摘要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，融資方式的日新月異，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展頗受居民消費指數(shù)的影響，行業(yè)會計核算的特殊性因此而日異突顯。加強對會計業(yè)務(wù)核算實事求是的管理變得尤為重要，一是順應(yīng)各行業(yè)政策變革的需要；二是確保會計信息的口徑一致、相互可比；三是有利于企業(yè)的投資者、債權(quán)人對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及發(fā)展趨勢做出準(zhǔn)確判斷，同時也能滿足國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的需要。

關(guān)鍵詞：銀行會計；證券行業(yè)會計；房地產(chǎn)企業(yè)會計；特殊性；核算要點

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，金融產(chǎn)品日新月異，房地產(chǎn)界的發(fā)展頗受居民消費指數(shù)的影響，行業(yè)會計核算的特殊性因此而日異突顯。加強對會計業(yè)務(wù)核算實事求是的管理變得尤為重要，一是順應(yīng)各行業(yè)政策變革的需要；二是確保會計信息的口徑一致、尊重現(xiàn)實；三是有利于企業(yè)的投資者、債權(quán)人對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及發(fā)展趨勢做出準(zhǔn)確判斷，同時也能滿足國有資產(chǎn)不流失和國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的需要。

一、行業(yè)會計異同點

1.各行業(yè)會計特殊性

（1）銀行會計的特殊性具體體現(xiàn)于：中央銀行制定和實施貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險，維護金融界穩(wěn)定；政策性銀行則是為特定的經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策服務(wù)；商業(yè)銀行則是具有法人資格并經(jīng)營全部或部分銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營機構(gòu)。

各銀行的職能要求，使得核算重點有不同之處。且會計核算方法也有獨特的地方。比如：會計科目設(shè)置上增加了表外科目，在憑證的使用上大量采用單式憑證，在賬務(wù)組織上采用雙線核算、雙線核對，按日提供會計報表等。

（2）證券投資公司會計的特殊性體現(xiàn)于：證券是我國金融體系中自主募集社會閑散資金的一種方式。證券投資公司的經(jīng)營項目一般有股票、基金、期貨。其又分為綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司，經(jīng)紀類證券公司主要承辦的是代理業(yè)務(wù)，綜合類證券公司主要承辦的是與證券等相關(guān)的自營買賣、承銷、咨詢等業(yè)務(wù)。鑒于證券業(yè)高風(fēng)險、高收益的特點，證券投資業(yè)始終將風(fēng)險控制、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范放在首位，穩(wěn)健性更是證券業(yè)會計的重要原則。

（3）房地產(chǎn)企業(yè)會計的特殊性體現(xiàn)于：房地產(chǎn)開發(fā)是綜合性、系統(tǒng)性、計劃性于一體的項目。在政府有關(guān)政策，市政規(guī)劃指令下進行開發(fā)與建設(shè)的。由于投資成本巨大且成本項目較廣，項目開發(fā)時間長，多以分期滾動開發(fā)方式進行，成本計算復(fù)雜，項目清算前難精確計算成本。因此就形成了房地產(chǎn)融資需求大，利息開支大，財務(wù)風(fēng)險大等特點。

2.各行業(yè)會計的核算難點

（1）銀行會計的核算難點：貸款業(yè)務(wù)的核算、往來業(yè)務(wù)的核算、中間擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算、如何避免套現(xiàn)和洗錢的違法行為的發(fā)生。

（2）證券投資公司的核算難點：其核算的難點體現(xiàn)在資金資產(chǎn)的確定、資產(chǎn)的客觀估值、資金預(yù)算的控制。

（3）房地產(chǎn)企業(yè)會計核算難點：出讓價格與政策允許價格差異的處理問題、實際投資額與賬面價差異的處理問題、建造合同中預(yù)計損失的問題。

二、行業(yè)會計的核算要點

1.銀行會計業(yè)務(wù)的核算要點

為加強行業(yè)核算信息的可比性，銀行會計業(yè)務(wù)中的貸款業(yè)務(wù)與支付結(jié)算業(yè)務(wù)是行業(yè)會計信息交接處的要點。

A.任何企業(yè)及事業(yè)單位都會遇到資金周轉(zhuǎn)的問題，向銀行貸款則是必然發(fā)生的。

（1）借款單位需要借款時首先填寫“借款申請書”向銀行提出申請，并向銀行提供相關(guān)資料。銀行會計部門收到借款憑證后，經(jīng)過審核，為借款單位貸款分戶賬，并存入貸款金額，分錄為：

借：短期（中長期）貸款------單位（抵押貸款-----若有財物擔(dān)保）

貸：單位活期存款------單位

（2）貸款收回

借：單位活期存款------單位

貸：短期（中長期）貸-----單位（抵押貸款-----若有財物擔(dān)保）

利息收入

（3）逾期貸款的處理

借：逾期貸款-------單位（對應(yīng)的資產(chǎn)-----若有財物擔(dān)保）

貸：短期（中長期）貸------單位（抵押貸款-----若有財物擔(dān)保）

（4）呆賬貸款處理

借：呆滯貸款-----單位

貸：逾期貸款-----單位

貸款最重要的是按照貸款的質(zhì)量和風(fēng)險程度進行定時鑒別，可將貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失貸款五類，并建立可疑和損失的備查賬薄。

并在每期提取定額的貸款損失準(zhǔn)備，

一般準(zhǔn)備金的提取

補提時：

借：利潤分配——提取一般準(zhǔn)備金

貸：貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備金（或一般風(fēng)險準(zhǔn)備科目）

沖回時：會計分錄與補提時借貸相反。

專項（特種）準(zhǔn)備金的提取

補提時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項（特種）準(zhǔn)備金

沖回時：會計分錄與補提時借貸相反。

B.如何避免套現(xiàn)和洗錢的發(fā)生

銀行應(yīng)該建立一套完整的信用測試系統(tǒng)，在運用信用卡套現(xiàn)和進行大金額的交易時，可以對客戶的相關(guān)資料和信用進行考核，對有任何不良記錄可以通過分析結(jié)果來進行判斷，謹防非法套現(xiàn)和現(xiàn)金大進大出的洗錢活動。

2.證券行業(yè)會計的核算要點

證券行業(yè)的會計核算要點體現(xiàn)在資金資產(chǎn)的確定、資產(chǎn)的客觀估值、資金的預(yù)算的控制。

股票投資資金資產(chǎn)的確定

（1）通過證券交易所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理

買入股票成交日：

借：股票投資（按股票成交總額加相關(guān)費用）

貸：證券清算款（按應(yīng)支付的證券清算款）

應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商傭金）

資金交收日：

借：證券清算款（按實際支付的證券清算款）

貸：結(jié)算備付金

賣出股票成交日：

借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款）

貸：股票投資（按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本）

應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商傭金）

貸或借：股票差價收入

資金交收日：

借：結(jié)算備付金（按實際支付的證券清算款）

貸：證券清算款

封閉式基金的發(fā)行

基金募集發(fā)行期結(jié)束，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按基金單位發(fā)行總額，貸記“實收基金”科目，按其差額，貸記“其他收入” 科目。

開放式基金認購及申購

（1）基金申購確認日

借：應(yīng)收申購款

貸：實收基金

未實現(xiàn)利得

損益平準(zhǔn)金

（2）實際收到申購款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收申購款

3.房地產(chǎn)會計核算的要點

房地產(chǎn)核算的要點在于三點：

（1）出讓價格與政策允許價格差異的處理問題，它主要出現(xiàn)于以土地使用權(quán)投資于開發(fā)項目，一方面為保證國土資產(chǎn)不流失，要進行合理估價，另一方面就是做好賬務(wù)處理：

第一種：房地產(chǎn)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他房地產(chǎn)開發(fā)項目，但并沒有形成股權(quán)。

轉(zhuǎn)出土地使用權(quán)時：

借：預(yù)付賬款（土地使用權(quán)的公允價值）

貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（賬面價值）

營業(yè)外收入（差額）

取得開發(fā)產(chǎn)品時：

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：預(yù)付賬款

第二種：其他企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)開發(fā)項目，也沒有形成股權(quán)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時：

借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

貸：遞延收益

分配開發(fā)產(chǎn)品時：

借：遞延收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

第三種：房地產(chǎn)企業(yè)以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資于其他房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目。

轉(zhuǎn)出土地使用權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資（土地使用權(quán)公允價值和相關(guān)稅費）

貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（賬面價值）

營業(yè)外收入（差額）

（2）出現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)中的實際投資額與賬面價差異的處理問題

一種，在公允價值模式下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價值確認，公允價值超過賬面價值的差額計入“資本公積”，低于賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。

以后在資產(chǎn)負債表日，再按當(dāng)日的該房地產(chǎn)的公允價值與賬面余額的差額進行調(diào)整，將差額計入“公允價值變動損益”科目。

另一種，在公允價值模式下，不允許對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。

（3）合同中預(yù)計損失準(zhǔn)備的確認

第一，預(yù)計損失是指合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入。

第二，如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。

作者簡介：翦象悅（1975-），女，維吾爾族人，湖南常德人，本科，講師，研究方向：行業(yè)會計區(qū)別。