李敏

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國注冊會計師事業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展。作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展取決于兩方面的因素：供給方面的推動與需求方面的牽引。注冊會計師行業(yè)的供需現(xiàn)狀及引發(fā)的問題備受理論界和實務(wù)界的關(guān)注。本文擬以注冊會計師行業(yè)為研究對象，圍繞注冊會計師行業(yè)的供給與需求，探討中國注冊會計師行業(yè)供需情況并提出相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師 供給 需求

一、引 言

據(jù)統(tǒng)計，截止到2015年10月，中國上市公司總數(shù)已逾2800家，其創(chuàng)利額占全國GDP總份額也超過3/4。隨著上市公司的發(fā)展壯大，其對注冊會計師的需求也就與日俱增。注冊會計師行業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，在社會經(jīng)濟發(fā)展中，愈來愈為社會所重視，但受外部環(huán)境制約、低價競爭、政府干預(yù)及人才短缺等問題，影響著行業(yè)的健康發(fā)展。本文擬以注冊會計師行業(yè)為研究對象，圍繞注冊會計師行業(yè)的供給與需求，探討中國注冊會計師行業(yè)供需情況并提出相應(yīng)的政策建議。

二、中國注冊會計師行業(yè)的供求分析

1.中國注冊會計師行業(yè)供給分析

（1）行業(yè)的供給環(huán)境

首先，就內(nèi)部供給環(huán)境而言，受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，注冊會計師行業(yè)誠信缺失、職業(yè)道德喪失的現(xiàn)象屢見不鮮，這不僅損害了行業(yè)的聲譽，還損害了國家和公眾的利益。近年來我國證券市場出現(xiàn)接二連三的審計失敗，如東方鍋爐、銀廣夏等事件使國內(nèi)注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)前所未有的信任危機。

其次，就外部供給環(huán)境而言，第一，缺少健全的法律法規(guī)，而且相關(guān)法律法規(guī)的懲罰力度過小使得訴訟機制和“深口袋”理論在我國沒有發(fā)揮作用。第二，市場經(jīng)濟環(huán)境下，尤其在相關(guān)主管部門對“四大”崇拜有加的情形下，政府對于注冊會計師行業(yè)的過度干預(yù)行為值得警惕。

（2）會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀

近年來，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量迅速增加，也涌現(xiàn)出了瑞華、天健等一些規(guī)模比較大的行業(yè)領(lǐng)袖，但是在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、人才戰(zhàn)略、行業(yè)競爭狀態(tài)等方面存在著較大問題。

第一，業(yè)務(wù)單一，監(jiān)管不健全。目前會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會計、審計、評估、稅務(wù)、管理咨詢等，但國內(nèi)絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計等單一品種的服務(wù)，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。

第二， 人才流失嚴重，缺乏國際化會計人才。近年來注冊會計師行業(yè)隊伍建設(shè)普遍面臨對優(yōu)秀應(yīng)屆大學畢業(yè)生的吸引力下降的同時業(yè)內(nèi)經(jīng)理級別的業(yè)務(wù)骨干又大量流失到企業(yè)的尷尬局面，也制約了我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

第三，先天不足，后天畸形。先天由于審計署與財政局的惡意爭奪戰(zhàn)成立了一批規(guī)模小，質(zhì)量低的會計師事務(wù)所，但多數(shù)生存狀況堪憂。目前，我國會計師事務(wù)所大中小結(jié)構(gòu)的合理布局尚未完全形成，大型事務(wù)所不夠強大，中小型事務(wù)所還不夠?qū)?、不夠精，同時，大型事務(wù)所承攬中小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)，中小型事務(wù)所爭食大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)，造成市場競爭結(jié)構(gòu)和秩序混亂。

（3）注冊會計師的供給

注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2015年6月30日，注冊會計師人數(shù)首次突破10萬人達到100601人，這是繼2014年6月30日非執(zhí)業(yè)會員總數(shù)達到10萬人之后又一次新的突破。但是，注冊會計師在供給層次、年齡結(jié)構(gòu)等方面存在著較大的問題。首先，國內(nèi)市場上會計專業(yè)崗位層次偏低。在市場上，注冊會計師的總比例只占到17%，而最基礎(chǔ)的基本核算崗位占到了市場崗位份額的將近一半之多。 其次，國內(nèi)注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)偏老化嚴重，年輕人才并不多，這一點必將制約注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

2.中國注冊會計師行業(yè)需求分析

（1）需求環(huán)境分析

需求環(huán)境主要指影響注冊會計師服務(wù)的需求數(shù)量和質(zhì)量的環(huán)境。從注冊會計師產(chǎn)品的市場來看，中國注冊會計師市場處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的環(huán)境中，還屬于新興市場，缺乏對高質(zhì)量審計產(chǎn)品（審計報告）的需求，中國注冊會計師行業(yè)還沒有真正建立起具有聲譽的會計師事務(wù)所，也存在嚴重不足的專長投資行為，這些都導(dǎo)致了中國CPA產(chǎn)品的差異不明顯。

（2）會計信息的需求

注冊會計師行業(yè)發(fā)展對人才有著巨大的需求。在市場經(jīng)濟條件下，會計師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核、會計報表審閱、會計咨詢和會計服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對象已從最初的“三資”企業(yè)擴展到股份有限公司和國有企業(yè)。

（3）需求主體

首先，中國這一新興市場潛在的巨大需求，對外國會計公司以及外國投資者有很強的吸引力。國外投資者以及其他利益主體為了保護自身的利益，必然會要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規(guī)范的注冊會計師服務(wù)。因此，隨著外國資本流入和外國投資增加，對我國注冊會計師將產(chǎn)生全新的需求。其次，中國資本市場上的各個上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時、準確的信息和可靠的服務(wù)。這不但要求我國的注冊會計師和事務(wù)所提供審計和一般信息披露服務(wù)，還要求其提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運作、投融資決策、風險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。

三、我國注冊會計師行業(yè)供需均衡的制度安排

1.營造良好的行業(yè)環(huán)境

在現(xiàn)今本土會計師事務(wù)所無法與四大所抗衡的狀況下，我國注冊會計師行業(yè)還離不開政府的扶持，但政策扶持不等于直接行政干預(yù)，社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下事務(wù)所應(yīng)該遵循市場規(guī)律，政府不能充當主角，因此借鑒西方發(fā)展經(jīng)驗，我國政府相關(guān)部門應(yīng)從行業(yè)具體事務(wù)中抽身出來，化直接干預(yù)為間接輔助。就目前行業(yè)發(fā)展來說，政府的當務(wù)之急是完善相關(guān)法律法規(guī)，為注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展掃除障礙、創(chuàng)造良好外部環(huán)境。與此同時，政府在完善法律法規(guī)的過程中需要注意加大懲罰力度，將相關(guān)判斷標準具體化，增加可操作性，減少事務(wù)所鉆法律漏洞的機會。

2.加大復(fù)合型人才的培養(yǎng)

人才是事務(wù)所發(fā)展的基礎(chǔ)，我國注冊會計師行業(yè)人才短缺也是不爭的事實，尤其是高端復(fù)合型人才的缺失已成為行業(yè)發(fā)展的短板，這是當前最需解決的問題，主要從四個方面來解決：首先是政府，應(yīng)引起高度重視，改革考試資格、考試制度和考核內(nèi)容、考核辦法，注重會計人員的實際操作能力而不是單單憑考卷定資格。其次，中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)加大注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)力度，造就更加具有高水平的注冊會計師。再次，各會計師事務(wù)所應(yīng)建立起自身的監(jiān)管機制，使所內(nèi)人員的專業(yè)素質(zhì)得到迅速提高。最后，各個高等教育機構(gòu)，主要指各個高校和專業(yè)學校應(yīng)辦好注冊會計師專業(yè)，使該專業(yè)畢業(yè)生能高質(zhì)量和高比率的通過注冊會計師考試，增加注冊會計師隊伍中的年輕人才比例。

3.增強會計師事務(wù)所競爭力

會計師事務(wù)所必須擴大經(jīng)營范圍，向先進國家和地區(qū)的事務(wù)所學習，盡快適應(yīng)多領(lǐng)域的需求，包括會計、審計、評估、稅務(wù)、管理咨詢等。同時注重質(zhì)量、講究信譽，以贏得更多客戶。而擴大事務(wù)所規(guī)模的有效途徑則是注重事務(wù)所規(guī)模的擴展，引導(dǎo)和促進國內(nèi)事務(wù)所之間走強強聯(lián)合的道路，有實力的大型事務(wù)所才能夠占領(lǐng)更大的市場份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域，降低成本，增強競爭力。在這一點上，需注意的是要考慮到當前國內(nèi)企業(yè)的情況，鼓勵一批有發(fā)展前景的小型事務(wù)所的發(fā)展，從一定程度上彌補中小型企業(yè)的需求。

4.加強注冊會計師行業(yè)建設(shè)

在學習和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗的同時，改革事務(wù)所自身的組織體制，改變目前的有限責任制為合伙制，不斷提高管理水平和逐步增強事務(wù)所的競爭實力，建立起相應(yīng)的體制以此充分調(diào)動工作人員的積極性。其次，完善行業(yè)監(jiān)管，現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責任的承擔都需要進一步細化，使其更具可操作性。再次，加強各級監(jiān)管工作機構(gòu)的建設(shè)，完善監(jiān)管工作機制。還要注重加大力度打擊弄虛作假者，真正達到凈化行業(yè)隊伍，改善行業(yè)形象，從而使得注冊會計師行業(yè)發(fā)展的更加成熟。

四、結(jié)語

綜上所述，鑒于我國現(xiàn)有的特殊經(jīng)濟發(fā)展狀況，為了使注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)供需平衡，從宏觀方面制定政策拓展行業(yè)廣度尤為重要，并且真正地從基礎(chǔ)人才的教育出發(fā)，在教育的同時改良政策，在施政的同時側(cè)重教育，兩者不可偏廢，共同作用，才可以有效的依照政策鼓勵、培養(yǎng)、教育出更多的年輕的高水平的注冊會計師人才，使注冊會計師這個行業(yè)為社會發(fā)揮更大的效用。

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