莊妍

摘要：想要實現(xiàn)盈利，虛計稅后凈利潤，公司往往會選擇計提減值改變折舊方法，改變折舊年限等方法。這種做法帶來的影響就是會增加公司的遞延所得稅資產(chǎn)，這是一種利用了時間性差異的方法，在實務(wù)中比較常見。文章將淺析遞延所得稅資產(chǎn)的理論依據(jù)和實施空間，找到其對凈利潤的控制方法，并提出相關(guān)的對策及建議。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費用；凈利潤

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

一、前言

我們理解的“遞延”，通俗的說就是不發(fā)生在當(dāng)期，往后順延的意思，也就在近10年來，這個詞才開始出現(xiàn)在很多公司的財務(wù)報告里。遞延所得稅的產(chǎn)生，是我國會計政策更加健全的標(biāo)志，伴隨里程碑式成功的同時也帶來了一些困擾，一些別有用心的公司得以利用它，將它視為美化報表，虛計利潤的好機會。盡管在CAS18中頭一次提出了遞延所得稅資產(chǎn)的概念，但沒有對其的確認(rèn)進行十分明確的限制，這給公司人為調(diào)控賬目，進行主觀臆測提供了機會。事實上，未來期間是個未知概念，未來的應(yīng)納稅所得額是需要由公司的管理層對未來經(jīng)營活動進行分析和預(yù)測的。這種主觀判斷下，企業(yè)管理層能否合理預(yù)測盈余，是否有利潤操縱行為，以及是否按照準(zhǔn)則的相關(guān)要求進行合理披露等，是筆者要進行研究的重要內(nèi)容。

二、基本理論

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)

我們常說地理時差，其實，會計上也存在這種時差，那就是暫時性差異。什么是暫時性差異？簡單的說，比如一家公司對某項資產(chǎn)提折舊的年限發(fā)生了改變，與稅法規(guī)定的時限產(chǎn)生了差異，這項資產(chǎn)的原價減去折舊后的凈額，與它將來可以在納稅前列支的金額產(chǎn)生了差異，這個差額就是時間性的差異。這種時間性差異會影響公司繳稅數(shù)額，或者增加，或者減少，而可抵扣暫時性差異是預(yù)測以后能抵免所得稅的資產(chǎn)，也就是減少所得稅。它對應(yīng)的即為我們熟悉的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

明確遞延所得稅資產(chǎn)的額度很關(guān)鍵，不應(yīng)是任意設(shè)置的，應(yīng)該受到一定的限制，CAS18中規(guī)定，公司能確認(rèn)的額度要以將來應(yīng)該繳稅且能最大限度獲得的所得額為限。有時損虧也可認(rèn)定為可抵扣的時間性差異，只要其是在未盈利的年度發(fā)生的。會計在對其做相應(yīng)處理時，一是將其計入資本公積，當(dāng)其產(chǎn)生自與所有者權(quán)益相關(guān)的項目中時；二是計入商譽，當(dāng)其產(chǎn)生自公司的歸并統(tǒng)一中時。

三、遞延所得稅資產(chǎn)與利潤操作的關(guān)系

（一）利潤操作行為在遞延資產(chǎn)確認(rèn)時的產(chǎn)生

與遞延所得稅負(fù)債不同，遞延所得稅資產(chǎn)的限額是以后可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，這種對未來的預(yù)計帶有很大的主觀性，由人來進行利潤操作就變得更加容易，公司想要調(diào)節(jié)利潤，在此花花心思就可以了，并且不僅僅是當(dāng)年，只要在年底，當(dāng)肯定將來可獲得充分的應(yīng)該繳納的稅額用來抵扣時，公司還可以確認(rèn)以前年度未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）利潤操作在遞延所得稅資產(chǎn)計量時的產(chǎn)生

同樣的，這種可以抵扣的時間性差異在往回轉(zhuǎn)的時候要采納合適的稅率，而將來稅率的確定很難有個標(biāo)準(zhǔn)，很多公司都是由自己的會計人員根據(jù)經(jīng)驗推測的，假如會計人員受到了上層壓力，或者自身專業(yè)素質(zhì)不足，又或者出于其他什么目的，隨便估計這個稅率，就會產(chǎn)生利潤提升的空間。還有些企業(yè)存在這樣的行為，來達到自己的非法目的，比如在重核遞延所得稅時，判定其賬面價值發(fā)生減值，來粉飾當(dāng)年的報表，虛增利潤，在以后又說他們有了足夠的應(yīng)納稅所得，可以恢復(fù)減記的賬面價值，這是常見的人為的擺布利潤的現(xiàn)象。

四、減少遞延所得稅資產(chǎn)對凈利潤影響的建議

（一）縮小會計規(guī)則與稅法的差異

會計的規(guī)則和稅法的要求是相輔相成的，會計規(guī)則的制定必須考慮到稅收的要求，稅的征管必須依據(jù)會計的信息披露，當(dāng)二者出現(xiàn)較大不同時，要及時調(diào)整并縮小差異，減少它們間的不協(xié)調(diào)。會計要做到按法記錄，不做出不合理臆測，在附注中主動披露較大的差異。

（二）把控管理層和會計人員的職業(yè)道德

公司未來能實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的最大額度取決于管理層對公司的營銷收入、近期銷售水平等因素的判斷，遞延所得稅資產(chǎn)能夠采用的合適的稅率也來自于會計人員的主觀判斷，為了減少這些干擾因素，我們可以學(xué)習(xí)國外成功經(jīng)驗，為這些判斷的做出制定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不給管理層留機會，同時還要保障相關(guān)人員必須具有良好的職業(yè)品質(zhì)，企業(yè)應(yīng)保證會計人員的思想端正，應(yīng)從選人、用人方面對其進行綜合評價。

（三）加強外部的指導(dǎo)和監(jiān)督

當(dāng)公司出現(xiàn)較大數(shù)目的遞延所得稅資產(chǎn)時，往往是出于虛增盈利、美化報表的目的，為了拒絕公司這種誤導(dǎo)報表需求者的行為，政府部門要參與其中，在外部對其進行合理的監(jiān)督，為其進行耐心細(xì)致的指導(dǎo)，務(wù)必保證公司能夠真正的了解國家法規(guī)，不罔顧國法；要使有權(quán)威的審計機構(gòu)介入其中，對遞延所得稅資產(chǎn)進行審計，并由有權(quán)威的審計師出具審計報告，以此對公司起到相應(yīng)的限制作用。

五、總結(jié)

在淺析了遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)和計量過程中對公司盈利帶來的影響后，我們察覺到了一些管理人故意利用準(zhǔn)則來調(diào)節(jié)盈利、操作利益的行為，這是不被提倡的，更是不可取的。特別是上市公司，應(yīng)該遵循真實性謹(jǐn)慎性原則，對自己負(fù)責(zé)，對信息需求者負(fù)責(zé)，提供真實合理的財務(wù)報表，不做出非法行為。

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作者簡介：莊 妍（1992-），女，漢族，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，會計專業(yè)。