張曉銘 李蓉 楊振權(quán)

自1994年以來，為建立我國(guó)的住房保障制度，讓職工有穩(wěn)定的住房資金來源，提高員工們自己住房的解決能力，將實(shí)物性分房改為貨幣化的公共房產(chǎn)，將住房實(shí)行商品化、社會(huì)化，我國(guó)提出并建立了住房公積金制度。這樣一來，國(guó)家、單位乃至個(gè)人對(duì)購(gòu)房、建房都有了一定的儲(chǔ)備資金?，F(xiàn)如今，住房公積金已成為當(dāng)代一種長(zhǎng)期的住房?jī)?chǔ)備金，隨著實(shí)施年限的增多也惠及了現(xiàn)代的青年人。高校的教職工，在工作期間，每月均由職工個(gè)人和學(xué)校按照工資總額的一定比例逐月繳納，存入到職工住房公積金賬戶，屬于職工的個(gè)人所有。但是作為教職工的住房公積金屬于專戶儲(chǔ)存，統(tǒng)一管理，專項(xiàng)使用。高校一般屬于事業(yè)單位，其住房公積金是單位和個(gè)人各交一部分。一般是各50%，但也有不一樣的，有單位交的多。要看公積金中心審批后同意單位怎么交。

為了使得高校的教職工能夠按照規(guī)定的用途來嚴(yán)格使用住房公積金，高?？梢源鸀楣芾?，并逐月上繳到市級(jí)、省級(jí)的住房公積金管理中心。教職工的住房公積金，在每月發(fā)放工資時(shí)，高校按照一定比例從工資中扣除，而學(xué)校負(fù)擔(dān)的那一部分則由財(cái)政預(yù)算撥付和學(xué)校的自有資金來解決。高校的公積金管理機(jī)構(gòu)將教職工每月扣除的公積金部分連同學(xué)校負(fù)擔(dān)的那一部分，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，每月要按時(shí)向省市級(jí)住房公積金管理中心交納，并存入到每位教職工對(duì)應(yīng)的住房公積金專戶中，教職工也可以每月都查詢到賬戶的入賬記錄。教職工的住房公積金只能用于購(gòu)買、建造自住住房費(fèi)用及自住住房重大修理的支出。現(xiàn)如今各個(gè)省市也提出了可以用于繳納物業(yè)費(fèi)，而提取住房公積。教職工退休、離職或移民國(guó)外，均可由本人申請(qǐng)?zhí)崛∽》抗e金賬戶的所有余額。教職工如果調(diào)動(dòng)工作時(shí)，其住房公積金的本息余額也會(huì)轉(zhuǎn)到新單位該職工的住房公積金賬戶。

一、高校教師住房公積金核算管理過程的不足

1.住房公積金會(huì)計(jì)制度不完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，住房公積金業(yè)務(wù)的不斷提升，原會(huì)計(jì)核算方法的弊端也日益凸顯，已無法滿足當(dāng)下對(duì)公積金業(yè)務(wù)處理的需求。另外，高校財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)尚需加強(qiáng)，隨著住房公積金管理機(jī)構(gòu)的不斷調(diào)整以及管理機(jī)制的不斷加強(qiáng)，很多高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)與時(shí)代的發(fā)展不相匹配，已無法滿足住房公積金核算管理的需求。這些狀況都使得高校住房公積金核算中出現(xiàn)的問題不能得到真正的解決，問題日積月累，從而給對(duì)高校住房公積金的核算管理工作帶來了嚴(yán)重影響。

2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)缺陷較大

當(dāng)前，各個(gè)高校采用的會(huì)計(jì)核算制度并不能很好地反映各個(gè)學(xué)校住房公積金的資產(chǎn)負(fù)債狀況，對(duì)于基金的安全得不到有效地保證。多數(shù)高校住房公積金核算采用的方式是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，住房公積金會(huì)計(jì)核算過程的建立是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制可以確認(rèn)收支的依據(jù)，而只反映公積金財(cái)務(wù)支出中以現(xiàn)金的實(shí)際收付部分的實(shí)現(xiàn)過程，卻不能對(duì)定期存款的利息、按月個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)反映出來；公積金的收入支出只在實(shí)際收到或者支付利息時(shí)才能夠被有效反映，而公積金會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能全部反映出隱性侵權(quán)的債務(wù)，導(dǎo)致了資產(chǎn)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況無法在住房公積金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確記錄的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不完善

住房公積金會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)方面還存在著性質(zhì)相近或相同、重復(fù)設(shè)計(jì)等不完善之處。住房公積金存款科目主要有住房公積存款和增值收益存款。他們能夠反映的實(shí)際內(nèi)容不一致，前者反應(yīng)“管理中心”住房公積金收入、支取以及住房公積金委托貸款等科目的結(jié)算問題，而后者是反映中心利息收入、其他收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)用支出和管理經(jīng)費(fèi)支出等科目的結(jié)算問題。因此，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這兩種存款科目必須要區(qū)分開，不可混為一談。這樣一來，就會(huì)給實(shí)際工作帶來難度，住房公積金存款和增值收益存款這兩種存款科目需要進(jìn)行分別設(shè)置，對(duì)于高校住房公積金的核算管理操作是極其不利的。

二、強(qiáng)化住房公積金的核算管理

1.設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)科目、調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法

將明細(xì)科目“住房公積金存款”設(shè)置于資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”科目下，此科目主要是對(duì)高校存放在公積金管理中心指定銀行的住房公積金存款的本金和利息進(jìn)行核算。將“住房公積金總戶”和“職工住房公積金”兩個(gè)明細(xì)科目設(shè)置于總分類科目“應(yīng)付及暫收款”下。其中“住房公積金總戶”這一科目的貸方主要是對(duì)高校按月歸集的住房公積金金額進(jìn)行反映，本期高校賬面上實(shí)存的住房公積金總額則是通過期末貸方余額來反映；“職工住房公積金”這一科目的貸方主要是對(duì)高校職工每次按規(guī)定從住房公積金管理中心支取的個(gè)人住房公積金進(jìn)行核算，而本期高校職工從住房資金管理中心實(shí)際支取的資金總額則是通過貸方余額來進(jìn)行反映。通過設(shè)置明細(xì)科目核算的方式來調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，能夠大大完善高校住房公積金的核算管理，并且如果發(fā)生賬實(shí)不符的問題，也能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的原因進(jìn)行及時(shí)查明。

2.建立健全住房公積金管理信息系統(tǒng)

住房公積金的核算管理涉及每一位高校教職工的自身利益，高校應(yīng)該通過建立健全住房公積金管理信息系統(tǒng)來不斷完善高校住房公積金的核算管理。首先，高校的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視高校住房公積金的核算管理，設(shè)置專門的專（兼）職公積金管理人員，通過對(duì)計(jì)算機(jī)管理手段的充分應(yīng)用來建立并逐年健全住房公積金管理信息系統(tǒng)；然后將根據(jù)公積金的計(jì)算年度（當(dāng)年7月1日到次年6月30日），還是按照復(fù)利計(jì)息的特點(diǎn)，于每年6月30日結(jié)息后高校管理人員應(yīng)該通過打印便條的形式等，來對(duì)高校職工一年來各月的繳存數(shù)、當(dāng)年的利息數(shù)，當(dāng)然還包括下一年的計(jì)息基數(shù)、繳存基數(shù)、繳交率等進(jìn)行通報(bào)。

3.正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（1）歸集和提取住房公積金。按照個(gè)人繳納部分，借教學(xué)支出——人員支出（住房公積金扣款），按單位資助部分，借教學(xué)支出——社會(huì)保障費(fèi)——住房公積金補(bǔ)貼，同時(shí)，貸應(yīng)付及暫收款——住房公積金總戶。（2）定期交納。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，定期交納，借銀行存款——住房公積金存款，貸銀行存款——基本結(jié)算戶存款。（3）定期向職工支取。借應(yīng)付及暫收款——住房公積金總戶，貸銀行——住房公積金存款；同時(shí)借銀行存款——基本結(jié)算戶存款，貸應(yīng)付及暫收款——職工住房公積金。（4）定期計(jì)息。借銀行存款——住房公積金存款，貸應(yīng)付及暫收款——住房公積金總戶。（5）職工變動(dòng)。職工調(diào)出，借應(yīng)付及暫收款——住房公積金總戶，貸銀行存款——住房公積金存款；職工調(diào)入，借銀行存款——住房公積金存款，貸應(yīng)付及暫收款——住房公積金總戶。

4.強(qiáng)化公積金業(yè)務(wù)信息審查。

目前，住房公積金管理中心一般將業(yè)務(wù)委托給銀行辦理，讓銀行輔助完成住房公積金的扣繳工作，這樣就會(huì)加大了高校住房公積金核算工作的難度。從業(yè)務(wù)流程方面要完善高校住房公積金的核算管理，要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：（1）要對(duì)入賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，尤其是要嚴(yán)格審核那些資金流出中心時(shí)的憑證，以防止出現(xiàn)不必要的損失。（2）要對(duì)賬戶、表冊(cè)信息的核對(duì)工作進(jìn)行加強(qiáng)。尤其是要對(duì)與外部委托銀行及繳存單位的相關(guān)賬戶信息進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)。（3）會(huì)計(jì)核算信息要與公積金業(yè)務(wù)信息保持著良好的溝通。