張　磊

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不完全信息下的稅收效率損失與最優(yōu)稅權(quán)設(shè)置*

張磊

內(nèi)容提要我國(guó)的稅收征管是由作為委托人的國(guó)家交付給國(guó)稅部門和地稅部門代理完成的。在信息不對(duì)稱的情況下，委托人無法切實(shí)有效地甄別代理人的真實(shí)信息，進(jìn)而容易導(dǎo)致稅收效率損失?；谖?代理理論，本文在考察最優(yōu)稅權(quán)設(shè)置與稅收效率的循環(huán)論證基礎(chǔ)上，得出稅收的最優(yōu)設(shè)置必須依賴于能有效甄別代理人真實(shí)信息的篩選機(jī)制。最優(yōu)稅權(quán)分配的結(jié)果可能存在代理人的逆向選擇等結(jié)論。進(jìn)而提出應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確國(guó)稅與地稅的稅權(quán)設(shè)置，強(qiáng)化信息披露與監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)稅收效率的提升，同時(shí)為了防止貪污腐敗，應(yīng)該積極構(gòu)建有效的稅收考核機(jī)制。

不完全信息稅收效率最優(yōu)稅權(quán)設(shè)置

問題的提出

稅收效率通?？梢越缍檎畬?duì)私人部門的征稅從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置以及政治的穩(wěn)定與社會(huì)的和諧。由此，可以將稅收效率分為稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收政治效率和稅收社會(huì)效率。稅權(quán)分配對(duì)稅收效率的影響主要是從對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)效率的直接影響進(jìn)而對(duì)稅收的政治效率和社會(huì)效率產(chǎn)生間接影響。就最優(yōu)稅權(quán)分配而言，其邏輯思路也包括三個(gè)層次：第一層次是指稅收的立法權(quán)。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情來看，絕大部分的稅收立法權(quán)都是掌控在中央政府手里，地方政府對(duì)稅收的立法基本沒有權(quán)利；第二層次是指稅收的收益權(quán)。我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制改革以來，稅收收入的歸屬權(quán)基本上是以中央稅收入歸屬中央政府，地方稅收入歸屬地方政府，中央和地方共享稅收入，按照中央及地方政府分成比例進(jìn)行調(diào)整；第三層次是指稅收的征管權(quán)力，就是國(guó)家或者中央政府不能親自行使稅收征管權(quán)的情況下，如何通過委托代理關(guān)系合理實(shí)現(xiàn)權(quán)力的下放。在稅收征管過程中，稅收征管權(quán)及其附帶的稅收收益權(quán)的分配所存在的委托代理關(guān)系對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)效率有著決定性的影響。

稅收的征管過程實(shí)際上是國(guó)家作為委托人將權(quán)責(zé)交付給代理人，稅收征管的代理人在我國(guó)表現(xiàn)為國(guó)稅部門和地稅部門兩個(gè)機(jī)構(gòu)，委托人要求稅收收益達(dá)到最大化，代理人要求自身收益最大化。稅權(quán)的設(shè)置實(shí)際上是委托人和代理人之間利益博弈的結(jié)果。在這個(gè)博弈過程中，委托人為了分散風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要在國(guó)稅部門和地稅部門之間進(jìn)行權(quán)力的分配，在不完全信息下，可能存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，這不僅增加了行政成本，更會(huì)導(dǎo)致腐敗等隱性成本增加，不利于實(shí)現(xiàn)稅收效率。本文試圖通過建立委托—代理模型考察稅收征管權(quán)設(shè)置與效率損失問題，并試圖提出一定的政策建議。

文獻(xiàn)綜述

目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)不完全信息前提下的稅權(quán)設(shè)置與效率損失的研究還處于爭(zhēng)論階段，研究結(jié)論也較為雜亂，代表性的觀點(diǎn)可以分為以下幾種：

(一)影響稅收效率的主要因素。譚韻(2012)認(rèn)為制度因素是影響稅收效率的主要因素，具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)職責(zé)不清；納稅服務(wù)的需求與供求脫節(jié)；納稅成本居高不下；納稅服務(wù)社會(huì)化程度低，缺乏社會(huì)合作。①謝毅(2001)認(rèn)為我國(guó)稅收成本率偏高效率低的成因包括：稅制與稅政因素的影響；稅收政策，變化過于頻繁，造成大量的征納人力物力浪費(fèi)；稅制過于復(fù)雜。②舒青(2005)將影響稅收成本的因素概括為：稅收制度，征管觀念，征管模式和手段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)環(huán)境。③王德祥，李建軍(2009)考察了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的性別、教育程度、年齡等個(gè)體特征變量，反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的人均GDP，稅務(wù)人員人均管理范圍等7個(gè)因素對(duì)征管效率的影響。④劉清軍，趙鵬華(2005)認(rèn)為我國(guó)稅收管理效率損失的根源首先在于國(guó)、地兩個(gè)稅務(wù)局的征管協(xié)調(diào)在制度上的缺陷。國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征管機(jī)構(gòu)對(duì)等設(shè)置，由此造成重復(fù)管理、重復(fù)征收、重復(fù)檢查，導(dǎo)致征、納稅成本的成倍提高，征、納稅主體素質(zhì)偏低影響征管效率。稅收征管技術(shù)滯后，與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化管理理念不相匹配，稅務(wù)信息市場(chǎng)中征納雙方信息不對(duì)稱。⑤

(二)提高稅收效率的政策建議。周建軍(2002)認(rèn)為要提高征管效率，或者增加事業(yè)費(fèi)的總量投入，或者在一定的事業(yè)費(fèi)投入條件下裁減冗員，著力提高公務(wù)人員的勞動(dòng)效率，優(yōu)化勞動(dòng)與資金投入組合。⑥李嘉明，劉世紅(2011)利用消費(fèi)者效用函數(shù)來分析稅收效率損失是否存在的問題，并分別從從量稅和從價(jià)稅的角度比較了部分征稅與全員征稅情況下效用損失的大小，從而得出結(jié)論：全員征稅是既能獲得財(cái)政收入，又不損及經(jīng)濟(jì)效率的最佳征稅方式。征稅帶來的效率損失是有可能避免的。⑦楊得前(2008)強(qiáng)調(diào)在堅(jiān)持稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化時(shí)，不應(yīng)忘記成本效益原則。當(dāng)征管效率達(dá)到一個(gè)足夠高的水平時(shí)，稅收收入增長(zhǎng)將逐步趨向于單純依靠經(jīng)濟(jì)因素，征管因素將不再是稅收增收的主要因素。⑧王德祥，李建軍基于SFA方法并利用省際面板數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)稅收征管效率及其影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析。研究發(fā)現(xiàn)：1997-2005年各地區(qū)稅收征管效率都呈上升趨勢(shì)，總體效率提高約19個(gè)百分點(diǎn)。文章同時(shí)指出我國(guó)稅收征管效率水平總體仍不高,雖然地區(qū)間征管效率差距較大，但其呈現(xiàn)出收斂趨勢(shì)。提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)女性工作人員比重有助于征管效率的提高；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)征管效率有正效應(yīng),但其效應(yīng)比較弱。適度減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量可以提高稅收征管效率。在稅收征管效率的影響因素上,考察了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的性別、教育程度、年齡等個(gè)體特征變量,反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的人均GDP,稅務(wù)人員人均管理范圍共5個(gè)因素對(duì)征管效率的影響。⑨

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，無論是理論邏輯論證還是實(shí)證分析，稅權(quán)設(shè)置的影響都被忽略了，盡管有許多文獻(xiàn)考察了稅收征管效率的影響因素，但是多數(shù)是基于不同的稅種之間進(jìn)行權(quán)衡比較的，或是對(duì)具體的稅收主體性質(zhì)進(jìn)行討論的，而稅權(quán)的設(shè)置到底會(huì)對(duì)不同的稅收部門的征稅效率產(chǎn)生什么樣的影響？這個(gè)問題沒有引起足夠的重視。因此，本文將著重考察稅權(quán)設(shè)置是如何影響稅收的效率，同時(shí)還將從分稅制效率角度進(jìn)行逆向論證稅權(quán)設(shè)置是否達(dá)到最優(yōu)。

委托—代理模型的設(shè)定

(一)博弈的主體

本文的主要分析工具為委托—代理理論，在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下，其屬于博弈論的主要內(nèi)容，因此，我們首先必須明確本文的分析內(nèi)容中參與博弈的主體。本文博弈模型中主要涉及的參與主體包括三個(gè)：

1.國(guó)家或者政府。國(guó)家或者政府是征稅行為的委托人，將征稅的權(quán)力進(jìn)行外放，由代理人幫助其完成征稅，國(guó)家或者政府作為委托人必須向代理人支付一定的費(fèi)用作為代理人的成本補(bǔ)償與利得。

2.國(guó)稅部門。國(guó)稅部門是代理國(guó)家征收中央稅和中央地方共享稅的部門。

3.地稅部門。地稅部門是代理國(guó)家征收地方稅的部門。國(guó)稅部門和地稅部門是征稅行為的代理人，接受國(guó)家或者政府的委托，分享稅收征管權(quán)。

(二)博弈的策略和相關(guān)參數(shù)的設(shè)定

國(guó)家作為稅收的委托人將征管權(quán)進(jìn)行外包和下放，其目的是要實(shí)現(xiàn)稅收的利潤(rùn)最大化，并且希望借稅權(quán)的分配來形成對(duì)代理方有效的激勵(lì)機(jī)制；國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局作為代理人承接稅收征管權(quán)的分配，其目標(biāo)是為了在與國(guó)家或者政府博弈的過程中最大化自身的利益，即獲得更多的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還。

在國(guó)家與稅務(wù)局之間的博弈中，后者更占據(jù)優(yōu)勢(shì)，其作為代理人的策略集包括兩部分：第一部分是征稅權(quán)力分配的輕重，體現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局之間對(duì)征稅權(quán)力的分享；第二部分是國(guó)家的稅收返還或者補(bǔ)貼，這部分即為代理人接受代理任務(wù)而從委托人那里得到的轉(zhuǎn)移支付。因此各代理人如果是低效率的，有可能偽裝成高效率的，而高效率的代理人最優(yōu)策略集的約束條件之一就是其收益至少不比低效率代理人收益低，因此在分析中，我們會(huì)看到高效率和低效率代理人的相互交叉影響策略。國(guó)家的策略集由此也是形成兩部分，第一部分是各稅務(wù)局上繳的稅收總量，這是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，也是稅收整體發(fā)展水平的直接指標(biāo)；第二部分是對(duì)國(guó)稅局和地稅局的稅收返還或者補(bǔ)貼。

根據(jù)上述委托代理下的博弈策略分析并在考慮委托代理人的收益成本函數(shù)的基礎(chǔ)上，本文將博弈過程中所涉及的參數(shù)設(shè)定如下：

1.國(guó)家或者政府?？紤]國(guó)家將征稅的權(quán)力委托給國(guó)稅部門和地稅部門，共征收q單位的稅收總額，國(guó)家從這些稅收總額中獲得的效用是S(q)，其中，S′(q)>0,S″(q)<0,S(0)=0，因此，稅收作為商品的邊際價(jià)值是正的，并且隨著委托人得到的稅收總量的增加而嚴(yán)格遞減。另外，由于國(guó)稅部門與地稅部門的征稅活動(dòng)是有成本的，國(guó)家需要對(duì)其支付一定的轉(zhuǎn)移支付t，因此，在征稅過程中國(guó)家的可行配置為

Ω={(q,t):q∈R+,t∈R}

顯然，如果沒有征稅行為的存在，國(guó)稅部門與地稅部門的效用水平為0，由于征稅是一項(xiàng)強(qiáng)制性的措施，因此，國(guó)稅部門與地稅部門必須執(zhí)行，沒有談判余地。

另外，在本文中，將政府的經(jīng)濟(jì)行為主要設(shè)定為向廠商和家庭征稅以及政府購(gòu)買支出。稅收已經(jīng)在前述框架中得以分析，假設(shè)政府購(gòu)買為G，因此政府的目標(biāo)函數(shù)為：

其中，τw表示工資收入所得稅；nA代表新出生人口占有的家庭資產(chǎn)的量。從政府的目標(biāo)函數(shù)來看，政府不僅僅是作為與企業(yè)、家庭對(duì)等的市場(chǎng)主體參與者的角色，還充當(dāng)了社會(huì)福利分配的角色，比如家庭收入所得稅減免等即是表明政府的稅收的作用，當(dāng)然也體現(xiàn)了稅收的“取之于民，用之于民”的基本理念。

不完全信息下政府與征稅部門之間的稅權(quán)博弈

(一)不完全信息的內(nèi)涵與合作博弈的邏輯

(二)稅權(quán)博弈中的最優(yōu)稅權(quán)設(shè)置與效率損失

由于代理人的征稅活動(dòng)是具有成本的，我們假設(shè)代理人以概率v的可能性出現(xiàn)的成本函數(shù)為：

以概率1-v的可能性出現(xiàn)的成本函數(shù)為：

配制一系列不同初始濃度的甲基紫溶液，其他條件不變，考察甲基紫溶液初始濃度對(duì)TiO2薄膜光催化性能的影響，實(shí)驗(yàn)結(jié)果見圖4.

(1)

(2)

當(dāng)然，還必須滿足：

(3)

(4)

公式1表示高效率代理人的征稅收益應(yīng)該大于其模仿低效率代理人征稅的所得；公式2表示低效率代理人的征稅收益應(yīng)該大于其模仿高效率代理人征稅的所得，這兩個(gè)公式保證了代理人真實(shí)顯示自身信息的可能性。公式3和公式4則說明無論是高效率的代理人還是低效率的代理人只要有征稅行為的存在，則其收益至少不比沒有征稅活動(dòng)的情況差。將公式1和公式2相加可得：

(5)

另外，如果使得激勵(lì)相容約束成立，則國(guó)家的稅收補(bǔ)貼至少應(yīng)該滿足：

(6)

根據(jù)假設(shè)，高效率和低效率代理人所獲得的效用水平分別為：

(7)

(8)

則公式1、2、3、4進(jìn)一步用效用水平改寫為：

(9)

(10)

(11)

(12)

現(xiàn)在我們來求解關(guān)于最優(yōu)稅權(quán)設(shè)置和效率損失的情況。國(guó)家的目標(biāo)函數(shù)為

(13)

(14)

(15)

(16)

委托—代理模型的結(jié)論及政策建議

根據(jù)上述分析，從模型中至少可以得出以下幾個(gè)結(jié)論：

(一)稅權(quán)的最優(yōu)設(shè)置必須依賴于能有效甄別代理人真實(shí)信息的篩選機(jī)制

稅權(quán)分配是否合理是關(guān)乎稅收效率的重要方面。稅權(quán)分配合理可以提升稅收效率，反之如果配置不當(dāng)則可能出現(xiàn)極大的負(fù)面作用。很顯然，作為委托人的國(guó)家或者政府必須準(zhǔn)確甄別代理人的真實(shí)信息，否則權(quán)力的下放可能造成難以估量的損失。另外，高效率代理人的征稅總量和低效率代理人的征稅總量之間的大小關(guān)系是不確定的。如何有效甄別代理人的信息則需要通過設(shè)計(jì)一種機(jī)制，如何設(shè)計(jì)一種高效機(jī)制來甄別代理人的信息是值得探究的一個(gè)問題。

(二)最優(yōu)稅權(quán)分配的結(jié)果可能存在代理人的逆向選擇

(三)政府征稅權(quán)的分配影響了征稅的效率，因此應(yīng)該進(jìn)一步明確國(guó)稅與地稅的稅權(quán)設(shè)置，避免交叉和重復(fù)

稅收征管權(quán)的分享帶來了額外的甄別成本，在本文中以信息租金的形式顯現(xiàn)，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，必然會(huì)影響稅收的效率。因此建議在全面“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確國(guó)稅與地稅部門的稅收征管權(quán)，強(qiáng)化征管環(huán)節(jié)的信息披露與監(jiān)督機(jī)制，避免可能存在的權(quán)力交叉與分享，從而減少國(guó)家作為委托人的甄別成本，同時(shí)形成對(duì)代理人更為有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅收效率的整體提升。另外，還需要建立一套新的考核機(jī)制來重新對(duì)稅收征管進(jìn)行監(jiān)督管理，以防內(nèi)部形成利益集團(tuán)，為了攫取私利而進(jìn)行貪污腐敗等。

①譚韻：《稅收遵從、納稅服務(wù)與我國(guó)稅收征管效率優(yōu)化》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2012年第6期。

②謝毅：《稅收成本與效率問題探討》，《經(jīng)濟(jì)觀察》2001年11月21日。

③舒青：《效率與成本在稅收工作中的運(yùn)用》，《社會(huì)科學(xué)家》2005年第5期。

④⑨王德祥、李建軍：《我國(guó)稅收征管效率及其影響因素——基于隨機(jī)前沿分析(SFA)技術(shù)的實(shí)證研究》，《數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究》2009年第4期。

⑤劉清軍、趙鵬華：《優(yōu)化稅收征管效率的幾個(gè)問題》，《經(jīng)濟(jì)論壇》2005年第21期。

⑥周建軍、王韜：《C-D函數(shù)在稅收效率分析中的應(yīng)用》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2002年第4期。

⑦李嘉明、劉世紅：《不同稅收形式下經(jīng)濟(jì)效率的效用審視》，《會(huì)計(jì)之友》2011年第10期。

⑧楊得前：《中國(guó)稅收征管效率的定量測(cè)算與分析》，《稅務(wù)研究》2008年第11期。

〔責(zé)任編輯：成婧〕

張磊，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，江蘇警官學(xué)院教授，高校中青年學(xué)術(shù)帶頭人培養(yǎng)對(duì)象，1172491854@qq.com。南京，210039

*本文系江蘇高教優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程(PAPD)(蘇政辦發(fā)[2011]137號(hào))、江蘇省法學(xué)會(huì)課題“新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下我國(guó)最優(yōu)稅收立法問題研究”(合同號(hào)SFH2013D17)、“青藍(lán)工程”資助項(xiàng)目“(Sponsored by Qing Lan Project)、江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程一期項(xiàng)目(PPZY2015A003)偵查學(xué)專業(yè)階段性成果，江蘇警官學(xué)院偵查學(xué)科研創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目成果。