張芃菲

摘要：一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功與否與企業(yè)的內(nèi)部控制制度有著十分緊密的關(guān)系，完善的內(nèi)部控制制度能夠加強(qiáng)企業(yè)的管理、促進(jìn)企業(yè)正常穩(wěn)定的運(yùn)行。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力日益激烈的今天，如果企業(yè)不能及時(shí)改革或者完善內(nèi)部控制制度，就會(huì)使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不斷下降，而且經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)越來(lái)越力不從心。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，本文針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，簡(jiǎn)要闡述如何改善這些問(wèn)題的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；措施

在新的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須重視其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。內(nèi)部控制制度并不是一個(gè)陌生的話題，隨著私有財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生，內(nèi)部控制制度似乎也應(yīng)運(yùn)而生，而且相關(guān)企業(yè)或者專業(yè)人士也一直在探尋著企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效改革方式，從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段普遍采用的內(nèi)部控制制度來(lái)看，雖然也對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的積極影響，但是由于各種原因在其內(nèi)部控制方面仍然存在相關(guān)問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題及原因

（一）企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力分配出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象

從企業(yè)普遍的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，似乎大部分企業(yè)的內(nèi)部管理制度都是十分完善的，而且符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，然而在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中卻并非如此。一些企業(yè)不具備完善的委托管理經(jīng)營(yíng)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部信息出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，而且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)的工作人員也沒(méi)能起到有效的約束作用，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度處在一個(gè)十分薄弱的位置。從我國(guó)企業(yè)目前的管理方式來(lái)看，大部分企業(yè)都實(shí)行法人經(jīng)營(yíng)管理制度，但依然存在董事兼任監(jiān)事、董事長(zhǎng)擔(dān)任總經(jīng)理的現(xiàn)象，這就嚴(yán)重弱化了董事會(huì)以及股東大會(huì)的權(quán)利和控制力，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)缺乏相應(yīng)的民主性和科學(xué)性，造成企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的嚴(yán)重失衡。

企業(yè)中有效的法人治理結(jié)構(gòu)能夠推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，而由于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力的失衡則需要嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來(lái)解決和完善?？茖W(xué)民主的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)權(quán)責(zé)分明、職能明確。從我國(guó)企業(yè)目前逐漸下降的管理職能來(lái)看，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行不斷完善具有十分重要的意義。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏監(jiān)管力度和執(zhí)行力

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)其工作的控制能力和意識(shí)的強(qiáng)弱決定了企業(yè)內(nèi)部控制效力的高低，但是目前仍然有很多企業(yè)沒(méi)能意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，其控制行為僅僅只是流于形式，忽視了內(nèi)部控制的時(shí)效性。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施有效的控制必須借助一定人力、物力資源以及大量資金的支持，由于企業(yè)管理人員對(duì)忽視內(nèi)部控制制度的重要性就使得內(nèi)部控制的支持力度不足，不能充分發(fā)揮其效用，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。此外，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，一些企業(yè)對(duì)這方面的監(jiān)督措施不完善，沒(méi)有專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，而是由其他部門(mén)代為監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管作用受到限制，而且審計(jì)人員的控制意識(shí)不強(qiáng)，這些都是企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度中普遍存在一個(gè)問(wèn)題之一。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考核，而對(duì)企業(yè)高層管理者管理績(jī)效的考核也不例外，但是考核方式相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，考核的主要依據(jù)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)任務(wù)以及目標(biāo)的完成情況，這種單一的考核方式非常容易使考核人員在操作的過(guò)程中出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管，就必須對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作、稅務(wù)情況以及財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的監(jiān)管，當(dāng)然僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理是不夠的，外部監(jiān)督也應(yīng)該充分發(fā)揮其作用。

二、有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施

（一）營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)在打造良好的控制氛圍時(shí)首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的宣傳教育，提升工作人員的內(nèi)部控制行為和控制意識(shí)。注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的宣傳工作，使企業(yè)內(nèi)部工作人員都能樹(shù)立一種憂患意識(shí)，并且意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制管理的固有觀念，使企業(yè)的內(nèi)部控制成為全體工作人員的責(zé)任，而不僅僅局限于某個(gè)部門(mén)或者某個(gè)工作人員。其次，企業(yè)要想為內(nèi)部控制度的發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境就必須不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)的工作人員之間能夠形成一種良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、互相鼓勵(lì)、互相進(jìn)步，這樣就使得工作人員在積極的工作氛圍中，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

（二）構(gòu)建起完善的內(nèi)控控制管理體系

從宏觀的角度來(lái)講，企業(yè)要想提升自身的內(nèi)部控制力度就必須建立起完善的內(nèi)部控制管理體系，控制體系的核心要以預(yù)防控制為主，不斷加強(qiáng)工作人員以及各個(gè)部門(mén)之間的制約和監(jiān)督力。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)必須要注意其包含的內(nèi)容要全面，并且在該制度的實(shí)施過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就必須馬上進(jìn)行改正，如果不能及時(shí)補(bǔ)救就廢除該規(guī)定，從而建立起一個(gè)全面的、行之有效的內(nèi)部控制體系，在這個(gè)過(guò)程中我們也必須重視對(duì)各個(gè)控制部門(mén)的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行分配，注重對(duì)控制制度各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的把握和分析。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制體系不是一成不變的，它要緊隨時(shí)代的發(fā)展變化而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。此外，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制工作也應(yīng)該給予足夠的重視。企業(yè)的控制管理活動(dòng)能夠有效保障企業(yè)管理層的各項(xiàng)任務(wù)和命令有效實(shí)施，而且這種控制活動(dòng)已經(jīng)滲入企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)，尤其是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)部門(mén)的有效控制是其整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，因此必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)以及會(huì)計(jì)部門(mén)的控制，主要包含企業(yè)成本費(fèi)用、資產(chǎn)分配情況以及企業(yè)的收支情況等方面。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的控制執(zhí)行力度

部分企業(yè)存在重心把握不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，就企業(yè)的內(nèi)部控制而言應(yīng)該涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，而不只是局限于控制制度的建設(shè)層面。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)對(duì)事后以及事中的分析和控制也同等重要，針對(duì)其實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，進(jìn)行分析、處理，從而使問(wèn)題得到有效解決，提升其控制人員的執(zhí)行力度。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其主要涉及五個(gè)方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制行為、信息交流、監(jiān)督管理。具體來(lái)說(shuō)就是首先必須對(duì)企業(yè)總體的控制情況進(jìn)行把控，保證資金以及資源的有效配置；其次，要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作以及風(fēng)險(xiǎn)文化傳播工作進(jìn)行綜合的評(píng)估，從而提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；再次，也應(yīng)該對(duì)企業(yè)的整個(gè)工作鏈進(jìn)行有效的控制和審核，保證企業(yè)的資金能夠有效利用；第四就是及時(shí)對(duì)企業(yè)的信息傳輸系統(tǒng)以及信息處理方式進(jìn)行詳細(xì)地考察和審核；最后，就是主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制以及監(jiān)督管理活動(dòng)實(shí)施的效果進(jìn)行評(píng)估，從而保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠清晰明了。

（四）建立起有效的外部監(jiān)督制度

企業(yè)的審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度有著極為重要的作用，審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督主要針對(duì)是事前以及事中的監(jiān)督和管理，這對(duì)在多元化環(huán)境中發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要。但是，除了審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督之外，企業(yè)的外部監(jiān)督和控制也有著同等重要的作用，而政府就是外部監(jiān)督的有效實(shí)施者。政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著一個(gè)宏觀調(diào)控的作用，政府必須履行好自身的職能，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度與控制活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。政府的財(cái)政單位應(yīng)該嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，把監(jiān)督管理工作落到實(shí)處，杜絕企業(yè)的違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保企業(yè)能夠合法、有效運(yùn)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)涉及到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，企業(yè)要想提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須針對(duì)其在內(nèi)部控制制度中存在相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，從而找到新的突破口或者創(chuàng)新點(diǎn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的核心制度，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的而制定的，因此必須企業(yè)必須營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建起完善的內(nèi)控控制管理體系，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的控制執(zhí)行力度，建立起與內(nèi)部監(jiān)督相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，大幅度地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。

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（作者單位：深圳市華邦投資管理有限公司）