昂慧　趙辭瑤　開喆　顧晨

摘要：內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到增值階段，若能較好的發(fā)揮效用，則對(duì)正在深化改革階段的公立醫(yī)院的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和保值增值起到非常重要的作用。文章借助平衡記分卡模型，設(shè)計(jì)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并對(duì)指標(biāo)進(jìn)行選取和分析，增強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的可操作性，確保內(nèi)部審計(jì)的增值功能在公立醫(yī)院能更好地發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 評(píng)價(jià)系統(tǒng) 增值型內(nèi)部審計(jì) 平衡記分卡

公立醫(yī)院承擔(dān)著我國大部分的社會(huì)公共衛(wèi)生工作，公立醫(yī)院的發(fā)展和改革是我國醫(yī)療改革的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)。隨著醫(yī)療行業(yè)現(xiàn)代化、市場化的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院面臨著前所未有的競爭和壓力。內(nèi)部審計(jì)，作為一種有效的內(nèi)部控制措施，尤其是從傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到旨在提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率和增加機(jī)構(gòu)價(jià)值的增值階段，若能有效地發(fā)揮其增值作用，則能通過降低公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)水平、保護(hù)公立醫(yī)院資產(chǎn)、以及提出行之有效的內(nèi)審建議等方式，幫助提升公立醫(yī)院價(jià)值，為醫(yī)院提供增值效應(yīng)。

一、公立醫(yī)院對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的需求

公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作為時(shí)不短，隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，增值的理念也逐步被帶入公立醫(yī)院。只有對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，才能清晰地衡量增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)公立醫(yī)院和被審計(jì)部門所作的貢獻(xiàn)，才能探究公立醫(yī)院對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的需求度。

首先，通過評(píng)價(jià)過程與結(jié)果，公立醫(yī)院管理層能夠直觀地看到增值型內(nèi)部審計(jì)的工作成效，從而保障和提升內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院運(yùn)營管理中的地位，確保內(nèi)部審計(jì)工作能更好地發(fā)揮增值效應(yīng)；其次，被審計(jì)部門可以通過評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門的工作對(duì)本部門運(yùn)行的規(guī)范性和效率性所起到的作用，從而提升與內(nèi)部審計(jì)部門溝通交流的積極性，確保合作關(guān)系良性發(fā)展；再次，通過對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行客觀、全面的評(píng)價(jià)，能夠激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員更加積極地投入到內(nèi)部審計(jì)工作中去，從而促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)入良性循環(huán)。

此外，評(píng)價(jià)過程本身也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效手段，通過在對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中反映出來的問題，可以引發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)自身工作方法、流程等的思考，促進(jìn)其不斷完善和提升內(nèi)部審計(jì)工作的增值性。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)容

在公立醫(yī)院內(nèi)部，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)工作本身的流程、方法、效率等；內(nèi)部審計(jì)工作在公立醫(yī)院運(yùn)行管理中起到的增值作用；以及內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)被審計(jì)部門起到的增值作用。

（二）評(píng)價(jià)方法

平衡計(jì)分卡是在1992年由哈佛大學(xué)羅伯特·卡普蘭教授和諾朗頓研究院執(zhí)行長大衛(wèi)·諾朗頓提出，從側(cè)重點(diǎn)不同的四個(gè)方面——財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度將企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解，全方位分析和描述實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)因素。在構(gòu)建之初，該模型是被運(yùn)用于業(yè)績評(píng)價(jià)，隨著后來不斷改進(jìn)和完善，平衡計(jì)分卡逐漸發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的工具，不僅幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，更能夠幫助管理層對(duì)職能部門為組織增加的價(jià)值進(jìn)行衡量，因此十分適用于衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門所做工作對(duì)醫(yī)院帶來的價(jià)值增值。

（三）評(píng)價(jià)程序

對(duì)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段四部分。

1、準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段是評(píng)價(jià)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有充分的準(zhǔn)備才能夠明確重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵。這一階段的主要任務(wù)包括：進(jìn)行前期調(diào)查、確定評(píng)價(jià)主體、確定評(píng)價(jià)準(zhǔn)則等。

2、實(shí)施階段

實(shí)施階段是評(píng)價(jià)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，該階段是在前期準(zhǔn)備階段中獲得信息的基礎(chǔ)上，選取合適的評(píng)價(jià)方法，構(gòu)件評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面檢查增值型內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)而形成初步評(píng)價(jià)意見。該階段的主要任務(wù)包括：初步調(diào)查、深入了解、搜集信息、分析問題、形成初步意見、編寫評(píng)價(jià)初稿等。

3、報(bào)告階段

報(bào)告階段是在對(duì)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，針對(duì)審查中發(fā)現(xiàn)的問題，分析原因，并提出改進(jìn)措施，最終編制完整的評(píng)價(jià)報(bào)告。該階段的主要任務(wù)包括：綜合分析、編寫評(píng)價(jià)報(bào)告、審定評(píng)價(jià)報(bào)告、歸檔等。

4、后續(xù)階段

后續(xù)階段是在對(duì)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告一段時(shí)間后，針對(duì)評(píng)價(jià)意見和建議在進(jìn)行復(fù)審，考察改進(jìn)措施的實(shí)施情況。該階段的主要任務(wù)包括：回訪復(fù)查、分析原因、提出意見和建議等。

三、公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

（一）評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

在構(gòu)建公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)首先強(qiáng)調(diào)醫(yī)院戰(zhàn)略的核心地位，針對(duì)不同部門、不同審計(jì)對(duì)象、不同審計(jì)流程和內(nèi)部環(huán)境，設(shè)定增值型內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)，充分發(fā)揮績效評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用，設(shè)計(jì)出具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到增值階段，其功能不能僅僅局限于對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)該積極參與到醫(yī)院的運(yùn)營管理中去，針對(duì)公立醫(yī)院治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等提出自己的意見和建議。因此，借助于平衡計(jì)分法，對(duì)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從公立醫(yī)院的戰(zhàn)略和愿景出發(fā)，圍繞內(nèi)部審計(jì)工作范圍，從財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度，并分別確立評(píng)價(jià)指標(biāo)，借助這些指標(biāo)來評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)工作為公立醫(yī)院創(chuàng)造的價(jià)值。采用平衡計(jì)分法設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)的體系如圖1所示。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)選取

1、財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度是增值型內(nèi)部審計(jì)工作最直接的實(shí)現(xiàn)情況，這一維度的目標(biāo)是在控制本部門和醫(yī)院總體運(yùn)行成本的前提下最大的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值提升。

財(cái)務(wù)維度的主要指標(biāo)包括：為節(jié)省醫(yī)院費(fèi)用所做的貢獻(xiàn)、為防止財(cái)務(wù)舞弊所做的貢獻(xiàn)、釆購成本下降率、內(nèi)部審計(jì)部門成本的控制情況、為減少外部審計(jì)費(fèi)用所做的貢獻(xiàn)、為減少不必要的作業(yè)所做的貢獻(xiàn)等。

2、客戶維度

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的“客戶”是醫(yī)院管理層和被審計(jì)的職能部門或個(gè)人。該維度的目標(biāo)是對(duì)“客戶”提出有價(jià)值的內(nèi)審意見和建議：對(duì)管理層，提出完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、增加價(jià)值的意見；對(duì)被審計(jì)部門或個(gè)人，在不影響其正常工作的前提下提出規(guī)范、優(yōu)化工作流程的建議。

客戶維度的主要指標(biāo)包括：管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的定位、內(nèi)部審計(jì)部門與管理層的溝通情況、采納審計(jì)建議的比率、內(nèi)審信息利用率、被審計(jì)部門的滿意度、與各部門的溝通情況等。

3、業(yè)務(wù)流程維度

業(yè)務(wù)流程維度的目標(biāo)是通過規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程、提升內(nèi)部審計(jì)效率、改善內(nèi)部審計(jì)方法，堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并重，從而更好地為公立醫(yī)院發(fā)揮增值作用。

業(yè)務(wù)流程維度的指標(biāo)包括：審計(jì)工作的重要性、審計(jì)計(jì)劃的完成情況、審計(jì)工作的及時(shí)性、審計(jì)建議的數(shù)量、審計(jì)流程的優(yōu)化程度、增值型服務(wù)的多樣性、應(yīng)用信息技術(shù)的情況等。

4、學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)與成長維度的目標(biāo)是通過組織學(xué)習(xí)來提升內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平和道德規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)部門的創(chuàng)新能力，從而提升內(nèi)部審計(jì)部門的綜合實(shí)力，保障其增值效應(yīng)能夠持續(xù)、更好地發(fā)揮。

學(xué)習(xí)與成長維度的主要指標(biāo)包括：內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審人員的受教育水平、擁有資格證書的審計(jì)人員比例、運(yùn)用信息技術(shù)的能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、溝通能力、繼續(xù)教育情況、內(nèi)審人員工作滿意度等。

為了增加指標(biāo)運(yùn)用的直觀性和可操作性，將以上四個(gè)維度的所有指標(biāo)描述如表1，其中定量指標(biāo)給出計(jì)算公式，定性指標(biāo)加以描述：

綜上所述，伴隨我國公立醫(yī)院改革的不斷發(fā)展和深化，醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其增值功能的需求逐步凸顯。本文借助平衡計(jì)分卡法，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度四個(gè)方面設(shè)計(jì)出了公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并針對(duì)每個(gè)維度選取了多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)定性指標(biāo)給出具體描述，對(duì)定量指標(biāo)設(shè)計(jì)出計(jì)算公式，使得對(duì)醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)的可操作性和科學(xué)性大大增強(qiáng)，通過評(píng)價(jià)過程和結(jié)果，促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作更加有效的提升公立醫(yī)院的運(yùn)營效率，為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒲麗麗.發(fā)揮內(nèi)審作用增加企業(yè)價(jià)值[J].西部財(cái)會(huì)，2009，11

[2]羅光平.淺談如何搞好公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（2）：214

[3]高文進(jìn)，劉介星.基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，4

[4]石麗娟.我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)研究[D].山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2011

[5]吳卉.我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評(píng)價(jià)研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012

[6]李智.現(xiàn)代公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)研究[D].南華大學(xué)，2012

[7]徐華.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實(shí)施[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（03）

[8]邢燕.關(guān)于完善醫(yī)院內(nèi)部控制的思考[J].中國外資，2014，2

[9]昂慧. 內(nèi)部審計(jì)為公立醫(yī)院增加價(jià)值的思考[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（7）