuǎn)包、肢解合同分包、掛靠等違規(guī)行為有禁不止,不僅擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序,對(duì)稅務(wù)管理帶來(lái)了巨大的困難。建筑業(yè)“營(yíng)改增”的制度變革,對(duì)資質(zhì)掛靠企業(yè)將是一次大清洗。新政伊始,掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)疏于稅收政策的研究和實(shí)踐,很難看到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在和嚴(yán)重性。

        二、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

        1.“營(yíng)改增”之前,建筑業(yè)企業(yè)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅,營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一執(zhí)行3%的比例稅率,主要實(shí)行“以票控稅”的征管模式,營(yíng)業(yè)稅在工程所在地交納,由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開結(jié)算發(fā)票時(shí)征收,計(jì)算簡(jiǎn)單,金額固定,操作方便。實(shí)務(wù)中,建筑業(yè)“以票控稅”征管由工程所在地的地方稅務(wù)局完成。掛靠方多為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的單位或個(gè)體,掛靠方以被掛靠企業(yè)名義完稅后取得結(jié)算發(fā)票,將該部分收入和資金轉(zhuǎn)入賬外核算,由于被掛靠企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)該部分收入實(shí)行有效的納稅監(jiān)管,加之國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)分屬兩家不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng),給掛靠企業(yè)偷逃稅款等帶來(lái)了投機(jī)鉆營(yíng)的空間,甚至容易滋生有關(guān)稅務(wù)部門的瀆職和腐敗行為。

        2.建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后,除增值稅替代了營(yíng)業(yè)稅外,其他稅種不變,實(shí)際交納的增值稅等于增值稅銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的差額,計(jì)算復(fù)雜,企業(yè)實(shí)際交納的增值稅額與企業(yè)的管控水平呈反比。同時(shí),國(guó)家稅務(wù)總局積極推進(jìn)了“金稅三期”軟件管理系統(tǒng)全面上線運(yùn)行,增值稅發(fā)票改由企業(yè)自行網(wǎng)上管理開具,增值稅實(shí)行工程所在地先預(yù)繳、企業(yè)所在地后清算的方式,施工企業(yè)所有的收入發(fā)票結(jié)算和增值稅認(rèn)證抵扣都納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管控范圍,建筑業(yè)“以票控稅”的征管方式被徹底改變,企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅將實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)管理,掛靠企業(yè)(分包)代開發(fā)票不入賬核算的管控制度漏洞被堵塞。

        由于被掛靠單位不參與項(xiàng)目具體的管理,被掛靠公司往往都有多個(gè)掛靠項(xiàng)目,很難控制增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的統(tǒng)一匹配,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)必然要在各個(gè)項(xiàng)目之間相互抵銷。同時(shí),增值稅和企業(yè)所得稅都由國(guó)家稅務(wù)局管理,增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和企業(yè)所得稅匯算都需要掛靠項(xiàng)目提供依法合規(guī)的結(jié)算票據(jù),掛靠企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)增加抵扣稅額、降低成本,多會(huì)采夠低質(zhì)、劣質(zhì)材料甚至買賣專用增值稅發(fā)票等不正當(dāng)手段。一旦項(xiàng)目財(cái)稅出現(xiàn)問(wèn)題,將受到增值稅、企業(yè)所得稅等一系列涉稅稽查和處罰,很可能帶給被掛靠企業(yè)巨額虧損甚至是滅頂之災(zāi)。

        三、案例解析

        案例:大偉建筑公司是新疆一家資質(zhì)不全個(gè)體企業(yè),掛靠江蘇徐州管道工程公司承攬建筑工程,徐州管道工程公司不參與管理,按照合同額收取5%的管理費(fèi)。2016年1月1日,大偉建筑公司以徐州管道工程公司名義,與中石油管道建設(shè)公司簽訂了新疆庫(kù)車至庫(kù)爾勒輸氣管道工程輪臺(tái)段土石方分包工程合同,中石油管道建設(shè)公司為該工程的總承包人。分包合同價(jià)400萬(wàn)元,工期為2016年1月1日至2016年8月1日。

        解析:2016年4月30日,工程完工50%,按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅結(jié)算。營(yíng)業(yè)稅征管一般實(shí)行“以票控稅”征管模式,結(jié)算流程如下:

        1.徐州管道工程公司向徐州市地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理《企業(yè)外出活動(dòng)經(jīng)營(yíng)證明》,同時(shí)按照合同額預(yù)交企業(yè)所得稅5萬(wàn)元(一般為合同額的0.2%~1%,各地區(qū)不統(tǒng)一),稅款由大偉建筑公司承擔(dān)。

        2.工程所在地輪臺(tái)縣地方稅務(wù)局根據(jù)《企業(yè)外出活動(dòng)經(jīng)營(yíng)證明》,代開建筑業(yè)發(fā)票200萬(wàn)元,收取營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn),其他稅費(fèi)1.66萬(wàn)元,稅款由大偉建筑公司承擔(dān)。

        大偉建筑公司已經(jīng)在申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票的環(huán)節(jié)繳納了稅款,不再設(shè)置賬薄核算收入,施工材料、設(shè)備租賃等不索取發(fā)票,同比市場(chǎng)價(jià)降低20萬(wàn)元,項(xiàng)目已盈利15萬(wàn)元。

        2016年5月1日期,建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”,該分包合同剩余50%工程量補(bǔ)充合同明確按照增值稅一般方式計(jì)稅,剩余部分不含增值稅190萬(wàn)元,含稅210.9萬(wàn)元。2016年8月1日,工程如期完工,結(jié)算價(jià)410.9萬(wàn)元,與合同一致,增值稅結(jié)算流程如下:

        (1)2016年8月25日,徐州管道工程公司先向輪臺(tái)縣國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)預(yù)繳增值稅3.8萬(wàn)元,其他稅費(fèi)1.39萬(wàn)元。

        (2)2016年8月,30日,大偉建筑公司提交完稅資料,商請(qǐng)徐州管道工程公司開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票辦理結(jié)算,價(jià)稅合計(jì)210.9萬(wàn)元。

        (3)2016年9月1日,徐州管道工程公司申報(bào)8月稅金,通知大偉建筑公司繳納增值稅17.1萬(wàn)元,其他2.05萬(wàn)元。

        (4)大偉建筑公司提出異議,原因很快查明:大偉建筑公司掛靠經(jīng)營(yíng),認(rèn)為開發(fā)票時(shí)預(yù)繳過(guò)稅金就不需要再麻煩設(shè)置賬薄核算,并且在工程采購(gòu)材料、設(shè)備租賃等過(guò)程中采取不索要發(fā)票的方式,降低采購(gòu)成本。經(jīng)與會(huì)計(jì)核對(duì)得知,增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算,不索要發(fā)票的做法雖然大幅度降低了材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等名義價(jià)格,但是沒有取得增值稅專用發(fā)票,沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)果反而是增加了增值稅費(fèi)和實(shí)際成本。

        (5)徐州管道工程公司通過(guò)收取掛靠費(fèi)用的方式,至對(duì)收到的掛靠費(fèi)列賬收入核算,而對(duì)以自己名義開具的掛靠項(xiàng)目發(fā)票,認(rèn)為掛靠方已經(jīng)承擔(dān)了稅款,就不再核算管理,這是當(dāng)前很多掛靠經(jīng)營(yíng)的管理慣例,殊不知這正給企業(yè)醞釀巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        大偉建筑公司掛靠的項(xiàng)目, 2016年 5月 1日建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施前完成的工作量200萬(wàn)元,通過(guò)稅務(wù)局代開發(fā)票的方式;2016年 5月 1日建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后完成的工作量190萬(wàn)元,由徐州管道工程公司自行開票,都分別預(yù)繳了稅金。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后,增值稅和企業(yè)所得稅匯繳的管理都集中在企業(yè)所在地的國(guó)稅局管理,國(guó)稅部門通過(guò)簡(jiǎn)單分析比對(duì),很容易就可以發(fā)現(xiàn)徐州管道工程公司開出去的掛靠結(jié)算發(fā)票和實(shí)際申報(bào)的收入不符,同時(shí)因掛靠經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本費(fèi)用沒有取得正式發(fā)票和列賬核算,稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查可對(duì)該部分收入做出企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,按照25%的所得稅稅率匯算清繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,并處罰款和滯納金??梢?,建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅是增值稅,真正巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和損失是透過(guò)“營(yíng)改增”后的企業(yè)所得稅。

        四、建筑業(yè)掛靠的治理

        此輪建筑業(yè)“營(yíng)改增”改革,有意通過(guò)稅收體制的變革,整頓建筑業(yè)的掛靠分包,理順市場(chǎng)程序,建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)將隨著“營(yíng)改增”的深入而逐漸消亡,對(duì)施工企業(yè)發(fā)展是機(jī)遇,也是挑戰(zhàn)。

        1.開展資源整合,通過(guò)重組、合并等方式,將具有業(yè)務(wù)能力的掛靠企業(yè)、個(gè)體等組織,吸收合并到被掛靠企業(yè),做實(shí)做強(qiáng)建筑企業(yè)實(shí)體,實(shí)現(xiàn)資質(zhì)和資源有效的整合,這對(duì)建筑行業(yè)行政許可門檻下的優(yōu)質(zhì)資源也是個(gè)難得的機(jī)遇。

        2.將掛靠實(shí)際施工人聘為被掛靠企業(yè)員工,由被掛靠企業(yè)派譴到目標(biāo)項(xiàng)目具體實(shí)施項(xiàng)目管理,目標(biāo)項(xiàng)目的財(cái)稅、資金管理納入被掛靠企業(yè)集中管理,掛靠單位或個(gè)體通過(guò)設(shè)備租賃費(fèi)、工資薪酬等方式實(shí)現(xiàn)正常收益。

        五、結(jié)束語(yǔ)

        法規(guī)制度的不斷變更、完善,要求企業(yè)建立健全管理制度,依法合規(guī)開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),通過(guò)技術(shù)改革和創(chuàng)新,提高管控水平和能力,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)增收節(jié)支創(chuàng)效,促進(jìn)建筑行業(yè)健康、有序發(fā)展。

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