賴素華

摘要：近年來隨著我國計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變過程的日益加深，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題不斷涌現(xiàn)，不僅直接影響了單位的正常運行，而且在一定程度上影響了我國的國民經(jīng)濟，因此如何有效的提高事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率和效果逐漸成為了業(yè)界人士重點研究和關(guān)注的問題，所以本文擬以COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制框架的理論模型為根本的出發(fā)點和落腳點，采用理論分析法和實地調(diào)查法就事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了研究，闡述了解決事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的必要性，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期能夠引起業(yè)界人士的關(guān)心和重視，在提高事業(yè)單位內(nèi)部控制能力的基礎(chǔ)上促進(jìn)單位實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；必要性；問題；對策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

據(jù)調(diào)查，雖然現(xiàn)階段越來越多的事業(yè)單位逐漸意識到了內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要作用，但是就目前的執(zhí)行情況來看，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與交流以及監(jiān)督控制五個基本的層面都存在一些問題和不足，主要內(nèi)容如下所述：

（一）事業(yè)單位缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境

就現(xiàn)階段事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境來看，一方面一些單位的組織機構(gòu)不夠合理，不能滿足社會環(huán)境和國家政治環(huán)境的要求以及事業(yè)單位發(fā)展的需求；另一方面，一些事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作的重視程度不夠高，內(nèi)部控制效率低下，缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制文化，工作人員的凝聚力不夠高；此外，一些事業(yè)單位缺乏有效的績效考核和獎懲機制，容易造成人才的流失。

（二）事業(yè)單位缺乏完善的風(fēng)險評估機制

事業(yè)單位缺乏完善的風(fēng)險評估機制是現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的又一比較嚴(yán)重的問題，一些事業(yè)單位缺乏有效的風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險控制和風(fēng)險挽救措施，工作人員的風(fēng)險規(guī)避意識不夠強，風(fēng)險控制沒有將事前、事中和事后控制進(jìn)行有機的結(jié)合，進(jìn)而使得事業(yè)單位一旦遇到風(fēng)險事件，就形成了無法彌補的損害，為事業(yè)單位帶來了極大的損失。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力不夠高

就目前情況來看，一些事業(yè)單位存在職位不明確、責(zé)任模糊的情況，而且缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范做根本的約束和保障，當(dāng)事業(yè)單位內(nèi)控工作出現(xiàn)問題時容易出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象；一些事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制工作融入到單位的各項經(jīng)濟活動中去，對于單位資產(chǎn)管控工作容易出現(xiàn)一把手現(xiàn)象，資產(chǎn)的登記、清查、核算工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而容易出現(xiàn)信息失真的現(xiàn)象；此外，對于資產(chǎn)的采購也缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管控工作，進(jìn)而導(dǎo)致單位存在大量的閑置資產(chǎn)，造成了資金的損失。

（四）事業(yè)單位的信息系統(tǒng)有待完善

事業(yè)單位信息系統(tǒng)不夠健全，各部門之間缺乏有效的溝通是現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的又一比較普遍的問題，一方面工作人員之間為了一己私利，不愿意和不同部門之間進(jìn)行溝通；另一方面，單位缺乏配套的硬件設(shè)備和技術(shù)，各個部門之間的溝通被孤立起來，信息傳達(dá)不暢通。

（五）事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機制

據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段一些事業(yè)單位缺乏獨立的監(jiān)督部門，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督工作只能依靠部門內(nèi)部或者權(quán)利相當(dāng)?shù)牟块T來進(jìn)行，其監(jiān)督力度不夠，即使出現(xiàn)問題，也沒有足夠的權(quán)利對其進(jìn)行管理，這也就使得監(jiān)督工作難以順利進(jìn)行，失去了監(jiān)督的內(nèi)部控制，也就更容易出現(xiàn)工作中的紕漏；此外，一些單位缺乏有效的監(jiān)督管控規(guī)范，工作人員的責(zé)任意識和是敏感度不夠強，進(jìn)而不僅降低了監(jiān)督管控工作的績效，而且在一定程度上影響了事業(yè)單位其他相關(guān)工作的順利開展。

二、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制控制中存在問題的必要性

上述問題的存在確實在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率和效果，不利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會效益的獲得，所以解決事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題和不足勢在必行，此外，有效的解決事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題和不足，提高單位的內(nèi)部控制能力，能夠有效的提高單位財務(wù)資金的利用率，有利于保障事業(yè)單位財務(wù)信息的真實性，還能夠確保單位各項財務(wù)活動的合法性、合理性，對于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會效益的獲得都有著一定的促進(jìn)作用。

三、應(yīng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制大環(huán)境

在事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制大環(huán)境是提高單位內(nèi)部控制工作效率和效果的前提和基礎(chǔ)，所以需要單位從以下幾方面著手，一是單位領(lǐng)導(dǎo)要加強對內(nèi)部控制工作的重視程度，以身作則，做好相關(guān)的宣傳和牽引工作；二是完善單位內(nèi)部的組織機構(gòu)，適當(dāng)精簡機構(gòu)，采用輪崗制和責(zé)任制來提高財務(wù)人員的責(zé)任意識；三是合理利用人力資源，加強對員工的績效考核，采用“請進(jìn)來和走出去”的方法培養(yǎng)更多的復(fù)合型人才；四是將內(nèi)部控制的建設(shè)工作融入到單位的文化建設(shè)中去，使其對工作人員產(chǎn)生潛移默化的影響，從根本上提高員工的工作熱情和工作積極性。

（二）建立健全事業(yè)單位的風(fēng)險評估機制

事實上，事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的最終目的就是預(yù)防不合法、高風(fēng)險或者低效的行為發(fā)生，而風(fēng)險評估機制的建立和完善是預(yù)防上述問題的關(guān)鍵，所以要求事業(yè)單位從以下幾方面著手，第一，事業(yè)單位要明確什么是風(fēng)險評估，單位遇到什么樣的情況算是風(fēng)險，單位進(jìn)行風(fēng)險評估的目標(biāo)是什么，明確單位的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)；第二，要求單位具備一定的風(fēng)險預(yù)防能力，構(gòu)建行之有效的風(fēng)險預(yù)防方案；第三，對于風(fēng)險事件要進(jìn)行充分、合理、全面的分析，找出造成風(fēng)險的因素，并提出有效的解決措施。

（三）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度的加強是提高事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率和效果的本質(zhì)和核心環(huán)節(jié)，所以需要事業(yè)單位首先要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為根本原則，建立健全單位的內(nèi)部控制制度規(guī)范，細(xì)化相關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，提高其執(zhí)行力；其次，強化單位各項財務(wù)活動的內(nèi)部控制力度，例如資產(chǎn)管理、財產(chǎn)保護、預(yù)算管理、資金使用、授權(quán)審批、運營分析等各個環(huán)節(jié)，確保事前、事中和事后都得到有效的控制；此外，要設(shè)計科學(xué)合理的內(nèi)部控制執(zhí)行策略，做到人盡其責(zé)，避免一人獨大的現(xiàn)象，使每個人能夠積極負(fù)責(zé)自己責(zé)任范圍內(nèi)的任務(wù)，并且與單位內(nèi)部的其他工作人人積極配合，避免信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生，使得單位的各項賬目做到明確、細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）加強單位內(nèi)部各個部門之間的溝通力度

各個部門之間溝通力度的加強也是提高事業(yè)單位內(nèi)部控制績效的重要方法之一，所以事業(yè)單位一方面要強化全體工作人員的溝通意識，使得各個部門之間能夠積極地、自覺地對重要信息進(jìn)行傳遞，保證單位內(nèi)部信息的暢通；另一方面要加大信息技術(shù)的投入力度，構(gòu)建自己的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，使單位內(nèi)部各個部門、各個成員之間能夠?qū)崿F(xiàn)時時的溝通和交流；此外，還要隨著信息技術(shù)的發(fā)展不斷完善自身的信息交流系統(tǒng)，以確保信息交流的實效性和準(zhǔn)確性。

（五）加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督和管控力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率和效果的提高，離不開強有力的監(jiān)督和管理，所以事業(yè)單位可以從以下四方面入手來加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管控力度，即一是要完善配套的監(jiān)督規(guī)范，制定一個合理的監(jiān)督管控標(biāo)準(zhǔn)；二是要建立獨立的監(jiān)督管控部門，強化工作人員的責(zé)任意識，堅決做到有據(jù)可依，有據(jù)必依；三是要掌握好監(jiān)督管控的度，避免過度監(jiān)督管控而挫傷工作人員的積極性，也避免監(jiān)督管控力度不足造成的不必要的風(fēng)險和失誤；四是要加強外部監(jiān)督審計的力度，使得內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督實現(xiàn)有機的結(jié)合。

四、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制作為事業(yè)單位管理運營的一個重要組成部分，對于事業(yè)單位的發(fā)展和國民經(jīng)濟的進(jìn)步有著舉足輕重的作用，但是就目前情況來看，相比企業(yè)單位，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)工作還不夠成熟和完善，在執(zhí)行過程中還由于種種主客觀因素存在這樣那樣的問題，所以業(yè)內(nèi)人士一定要善于發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和不足，根據(jù)單位的實際運行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)不斷的提出切實可行的措施是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)，而本文僅是對事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的探索性分析，筆者將在今后的實踐中做進(jìn)一步的研究和努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳華.事業(yè)單位會計內(nèi)部控制分析[J].經(jīng)營管理者，2016（01）.

[2]代方舟.基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究[J].財會學(xué)習(xí)，2016（01）.

（作者單位：江西省南昌市城市排水管理處）