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        謹慎性原則在會計實務中的應用

        2016-10-21 05:40:15楊永紅
        財會學習 2016年6期
        關鍵詞:謹慎性原則會計實務

        楊永紅

        摘要:謹慎性原則作為企業(yè)會計活動必須堅持的一項基本原則,對企業(yè)發(fā)展有重要影響,但謹慎性原則本身帶有一定的傾向性和主觀性,這使得該原則在運用過程中,有可能出現任意調節(jié)費用或操控利潤的情況?;诖?,本文就謹慎性原則在會計實務中的應用展開探討,以期對相關會計人員有所借鑒和參考。

        關鍵詞:謹慎性原則;會計實務;主觀臆斷性

        謹慎性原則既存在其合理的一方面,也有其固有的局限性。就保護投資者和債權人的利益這一方面來說,謹慎性原則能夠有效地避免夸大利潤和虛增資產,但與此同時,該原則在實務運用中往往伴隨著主觀隨意性,經常與其他的會計原則發(fā)生沖突,甚至給企業(yè)粉飾財務報表埋下了潛在危險。

        一、謹慎性原則的定義

        謹慎性原則又稱之為穩(wěn)健性原則、審慎原則,指的是當會計環(huán)境中有不確定因素與風險、計量的精確度和會計要素的確認受到影響的狀況下,有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時,在不影響合理選擇的前提下,應該根據謹慎性原則,盡可能選擇最保險、有效的方法和程序進行會計處理,合理核算可能發(fā)生的損失和費用,即所謂“寧可預計可能的損失,不可預計可能的收益”。

        二、謹慎性原則在會計實務中的應用

        (一)收入確認

        根據《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定,收入的確認需要考慮以下幾點:第一,企業(yè)有沒有把商品所有權的報酬及風險轉嫁到賣方;第二,企業(yè)是不是既未保留平時與所有權相關的繼續(xù)治理權,也未對當前已售產品加以控制;第三,企業(yè)所得的收入能否被準確的核算與計量;第四,企業(yè)交易所涉經濟利益是否有很大概率被企業(yè)所獲?。坏谖?,對于已經產生及未來即將產生的成本能否予以準確核算與計量。以上五點均符合的企業(yè)銷售才可以確認為收入,反之則不予確認。

        (二)資產減值準備計提

        基于謹慎性原則,如果資產表現出明顯的減值跡象,則必須予以減值測試,若沒有證據表明資產具有減值跡象,則無需采取減值測試。對于企業(yè)商譽以及無法預計使用年限的無形資產,不管有沒有表現出減值跡象,都要保證最低限度的減值測試,即每年年終一次。此外,現階段企業(yè)普遍采取賒銷記賬的方式,盡管這一方式能夠為企業(yè)帶來很多好處,但也令企業(yè)承擔著較大的風險,如貸款無法按期回收等。為規(guī)避此類風險,我國會計準則允許企業(yè)以應收款余額百分比的方式提取壞賬準備,以此防范可能發(fā)生的壞賬損失。同樣基于謹慎性原則,企業(yè)的應收款項要將未來可實現的價值作為標準,將今后可能出現的壞賬損失考慮進賬務之中。

        (三)固定資產加速折舊

        出于謹慎性考慮,企業(yè)既不能高估自己的收入,又不能低估其生產支出與成本。加速折舊確保了企業(yè)不會在開始折舊時出現低估折舊額度的情況,這也是謹慎性原則的直接作用和表現。目前,國內很多企業(yè)的折舊率偏低,難以滿足自身在技術更新方面的需要,而引進加速折舊法則可以使該問題得到解決。具體地說,實施加速折舊的固定資產包括技術發(fā)展較快,產品換代較為頻繁的固定資產;長時間運行在強振、高腐蝕環(huán)境下的固定資產等。

        (四)或有事項確認

        或有事項即在以往的交易及事項中形成的,且結果取決于未來事項是否發(fā)生的不確定事項?;谥斏餍栽瓌t,企業(yè)需要對預計負債加以確定及計量,但對于事項如或有資產、或有負債等無需進行確認。另外,出于謹慎性考慮,因為或有事項具有一定的不確定性,故需要在財務報表附注中對或有負債的相關信息進行說明,以補充和完善財務報告。但對于或有資產,當且僅當其有非常大的概率帶來經濟利益時,才會在附注中進行披露。

        (五)借款費用資本化確認

        借款費用是否能夠資本化,一是看期間界限的界定,二是看借款的性質。例如,將借款費用按資本化期間與非資本化期間進行區(qū)分時,對于前者只允許費用化,而不得資本化;對于資本化期間,只有滿足資本化條件的借款利息才能夠資本化,其他的則只能費用化,并計入當期的損益之中。需要注意的是,將借款費用按一般借款與專門借款進行區(qū)分時,對于一般借款通常按以下方式進行資本化確認:一般借款的資本利息=累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數×資本化率;對于專門借款按以下方式進行資本化確認:專門借款的資本利息=資本化期間的資本利息-資本化期間未使用專門借款的利息收益。

        三、體會及建議

        首先,應從制度設計層面對有關條款加以改進,提高謹慎性原則的可操作性。我國目前實行的會計制度在很多方面都體現出了謹慎性原則的應用,但在實務操作中還存在一些問題,如對于資產減值的判定標準不夠明確,使得企業(yè)在謹慎性原則的應用中有可能出現利潤操控的情況。其次,應提高會計人員的業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng),因為謹慎性原則本身具有較強的主觀性,在實務操作中很可能受到人為因素的影響,甚至得出“因人而異”會計信息。因此,必須加強對會計人員的培訓力度,使之在面對一些不確定性事項能夠做出正確的判斷,從而更好地將謹慎性原則應用到會計實務之中。

        四、結語

        綜上所述,謹慎性原則在企業(yè)會計實務如收入確認、資產減值準備計提、固定資產加速折舊、或有事項確認、借款費用資本化確認中發(fā)揮著重要的作用,為了提高謹慎性原則的應用效果,必須從制度層面進行優(yōu)化,提高謹慎性原則的可操作性,同時提高會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素質,從而為企業(yè)會計活動提供可靠保障。

        參考文獻:

        [1]趙文娟.會計謹慎性原則在會計實務中的運用[J].民營科技,2015(09).

        [2]任瑩.淺析謹慎性原則在會計實務中的應用[J].甘肅科技,2014(24).

        (作者單位:國網山東省電力公司東營供電公司)

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