沈蘭菊

摘要：隨著醫(yī)改政策的深入，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大變化，行業(yè)競爭激烈，醫(yī)院為改善就醫(yī)環(huán)境，加大工程建設(shè)項(xiàng)目投資，如何發(fā)揮醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，已成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)，本文將結(jié)合自己所從事工程項(xiàng)目審計(jì)的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勧t(yī)院基建工程全過程跟蹤審計(jì)的重要作用及關(guān)鍵點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：基建工程項(xiàng)目審計(jì)；醫(yī)院；全程跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

隨著國家醫(yī)療體制改革政策的不斷深入，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大變化，行業(yè)競爭強(qiáng)烈。醫(yī)院為了各自醫(yī)療事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，加快改善就醫(yī)環(huán)境，更好的服務(wù)于患者，不斷加大醫(yī)院軟件、硬件投資力度，醫(yī)院基本建設(shè)新建、改建、擴(kuò)建和裝飾裝修工程項(xiàng)目越來越多，因此，一方面加快促進(jìn)了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，另一方面在基建工程項(xiàng)目建設(shè)中暴露出來的問題也日益突出。如何發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、保證基建工程項(xiàng)目質(zhì)量、提高資金使用效益、降低工程造價(jià)，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)投資成本，是醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)，要完成好這項(xiàng)任務(wù)，就必須實(shí)行基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。

基本建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是以抓住工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線，以監(jiān)督、管理基本建設(shè)行為為目的，以保證醫(yī)院基建合法、合規(guī)、健康有序。保護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理過程。在基建工程建設(shè)的各階段，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，運(yùn)用各種管理技術(shù)，對基建項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）方案、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、竣工決算、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)階段影響工程造價(jià)因素進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)控。通過對基本建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免事后審計(jì)無效性問題的發(fā)生，最終達(dá)到有效預(yù)防和制止工程建設(shè)項(xiàng)目中的違法違紀(jì)行為，維護(hù)醫(yī)院合法利益。在此，本人將結(jié)合基建工程內(nèi)部審計(jì)工作的一些經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劵üこ倘谈檶徲?jì)的重要作用及一些關(guān)鍵點(diǎn)。

首先是做好全程跟蹤審計(jì)工作中值得注意的一些要點(diǎn)：

一是要建立健全完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，明確界定全程跟蹤審計(jì)的權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)程序及內(nèi)容，通過制度的剛性以保障內(nèi)審工作的順利實(shí)施。同時(shí)還要健全有效的基建管理規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制約機(jī)制。

二是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門必須關(guān)口前移，提前介入，參與立項(xiàng)評估和項(xiàng)目可行性研究，對建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃，投資概算、項(xiàng)目資金安排、借款償還能力等進(jìn)行評估審核。

三是設(shè)計(jì)單位是否通過招標(biāo)或方案遴選確定，要從設(shè)計(jì)方案技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的角度，進(jìn)行充分論證，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，再通過設(shè)計(jì)招標(biāo)，獲得具有先進(jìn)、合理、準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)方案，才能在一定程度上控制建設(shè)項(xiàng)目投資、控制工程造價(jià)、降低設(shè)計(jì)費(fèi)用。

四是要審核招標(biāo)文件和合同文本，招標(biāo)文件的內(nèi)容和條款是中標(biāo)后甲乙雙方簽訂施工合同條件的主要組成部分，是對施工方資質(zhì)、施工進(jìn)度、付款方式、工程價(jià)款的結(jié)算辦法、保修措施、承諾及違約責(zé)任條款等進(jìn)行審核，通過審核招標(biāo)文件和合同條款，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞，明確中標(biāo)企業(yè)應(yīng)履行的責(zé)任，避免日后在施工過程和工程結(jié)算中雙方產(chǎn)生不必要的爭議和損失。另一方面要把好最高限價(jià)審核關(guān)口，由于最高限價(jià)的編制受工作程序、編制質(zhì)量、以及人為等諸多因素的影響，導(dǎo)致招標(biāo)限價(jià)（工程造價(jià)）失真，容易出現(xiàn)“圍標(biāo)、串標(biāo)、抬高標(biāo)價(jià)或低價(jià)惡意競爭等違紀(jì)、違規(guī)、違法問題的產(chǎn)生，給國家和建設(shè)單位造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

五是施工過程是工程費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的重要階段，審計(jì)的關(guān)鍵重點(diǎn)是工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收及材料、設(shè)備價(jià)格的確認(rèn)。要嚴(yán)格控制工程變更，分清變更責(zé)任和理由，變更是否經(jīng)甲乙雙方同意認(rèn)可、是否履行簽批程序，書面文件與圖紙是否一致，拆除工程材料再利用情況等，防止隨意性變更；要了解市場行情，深入材料市場調(diào)研詢價(jià)；避免結(jié)算過程中材料定價(jià)虛高不實(shí)，虛列材料用量，要嚴(yán)格審核新增項(xiàng)目、變更項(xiàng)目和招標(biāo)暫定價(jià)格材料、設(shè)備及費(fèi)用單價(jià)；同時(shí)要注意跟蹤隱蔽工程現(xiàn)場，參與隱蔽工程驗(yàn)收，確保隱蔽工程項(xiàng)目簽證的真實(shí)性、客觀性，防止弄虛作假、偷工減料、以次充好。

六是工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中的重中之重，因此，把好投資控制的最后關(guān)卡是采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，審核竣工結(jié)（決）算報(bào)表的編制依據(jù)，及說明書是否真實(shí)合法，結(jié)算數(shù)據(jù)是否正確，有無人為加大結(jié)算結(jié)果，偷梁換柱，將編制報(bào)表系統(tǒng)生成結(jié)算數(shù)據(jù)重新導(dǎo)入excel表中，手動(dòng)修改計(jì)算結(jié)果，加大各明細(xì)子目的合計(jì)數(shù)，使得報(bào)表出現(xiàn)“1+1=3”的人為結(jié)果，如果審計(jì)人員專業(yè)不精，就會(huì)被蒙騙過關(guān)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)、加強(qiáng)對外部審計(jì)的復(fù)核工作，從而保證醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

醫(yī)院基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)各個(gè)階段都承載著相當(dāng)重要的作用。工程建設(shè)中的違法違紀(jì)行為多種多樣，例如：在材料及設(shè)備采購合同簽訂中，采購價(jià)格嚴(yán)重偏離市場或以次充好，從中獲利、收賄回扣等；另外與基建項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員，利用職務(wù)之便，將所獲悉的信息非法獲利，代理招標(biāo)機(jī)構(gòu)或委托編制招標(biāo)文書機(jī)構(gòu)人員，向參與投標(biāo)單位透露工程招標(biāo)重要信息等，內(nèi)外勾結(jié)，相互串通，共同編造虛假信息，圍標(biāo)串標(biāo)，簽訂虛假合同，高套定額，虛列工程量等等。通常這些違法舞弊手段都著有所謂“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，但其所謂“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下隱藏著違法違紀(jì)的事實(shí)，只有通過不同時(shí)點(diǎn)、不同階段全方位跟蹤審計(jì)，才能發(fā)揮其預(yù)防和“免疫系統(tǒng)”功能，確保建設(shè)工程質(zhì)量，降低或避免基建工程中的違法亂紀(jì)行為，客觀上對醫(yī)院的主要工程項(xiàng)目管理者和其他部門起到一定的威懾作用，有效遏制基建工程領(lǐng)域腐敗行為的發(fā)生，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)投資、控制投資成本。

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