李桂霞

摘要：事業(yè)單位的往來賬在會計核算中占有重要的地位，但是目前存在許多問題，筆者作為一名基層事業(yè)單位的會計人員，依據(jù)多年的工作經(jīng)驗，對事業(yè)單位的往來賬管理發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；往來賬；科目設(shè)置；解決方案

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

一般情況下事業(yè)單位的往來賬由應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等等組成，主要核算事業(yè)單位與上級部門、有關(guān)單位或個人的資金往來債權(quán)、債務(wù)的會計科目，在會計核算中占有重要的地位。但目前一些事業(yè)單位的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不夠完善，造成許多事業(yè)單位對往來賬核算和管理不善，出現(xiàn)常年的呆死賬，導(dǎo)致會計信息失真、單位資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。所以事業(yè)單位如何加強對往來賬的管理，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算顯得尤為重要。

一、目前事業(yè)單位往來賬管理中存在的主要問題

（一）往來賬的明細(xì)科目設(shè)置不合理、掛賬草率，缺乏依據(jù)

有的單位在設(shè)立往來賬時隨意性強，往來賬的科目設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，并沒有按對方單位或個人設(shè)立往來明細(xì)賬，而是對同一個單位或個人同時設(shè)有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)付、預(yù)收的明細(xì)賬，或者應(yīng)該對單位設(shè)立往來賬在明細(xì)科目中卻是個人的名字，這樣就造成在往來賬核銷時非常麻煩，核對一個對方單位的債權(quán)債務(wù)時。還需要核查多個往來明細(xì)賬，并且容易產(chǎn)生不必要的糾紛。并且在日常的往來賬查詢、對賬時，一個對方單位對應(yīng)的多個賬戶都有余額需要查詢、核對、提供函證，加大了財務(wù)人員的工作量。另外有一些單位在原始憑證不完整，業(yè)務(wù)內(nèi)容不清晰的情況下草率掛賬，導(dǎo)致以后年度往來賬核對時的困難，給工作造成了諸多不便。

（二）不定期對賬、清理

有些事業(yè)單位缺乏對往來賬款的科學(xué)管理，不能做到及時，認(rèn)真的核對賬目，特別是上級部門。 雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑?jīng)]有保持一致，行政事業(yè)單位往來款的掛賬金額不一致。部分行政事業(yè)單位的主管部門和下屬單位設(shè)立多個暫付款，長期掛賬不予核銷、為職工個人住房公積金設(shè)置的往來賬在年中和年末沒有及時和銀行核對等等，這也是造成往來賬比較混亂的原因之一，同時也為今后結(jié)賬的清理工作帶來難題。此外往來賬款沒有定期清理，天長日久，這部分往來賬最后形成了事業(yè)單位的呆死賬；加之有的職工及經(jīng)辦人已經(jīng)調(diào)離原單位或經(jīng)辦人員多次更換，交接工作沒有做到詳盡，使得部分款項收回?zé)o望。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，有的已弄不清其經(jīng)濟內(nèi)容，甚至查不明其業(yè)務(wù)時間，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）單位的內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制制度沒有有效執(zhí)行

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作做得好壞，直接影響往來賬的核算管理。單位主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員對財務(wù)工作的沒有高度重視，往來款的管理更是漫不經(jīng)心。并且很多事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)，很多都不是搞管理或者財務(wù)出身，財務(wù)知識一知半解，不能把往來款的管理作為一項重要的工作，主要領(lǐng)導(dǎo)的忽視，財務(wù)人員缺乏監(jiān)督。如有的主管部門在撥款時以撥作支，其下級單位將其撥入的資金記入“其他應(yīng)付款”，然后在“其他應(yīng)付款”中直接列支費用，造成會計報表上的支出數(shù)不能反映其實際的費用支出：利用往來賬戶擅自將公款借給外單位或個人；有的單位將國有資產(chǎn)的出租、出借等收入等在往來款中掛賬，逃避財稅部門、審計部門的監(jiān)察，不上繳財政，造成國家財政收入的流失。還有的單位利用調(diào)節(jié)往來賬來凋節(jié)收支結(jié)余。年末終了，一些單位虛列支出在“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”中掛賬，以達(dá)到減少結(jié)余，平衡收支的目的。這種做法導(dǎo)致單位當(dāng)年的會計報表不能反映單位真實的收支結(jié)余，造成了財政資金管理上的漏洞，

（四）財政等有關(guān)部門疏于管理

對于事業(yè)單位的往來賬中一些呆死帳已經(jīng)確定無法收回或付出，由于缺乏相關(guān)的證據(jù)材料或材料不完整，報批手續(xù)又太繁瑣，使得無法核銷，多年來財政等有關(guān)部門每年都普查往來賬。但是基層單位上報后杳無音訊，不了了之，沒有制定一個行之有效的解決辦法，也從不將其作為作為基層事業(yè)單位核算管理的考核指標(biāo)，導(dǎo)致基層單位聽之任之，這也是造成事業(yè)單位呆死帳有增無減，惡性循環(huán)的原因之一。

二、對往來賬管理存在的問題的解決方案

（一）加強基層事業(yè)單位的會計人員培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力

只有財務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力，熟知相關(guān)的法律法規(guī)、財務(wù)制度，才能做到嚴(yán)格依照往來賬的核算范圍核算，禁止將收支項目掛入往來賬，在往來賬中列收列支；杜絕利用調(diào)節(jié)往來賬來調(diào)節(jié)收支結(jié)余現(xiàn)象，及時清理可以結(jié)清的往來賬，保證會計報表提供的會計信息真實可信，保證上報財政的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

（二）合理設(shè)置往來賬的明細(xì)科目

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度對行政事業(yè)單位往來賬款以及各項收支都都做了嚴(yán)格的規(guī)定，如行政單位會計制度第二十二條“暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，政單位對暫付款業(yè)務(wù)受嚴(yán)格控制，健會手續(xù)。及時清理。屬于臨時往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬”、第二十九條“暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。各種應(yīng)繳款及暫存款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬”。只有嚴(yán)格遵守規(guī)章制度合理設(shè)置往來賬的科目是做好往來帳管理的基礎(chǔ)。

（三）加強和完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機制

充分肯定財務(wù)管理的重要地位，單位和部門領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識，制定往來賬核算制度并嚴(yán)格執(zhí)行，加強會計人員相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機制。在所有事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理狀況的好壞對往來賬款管理起著很重要的作用。只有嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督管理職能，往來賬的呆死帳才有可能逐漸減少，才能反映真實的資產(chǎn)負(fù)債情況。

（四）完善會計規(guī)章制度，制定往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則

1.完善往來賬管理制度

要明確往來賬的崗位職責(zé)，往來賬會計要負(fù)責(zé)審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)，采購銷售，管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來賬的及時、準(zhǔn)確、 順利核算 %"要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題，甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰，只有有了合格的會計，完善的工作程序明確的崗位職責(zé)和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

2.嚴(yán)格執(zhí)行往來賬入賬程序

往來賬入賬時，要求單據(jù)齊全。手續(xù)完備。入賬發(fā)票上要有經(jīng)手人員、驗收人員、單位負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字，如果是通過政府采購，需要有政府采購審批手續(xù)，入庫單上要有交貨人、驗收人、庫管的簽字；出庫單上要有發(fā)貨、領(lǐng)貨人、庫管的簽字，為職工個人代扣的保險、公積金、個稅等往來賬要與工資單相符，繳款與扣款相符；手續(xù)如此完備，對賬時如果出現(xiàn)問題，才便于查找相關(guān)責(zé)任人。

3.財政審計等部門加強對基層單位的監(jiān)督作用

財政審計等部門對于基層的往來賬要嚴(yán)格監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，規(guī)范往來款項的管理。

4.核算方法要準(zhǔn)確，設(shè)置科目要合理

對往來賬款的合理、合法性定期檢查。主要檢查走往來科目是否合理，是否違反相關(guān)的會計法律制度。

5.設(shè)立專人定期對往來賬的款項清理核對，發(fā)現(xiàn)問題及時上報

制定清理計劃，專人負(fù)責(zé)逐項清理各往來款項，年中或年末盤點往來賬款，核實對方債權(quán)債務(wù)人的情況，對于債權(quán)債務(wù)人出現(xiàn)破產(chǎn)、注銷、變更、債務(wù)人死亡等情況，及時上報，避免呆死帳的產(chǎn)生，對借出的款項要明確專人負(fù)責(zé)，采取有效措施盡快收回；對呆死賬要及時履行報批手續(xù)作核銷處理。今后發(fā)生的往來業(yè)務(wù)，財務(wù)人員要及時、規(guī)范處理，確保國有資產(chǎn)真實性、完整性。

總之目前我國事業(yè)單位的財政管理體系存在著一定的問題和弊端，對基層事業(yè)單位往來賬管理薄弱，在一定程度上已經(jīng)制約了行政事業(yè)單位的穩(wěn)定和發(fā)展，只有加強認(rèn)識，制定行之有效的管理和監(jiān)督機制，執(zhí)行事業(yè)單位不良壞賬的獎懲制度，基層單位、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進行學(xué)習(xí)、檢查、監(jiān)督，共同做好往來賬款的管理工作，充分發(fā)揮事業(yè)單位的職能作用。

參考文獻：

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