梁靜云

摘要：我國行政事業(yè)單位管理水平的高低直接對社會的治理水平、公眾對政府的滿意度、社會的穩(wěn)定程度、和諧發(fā)展等有著巨大的影響。內部控制作為行政事業(yè)單位內部管理中的核心內容，對提高行政事業(yè)單位整體管理水平和效率有著重要的影響。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展與完善，我國行政事業(yè)單位所處的環(huán)境發(fā)生了轉變，因此，行政事業(yè)單位必須加強內部控制，不斷提升內部管理水平，為行政事業(yè)單位更好地從事公益服務奠定基礎。本文將就我國行政事業(yè)單位內控制度的建設與完善進行探討。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內控制度；建立；完善

行政事業(yè)單位是我國政府為廣大社會公眾提供公共服務的組織和載體，是我國政府實施民生、服務公眾的最大支持。近年來，隨著我國財政對民生投入的逐年增加，財政資金的大量增加使得人們越來越關注行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行、經費管理等方面存在的問題。雖然國家頒布并實施了一系列的制度來規(guī)范行政事業(yè)單位的經費使用和管理、財政預算編制與執(zhí)行，但是，單憑借這些制度和規(guī)范根本無法更好地提升行政事業(yè)單位的管理水平和管理效率。行政事業(yè)單位中存在的職能劃分不清、貪污腐敗現象、私設小金庫等一系列不規(guī)范、違法行為屢見不鮮。這些問題的存在嚴重影響著我國行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位只有建立一整套科學的、完善的、合理的內部控制制度，才能使行政事業(yè)單位實現資源配置的最優(yōu)化，才能有效遏制各種貪腐行為的發(fā)生，才能有效促進我國行政事業(yè)單位管理水平的提升，才能為行政事業(yè)單位更好地為廣大社會公眾服務提供保障。

一、行政事業(yè)單位內部控制制度建設中存在的問題分析

（一）內部控制環(huán)境缺乏理想化

完善的、理想的內部控制環(huán)境是行政事業(yè)單位進行內部控制的基礎，并對行政事業(yè)單位內部控制制度的建立與完善起著重要的影響作用。但是，目前我國行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境還很不理想。例如：在有的行政事業(yè)單位內部雖然建立了相對齊全的組織結構，但是，存在于行政事業(yè)單位組織結構中的這種垂直等級控制機制和領導方式導致部門在橫向聯系上缺乏溝通。各部門、各科室之間未能形成平行的管理與制約模式，信息溝通不暢。另外，隨著行政事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴大，很多行政事業(yè)單位的工作人員數量明顯增加，有的行政事業(yè)單位的領導逐漸加強了對單位文化的建設，但是，個別員工并未將集體利益同個人利益之間的關系處理好，單位雖然開展了一系列文化建設的活動，但是都停留在簡單的思想教育、榜樣學習、先進樹立等層面，并未向工作人員滲透關于單位內部控制思想的內容，在行政事業(yè)單位中也未形成內部控制文化氛圍。這對行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展不利。

（二）風險評估機制缺乏常態(tài)化

由于行政事業(yè)單位的特殊性，很多行政事業(yè)單位并未在內部設立專門的風險管理部門和風險管理機制，專業(yè)風險評估人才更是匱乏。例如：有的行政事業(yè)單位雖然建立了風險管理機制，但是并未對風險進行定性與定量相結合的方式進行評估和預測，對風險的應對能力也不足。再例如：有的行政事業(yè)單位的領導層在國家和政府三令五申的反腐倡廉思想指導下加強了對本單位整體領導層風險的防控意識，特別是對于那些濫用職權導致腐敗現象發(fā)生的風險防控極為重視，但是，對單位內部普通員工的風險管理意識重視不夠，普通員工的風險意識差、風險防范意識更弱。

（三）內部控制活動有待強化

首先，行政事業(yè)單位的預算控制方面存在問題。例如：有的行政事業(yè)單位采取的是零基預算方法進行預算的編制，然后由單位的財務部門牽頭指導各職能部門編制相關預算報表。但是，由于缺乏對預算編制的科學化和規(guī)范化，使得有的行政事業(yè)單位的預算并未在單位內部行成一種硬約束，各職能部門的業(yè)務活動也并未按照預算的標準嚴格進行控制與執(zhí)行。其次，行政事業(yè)單位會計系統(tǒng)控制存在問題。由于個別行政事業(yè)單位崗位輪換制執(zhí)行的不到位，使得行政事業(yè)單位內部經常出現各種舞弊行為。例如：某行政事業(yè)單位的出納人員主要負責現金的收支業(yè)務，銀行出納主要負責現金支票、轉賬支票業(yè)務，但是，本該定期執(zhí)行的輪崗制度并未按時進行輪換，導致出納人員出現舞弊行為。

（四）監(jiān)督力度缺乏有力化

目前，我國大部分行政事業(yè)單位都建立了內部審計部門，但是，這些審計部門的權威性、獨立性較差，基本屬于單位下設的一個行政部門，由于執(zhí)行權限的局限性使得行政事業(yè)單位的審計部門在開展工作時經常會受到來自單位領導層的約束和壓力，無法公正、客觀、公平地進行審計。即使審計部門在審計工作中發(fā)現了問題，由于受到來自上層的壓力，也只能對其進行簡單的說教，敦促其改進，懲罰和處理根本談不上，這無形中降低了審計的權威性。另外，有的行政事業(yè)單位內部審計人員的年齡偏大、審計知識體系陳舊、匱乏，無法對行政事業(yè)單位內部控制制度和體系進行有效評價。還有的行政事業(yè)單位的內部控制評價流于形式。

二、加強內部控制，提升行政事業(yè)單位的管理水平

（一）有效改善行政事業(yè)單位內控環(huán)境

行政事業(yè)單位應根據自身的實際情況，在“定崗、定員、定編”基本原則的指引下，在單位內部建立符合內部控制要求的組織結構。例如：成立單獨的內部控制部門，增設預算管理委員會、風險管理委員會，由這些部門分別負責行政事業(yè)單位的預算管理工作、風險管理工作，以此來滿足行政事業(yè)單位內部控制制度建設的要求。例如：行政事業(yè)單位可以減少縱向方面的管理層級，精簡辦事程序，從而實現管理效率的提升。再例如：單位可以由財務部門牽頭組織單位員工進行內部控制知識競賽，全面提升單位普通員工的內部控制意識，從潛移默化中改變員工的思維和行為方式。

（二）建立完善的風險評估機制

針對目前行政事業(yè)單位風險意識差的問題，應首先提高他們的風險控制意識。作為行政事業(yè)單位的領導者必須轉變思想認識，深入探究行政事業(yè)單位周邊的大環(huán)境，不僅要對內部風險進行把控，還應積極應對來自外部的風險。另外，行政事業(yè)單位還必須成立專門的風險評估小組，由單位的一把手擔任組長，在各科室的積極配合下系統(tǒng)、全面、積極地完成行政事業(yè)單位的風險評估工作。

（三）開展良好的內部控制活動

行政事業(yè)單位的內部控制活動是根據風險評估的結果，在相應的具體措施作保證的前提下對風險進行控制，在有效規(guī)避風險的同時將風險控制在行政事業(yè)單位可以承受的范圍內。例如：科學而合理地編制預算，加強行政事業(yè)單位預算執(zhí)行的力度。建立完善的預算考核機制。另外，行政事業(yè)單位的會計工作是管理工作中的重中之重，是財務工作的基礎環(huán)節(jié)，因此，行政事業(yè)單位還必須加強對會計系統(tǒng)的控制。

（四）強化行政事業(yè)單位的監(jiān)督工作

審計的獨立性、權威性是保證審計質量的關鍵環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須在單位內部成立專門的、獨立的、具有權威性的內部審計部門，并要求各部門和科室的工作人員了解內部審計的重要性。為了盡快提升行政事業(yè)單位審計部門的監(jiān)督質量，行政事業(yè)單位必須從內部審計人員的專業(yè)素質、職業(yè)道德素養(yǎng)等方面來提升他們的綜合素質，保證內部審計監(jiān)督的效果。

總之，行政事業(yè)單位的內部控制是一項系統(tǒng)性強、龐大的工程，涉及的范圍較廣，內容也較為繁雜，因此，各行政事業(yè)單位必須在立足自身實際的基礎上不斷完善內部控制制度，在保證國家資產不流失的基本前提下提高內部管理水平、增強風險防范能力，提升行政事業(yè)單位的公信力，為推動我國的廉政建設、維護社會公眾利益創(chuàng)造條件。

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（作者單位：河南信息統(tǒng)計職業(yè)學院）