馬錚

摘 要：現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)奏越來越快，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式已經(jīng)跟不上時(shí)代的節(jié)奏，在這種情況下，會(huì)計(jì)電算化就成了契合時(shí)代特征，符合企業(yè)需求的有效方式。相對(duì)于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)，電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性大大提高，電算化會(huì)計(jì)替代手工會(huì)計(jì)可謂是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)明顯標(biāo)志。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施給企業(yè)帶來了更大的發(fā)展可能，但同時(shí)也帶來了包括內(nèi)部控制難度在內(nèi)的新的挑戰(zhàn)，這也對(duì)構(gòu)建更為合理的基于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架提出了新的要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

引言

從會(huì)計(jì)的發(fā)展史方面分析，會(huì)計(jì)大體上經(jīng)歷了傳統(tǒng)手工記賬式會(huì)計(jì)和現(xiàn)代信息化會(huì)計(jì)兩個(gè)時(shí)期。受此影響，企業(yè)內(nèi)部控制也經(jīng)歷了兩個(gè)階段——傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)和電算化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，信息技術(shù)產(chǎn)生了巨大的變革，會(huì)計(jì)信息的外部接收者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越發(fā)嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)不得不通過建立新型的內(nèi)部控制體系來保證這一點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制的措施發(fā)生了變化。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，原有的憑證匯總、試算平衡，以及總分賬的核對(duì)，憑證金額的借貸平衡、各賬戶發(fā)生額和余額的平衡等都可以通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)核算和匯總，因此產(chǎn)生于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的對(duì)這些活動(dòng)的內(nèi)部控制舉措就沒有必要存在了。

（二）單位管控制度內(nèi)容式微。會(huì)計(jì)信息化技術(shù)的應(yīng)用減少一些原有一部分工作量，但同時(shí)帶來了公司管控制度的新穎豐富的內(nèi)容。例如，會(huì)計(jì)電算化采用無紙化辦公，原有簽字蓋章確認(rèn)有效的手段失去了用武之地，取而代之的是逐級(jí)電子審批等新的形式。

（三）存儲(chǔ)介質(zhì)的變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息都是以紙質(zhì)材料保存的，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息都是以磁性存儲(chǔ)介質(zhì)來存放。磁性存儲(chǔ)介質(zhì)具有存儲(chǔ)量大，查詢方便等特點(diǎn)，但是也具有容易受物力破壞、且修改不留痕跡等缺陷，這是內(nèi)部控制有了新的重點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部管理潛在的矛盾

首先，權(quán)責(zé)分離有難度。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，理論上可以實(shí)現(xiàn)一個(gè)人可同時(shí)操作多項(xiàng)不能兼容處理的任務(wù)或工作內(nèi)容，這主要得益于計(jì)算機(jī)對(duì)信息的處理。但這也弱化了手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下各崗位和層級(jí)之間的相互監(jiān)督、制約的作用，因此，對(duì)于權(quán)責(zé)分離的崗位設(shè)置提出了更高的管理要求。

其次，數(shù)據(jù)處理方式易導(dǎo)致不準(zhǔn)確的狀況。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位相互依賴，但更多地是相互獨(dú)立。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理單一依靠計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)，因此如果原始數(shù)據(jù)在輸入時(shí)有紕漏，計(jì)算機(jī)是無法發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤的，仍然會(huì)按照既定程序進(jìn)行運(yùn)算，這就造成運(yùn)算過程中的錯(cuò)誤不斷重復(fù)，從而使賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)失去作用，這對(duì)于確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整造成了極大地風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

最后，內(nèi)部稽核難度加大。在會(huì)計(jì)電算化制度下，運(yùn)行系統(tǒng)和軟件的設(shè)計(jì)一般都有比較強(qiáng)大的功能，內(nèi)部稽核必須用更加復(fù)雜的核查技術(shù)，另一方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用電腦數(shù)據(jù)分析地能力提出了相比較原來更加嚴(yán)密和高度的準(zhǔn)則。

三、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度構(gòu)建的依據(jù)

構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)控制度最重要的是受以下五個(gè)因素的影響。

（一）內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建。一個(gè)單位的工作環(huán)境主要有公司的組織架構(gòu)、責(zé)任的公開明確、公司精神文化的象征、人才儲(chǔ)備管理體系、人才梯隊(duì)建設(shè)等。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的公司管理環(huán)境，主要是指財(cái)務(wù)部門地機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)力與責(zé)任地分配，會(huì)計(jì)信息化程序的硬件、軟件設(shè)施地配備以及維護(hù)等等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并依此制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。因此，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制的制度建設(shè)中，必須根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的相關(guān)特點(diǎn)，制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指經(jīng)過針對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，進(jìn)行諸如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)病毒、計(jì)算機(jī)信息存儲(chǔ)等可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估后，制定有效的應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)在此過程中作出有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便于保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的順利、有效實(shí)施。

（四）信息與溝通。具有使用價(jià)值和交流是完善內(nèi)控制度的穩(wěn)定性因素。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下省去了對(duì)數(shù)據(jù)整理和計(jì)算的過程，因此對(duì)于原始信息的準(zhǔn)確度的把握，以及對(duì)分析結(jié)果信息在企業(yè)內(nèi)外部的傳遞就尤為重要。

（五）公司內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管是指公司通過一定方式對(duì)與內(nèi)部控制體系的構(gòu)成與使用效果進(jìn)行監(jiān)督、審查，對(duì)其效益性來完成評(píng)價(jià)。對(duì)于此后陸續(xù)出現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺點(diǎn)和不足，快速有效地對(duì)它進(jìn)行改變和提高。

四、 會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的構(gòu)建

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

在會(huì)計(jì)信息化控制管理之下，會(huì)計(jì)工作以原來地以主管會(huì)計(jì)為關(guān)鍵演變成為以賬套操作員為主要方向，因此，需要對(duì)原來地組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)職位及相關(guān)崗位的主要責(zé)任的區(qū)別，以此分為下面幾個(gè)部分計(jì)算機(jī)主管會(huì)計(jì)、審批記賬、電算檢查、智能電子處理保護(hù)、軟件的程序相關(guān)使用、對(duì)需要進(jìn)行分析的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理等崗位。

（二）職責(zé)劃分

與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)借助計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)進(jìn)行一系列的數(shù)據(jù)分析和報(bào)表的制作，使人與人之間相互制約相互控制的可能被減少。因此，為了防止舞弊欺詐經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)，在職責(zé)劃分上，應(yīng)將不相容職務(wù)分別交給不同的人和不同的部門。必須要加以區(qū)分的崗位系統(tǒng)總共分為以下幾組：系統(tǒng)研發(fā)與系統(tǒng)操作；數(shù)據(jù)維護(hù)管理與電算審核；數(shù)據(jù)錄入與審核記帳等。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)保護(hù)與網(wǎng)絡(luò)的安全管理

加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性首先要避免員工查閱其未經(jīng)授權(quán)的數(shù)據(jù)源，其次要防止病毒等外界因素導(dǎo)致的電腦故障?？梢圆扇〉拇胧┯校翰僮鲉T密碼設(shè)置避免其他人員接觸會(huì)計(jì)信息；操作權(quán)限的限制以防止員工跨級(jí)別查閱信息；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢控的設(shè)置一遍業(yè)務(wù)人員和監(jiān)督人員查閱數(shù)據(jù)；數(shù)字信息加密處理以確定數(shù)據(jù)的真實(shí)性等。

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全性具體措施包括設(shè)置防火墻，隔離內(nèi)外網(wǎng)，設(shè)置可控的網(wǎng)絡(luò)資源訪問權(quán)限，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)多重身份驗(yàn)證，數(shù)據(jù)多重加密，以及有效地防病毒方式等。

（四）檔案管理

會(huì)計(jì)信息化的系統(tǒng)下，檔案分為三個(gè)大類，即會(huì)計(jì)資料檔案，系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)檔案，以及系統(tǒng)操作痕跡檔案。這些檔案有些需要通過磁性介質(zhì)來保存，有些需要通過紙質(zhì)文檔來保存，因此必須建立起完善的檔案管理制度，明確查閱借用和歸還的手續(xù)。建議使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的企業(yè)提高從業(yè)人員計(jì)算機(jī)使用和維護(hù)的能力，并熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)軟件的知識(shí)，從而更好為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

與以往的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比，由于計(jì)算機(jī)程序負(fù)責(zé)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，所以對(duì)每一個(gè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作制定出了比以往更加嚴(yán)格的要求。以至于，會(huì)計(jì)信息化中，單位的審計(jì)工作包含以下幾個(gè)方面的主要內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，檢查賬務(wù)的處理是否遵照相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，是否符合完整并符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定；另一方面，是對(duì)書面數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)一致性的審計(jì)，如對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行詳盡的核實(shí)；再次，是對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的審計(jì)，以確保避免因系統(tǒng)代替人工控制帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制是國內(nèi)外始終普遍關(guān)注的比較前沿的研究領(lǐng)域，與此同時(shí)構(gòu)成了公司有效運(yùn)行與管理的重要組成部分之一。鑒于傳統(tǒng)落后的企業(yè)內(nèi)控制度存在的一些理論與實(shí)踐上不足和缺點(diǎn)，本文分析了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等五要素，應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化技術(shù)去改進(jìn)和發(fā)展傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制理論、方法和技術(shù)，更加有效的開發(fā)和利用企業(yè)的各種資源，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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