鞏建信

摘要：服務業(yè)是對外提供勞務或無形的產品，是正在進行的或已完成的各項服務活動，這些提供給客戶的服務活動將為企業(yè)帶來經濟利益的流入。作為以盈利為目標的西方服務性企業(yè)，并不是對其提供的每項服務都向客戶收取費用，不收費項目是其一大特色。

關鍵詞：

西方服務業(yè)；不收費項目

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2011）16-0090-01

服務業(yè)是對外提供勞務或無形的產品，是正在進行的或已完成的各項服務活動，這些提供給客戶的服務活動將為企業(yè)帶來經濟利益的流入。在西方，服務業(yè)有廣義和狹義之分。廣義的服務業(yè)是指不屬于實物產品生產的所有經濟部門，相當于我國經濟體系的“第三產業(yè)”。狹義的服務業(yè)是指排除了流通部門，而把流通部門定義為“流通網絡”業(yè)。

一般來說，服務業(yè)成本分為資本化成本和非資本化成本。資本化成本包括小汽車、計算機和其他一些設備，每個會計期間這些資產以折舊形式增加費用。非資本化成本包括工資費用、房租，一經發(fā)生立刻確認為費用。但是，作為以盈利為目標的西方服務性企業(yè)，并不是對其提供的每項服務都向客戶收取費用，不收費項目是其一大特色。

現(xiàn)舉一例來說明西方服務業(yè)不收費項目的會計核算過程。

假設有一個John廣告策劃公司，該公司的主要任務是為其客戶提供廣告策劃并代辦有關事宜的服務。1998年10月份，接受甲、乙、丙三個人的委托，為委托人甲工作30小時，為委托人乙工作40小時，為委托人丙工作50小時。該所向委托人收費的標準是每小時＄100，該所專業(yè)人工成本是每小時＄30。該所在10月份的全部工作小時數(shù)150小時（其中有30小時是不向委托人收費的小時數(shù)，主要花費在專業(yè)培訓和與特定委托人無關的會議。）間接費用成本是＄1200，且間接費用是按直接人工小時的比例分配予各委托人的。因此，委托人甲的成本分配數(shù)是＄240，委托人乙的成本分配數(shù)是＄320，委托人丙的成本分配數(shù)是＄400，尚有＄240為未分配數(shù)。此外，該律師事務所在該月發(fā)生推銷及管理成本共計＄1000。所有經濟業(yè)務都是賒賬事項。有關分錄如下：

（1）記錄10月份人工成本，并按每小時＄30分配直接人工予委托人甲、委托人乙、委托人丙和不收費的人工。

直接人工——委托人甲 900

——委托人乙1200

——委托人丙1500

——不收費900

應付工資 4500。

（2）記錄分配予委托人前的間接費用。

未分配間接費用1200

應付賬款 1200。

（3）分配10月份間接費用成本于各委托人，即各委托項目。

間接費用——委托人甲240

——委托人乙320

——委托人丙400

未分配間接費用 960。

（4）記錄10月份推銷及管理成本。

推銷及管理成本1000

應付賬款1000。

（5）按每小時＄100計算和記錄已開收費單的10月份服務收入。

應收賬款 12000

服務收入——委托人甲3000

服務收入——委托人乙4000

服務收入——委托人丙5000。

在月末結轉時有兩種會計處理方法：

方法一，設立“服務成本”賬戶，將“直接人工”、“間接費用”先轉入“服務成本”，然后在結賬。

①將“直接人工”、“間接費用”轉入“服務成本”時。

服務成本——委托人甲 1140

直接人工——委托人甲900

間接費用——委托人甲240

服務成本——委托人乙 1520

直接人工——委托人乙1200

間接費用——委托人乙320

服務成本——委托人丙 1900

直接人工——委托人丙1500

間接費用——委托人丙400。

②結賬時。服務收入——委托人甲 3000

——委托人乙 4000

——委托人丙 5000

服務成本——委托人甲1140

——委托人乙1520

——委托人丙1900

直接人工——不收費 900

推銷及管理成本 1000

未分配間接費用 240

留存收益5300。

方法二，不設立“服務成本” 賬戶，將“直接人工”、“間接費用”直接結轉。

服務收入——委托人甲 3000

——委托人乙 4000

——委托人丙 5000

直接人工——委托人甲 900

——委托人乙1200

——委托人丙1500

——不收費900

間接費用——委托人甲 240

——委托人乙 320

——委托人丙 400

推銷及管理成本 1000

未分配間接費用 240

留存收益 5300。

參考文獻

［1］鄔嵐，張宇寧.服務業(yè)成本核算與控制［J］.湖北財稅，2003，（7）.

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［3］孫慶元，唐文瑞，徐慶諸，曹德豪.E﹒B﹒Deakin M﹒W.Maker［J］.現(xiàn)代成本會計.