丁一

營改增對縣域銀行業(yè)稅負影響的測算和建議
——以A市為例

丁一

近期營改增方案出臺，金融業(yè)增值稅相關(guān)政策落定，銀行等金融業(yè)全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。為分析營改增對我市銀行業(yè)稅負的影響，本文通過對A市6家商業(yè)銀行進行測算，結(jié)果表明營改增后銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅會有所增加而企業(yè)所得稅會因此減少，所以銀行業(yè)總體稅負水平基本不變。

營改增；銀行業(yè)稅負；測算；建議

一、銀行業(yè)增值稅與營業(yè)稅的比較

自2016年5月1日起，金融業(yè)開始實施全面營改增。為保證銀行業(yè)的平穩(wěn)過渡，政府制訂了一系列的過渡政策，在很多方面都延續(xù)了營業(yè)稅時期的規(guī)定。

（一）銀行業(yè)稅率

營改增前，銀行業(yè)銷售額按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%；營改增后，銀行業(yè)銷售額按“金融服務(wù)”稅目征收增值稅，稅率為6%。

（二）銀行業(yè)征稅范圍

1.征稅收入。貸款服務(wù)利息收入、直接收費金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價差均作為銷售額計征增值稅。

2.暫免征收范圍。存款利息、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息、國家助學貸款利息、國債地方政府債利息、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息、外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息、金融同業(yè)往來利息等收入屬于暫免征收范圍，與原執(zhí)行營業(yè)稅政策時一致。

3.可抵扣范圍。部分手續(xù)費及傭金支出（與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出所產(chǎn)生的進項稅額均不得抵扣）、部分管理費用（能取得增值稅專用發(fā)票的費用）以及新購置固定資產(chǎn)的進項稅額在改征增值稅后可以抵扣。

二、“營改增”對A市銀行業(yè)稅負的影響

（一）樣本銀行測算假設(shè)

增值稅一般納稅人實行稅款抵扣制度，納稅人的應(yīng)納稅額和可以抵扣的進項稅額成反比關(guān)系，有多少支出能拿到專用發(fā)票進行抵扣與企業(yè)的稅收意識、管理能力和財務(wù)水平緊密聯(lián)系，在此認為樣本中的商業(yè)銀行具備較好的“營改增”配套安排，能夠及時獲得和開展進項稅額的抵扣。

（二）增值稅測算方案

因為營業(yè)稅不存在進項稅額，無法抵扣，所以測算增值稅的進項稅額必須根據(jù)2015年度會計報表相應(yīng)科目進行估算，而測算增值稅銷項稅額有兩種方法，因此有兩種測算方案可供選擇。

方案一：銷項稅額=（貸款利息收入+直接收費金融服務(wù)收入+金融商品轉(zhuǎn)讓收益）÷（1+6%）×6%

進項稅額=手續(xù)費及傭金支出進項稅額+管理費用進項稅額

應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

“貸款利息收入”不包括系統(tǒng)內(nèi)往來收入、金融機構(gòu)往來利息收入?！爸苯邮召M金融服務(wù)收入”在會計年報中通過手續(xù)費及傭金收入或者中間業(yè)務(wù)收入科目反映，“金融商品轉(zhuǎn)讓收益”可以在會計年報的投資收益和匯兌損益科目中查找。

在測算“手續(xù)費及傭金支出進項稅額”時把與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出剔除后乘以稅率6%；測算“管理費用進項稅額”數(shù)據(jù)來源于各家銀行會計年報中的“業(yè)務(wù)及管理費”科目，根據(jù)其明細科目逐一測算進項稅額。

方案二：銷項稅額=應(yīng)納稅銷售額×6%

其中，應(yīng)納稅銷售額=（營業(yè)稅額÷5%）÷（1+6%）

進項稅額的測算方法和方案1相同

“營改增”后，稅基方面銀行業(yè)主要收入基本都納入增值稅征收范圍，總體上可看做是營業(yè)稅稅基的平移，此外，暫免征收范圍也與原執(zhí)行營業(yè)稅政策時一致，因此可以通過2015年實際繳納的營業(yè)稅直接推算出增值稅的應(yīng)納稅銷售額。

方案選擇：在方案一中，要準確得到應(yīng)納增值稅的貸款利息收入、直接收費金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓收益金額比較困難，此外，在貸款利息收入中要剔除金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息等暫免征收收入也頗為不易。而方案二能較為準確地測算出增值稅稅基，因此選擇方案二來測算應(yīng)繳納增值稅額。

（三）測算結(jié)果

營業(yè)稅改征增稅使流轉(zhuǎn)稅稅額和基于流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)之上的城建稅、教育費附加、地方教育附加發(fā)生變化，而與企業(yè)收入和成本費用緊密相關(guān)的企業(yè)所得稅因此也會發(fā)生變化，從而影響整個企業(yè)的稅負。

表1　稅負測算結(jié)果　　單位：萬元

表1中各項目計算公式為：

（四）測算結(jié)果分析

從測算結(jié)果可以看出，“營改增”后樣本銀行稅負水平上升有限，與營改增前基本持平，表明銀行業(yè)如果能做好稅收管理及增值稅發(fā)票管理，稅負應(yīng)該沒有過大的變動，當然銀行金融機構(gòu)由于自身的財務(wù)及稅務(wù)管理水平、成本結(jié)構(gòu)、重大資產(chǎn)構(gòu)建安排等因素變化也會影響不同時期的稅負水平。

三、關(guān)于銀行業(yè)應(yīng)對措施的建議

對銀行業(yè)而言，由于目前抵扣項較少以及營改增具體操作細則還不完善，如何在適應(yīng)國家新政策的同時盡量降低銀行稅負、提升效益，有如下建議：

（一）加強“營改增”政策與實務(wù)知識專題培訓

各家銀行應(yīng)積極參加相關(guān)部門組織的“營改增”政策培訓，同時應(yīng)組織開展本行的專題培訓，全面解讀銀行業(yè)“營改增”政策法規(guī)、增值稅相關(guān)核算制度及管理辦法以及傳授“營改增”財會系統(tǒng)功能操作等相關(guān)技術(shù)知識。

（二）提高內(nèi)控管理水平，增強稅務(wù)籌劃能力

營改增后，銀行一定要重新對財務(wù)等內(nèi)部控制實施改進與反思，不斷強化對內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督，以保持經(jīng)營的科學性。首先要加強增值稅發(fā)票的管理，強化財務(wù)人員及時領(lǐng)購、驗證、抵扣發(fā)票的意識。其次要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)進行梳理，明確各項價款是否含稅、開票的時間要求等，減少稅務(wù)風險。

（作者單位：人民銀行溧陽市支行）