席海英

摘要：免學費政策在促進中等職業(yè)教育不斷發(fā)展的同時，投入和產出績效日益受到社會各界的關注。以財務分析指標體系為基礎，結合江蘇中等職業(yè)教育現狀，構建包括收入績效、支出績效、風險績效以及發(fā)展績效的財務績效指標體系，同時靈活運用多種分析方法，能充分發(fā)揮中職免學費政策下的財政資金最佳使用效益。

關鍵詞：中等職業(yè)教育；免學費；財務績效分析

隨著中職免費政策在2012年的全面鋪開，政策的實施出現了與政策設計初衷不一致的情況，相當一部分財政資金消耗在中職學校搶奪生源的過程中，辦學質量沒有得到明顯的提升。如何提高該經費的使用效益，《免學費條件下中等職業(yè)教育經費保障機制研究——以江蘇省為例》課題組在江蘇省內廣泛調研的基礎上，綜合省內主要中等職業(yè)學校、教育管理部門及財政部門專業(yè)人士的建議，提出在傳統(tǒng)財務分析的基礎上，引入績效觀念，在中等職業(yè)教育專業(yè)成本、辦學質量、市場潛力等方面強化考核，構建一套中等職業(yè)教育的財務績效分析體系。

一、免學費政策下江蘇中等職業(yè)教育經費保障機制概述

（一）江蘇中等職業(yè)教育免學費政策概述

在國家大力發(fā)展職業(yè)教育的大政方針下，江蘇對中等職業(yè)教育的助學力度不斷加大。自2006年起江蘇省就配備足額財政資金，嚴格執(zhí)行國家相關中職助學政策。并能根據自身實際，不斷加大對中等職業(yè)教育的財政支持力度。2009年全國開始部分免學費，江蘇將補助標準由全國標準2000元提高到2200元/生/年。2012年國家擴大中等職業(yè)教育免學費政策范圍（財教〔2012〕376號），江蘇率先突破國家基本范圍，實現全日制在校生全覆蓋，并且延伸至非全日制涉農專業(yè)，補助標準也針對學制改革的2.5+0.5建制將第三年補助擴大至75%的比例。

（二）江蘇中等職業(yè)教育經費保障機制

2005年，江蘇就已建立省屬高校生均財政撥款制度，公辦中等職業(yè)學校生均財政撥款標準以高等學校標準為基數，乘以相應的系數確定。2010年，江蘇建立起公辦中等職業(yè)學校生均財政撥款制度，明確2011年起公辦中等職業(yè)學校生均財政撥款基本標準為2800元，其中生均公用經費基本撥款標準不低于500元。這是江蘇首次明確中職教育財政經費標準，為職教發(fā)展提供制度性的經費保障。此后，又進一步建立了職業(yè)教育生均撥款標準動態(tài)調整機制，明確撥款標準根據經濟社會發(fā)展、物價水平變動等因素實行動態(tài)調整。

就同一時期而言，江蘇財政的支持力度與全國水平比增長也很快，根據《全國教育經費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告》，江蘇用近五年的時間已經建立了一套較完善的中等職業(yè)教育經費保障機制。詳見表1：

（三）免學費政策對江蘇中等職業(yè)教育經費保障機制的影響

免學費政策在免除學生學費的前提下，為確保中等職業(yè)教育的常態(tài)化發(fā)展，增加了財政的投入。全面免學費開始的2012年，江蘇省屬公辦中等職業(yè)學校生均財政撥款執(zhí)行3800元標準（免學費補助另行發(fā)放），2015年執(zhí)行6480元標準（含免學費補助），按每生每年補助2200元計算，實際增幅為12.63%。

與此同時，財政免學費補助標準低于學費收費標準的事實，以及大多數學校未能達到免學費政策要求，通過校企合作和頂崗實習等方式彌補學生實習期間的經費的現實狀況，使得學校主體所得并未能得到明顯增長。但不可否認國家財政的付出卻在增加。為了兼顧政府、學校、學生多方利益，必須將有限的資金盡可能的發(fā)揮最大經濟效益。從財務角度講，建立一套行之可行的中等職業(yè)教育財務績效分析指標體系勢在必行。

二、免學費政策要求建立財務績效分析指標體系，以進一步完善中等職業(yè)教育經費保障機制

（一）江蘇中等職業(yè)教育財務績效分析現狀

與國外相比，我國實施政府績效評價的時間不長，2011年修訂的《關于推進預算績效管理的指導意見》等，宣告該項工作開始全面實行。從江蘇省級財政來看，已經建立了一套較為完善的財政投資項目后評價體系。從學?；鶎訂挝粊砜?，高等學校在績效管理上已做了一些積極的探索和嘗試并取得一定的成效，而中等職業(yè)教育對此項工作重視不夠。

通過對我省蘇南、蘇中及蘇北5所中等職業(yè)學校（含五年制高職、中專、技工學校）的調研，總體表現為績效管理不足，缺少對經費運行的綜合考察和評價，以至于對績效的概念都有一些模糊。上述現象既影響了財政資金的運行效果，也制約了中職學校的發(fā)展方向。因此進行會計創(chuàng)新，建立以績效分析為核心的財務分析體系勢在必行。

（二）江蘇中等職業(yè)教育財務績效分析的必要性

從中等職業(yè)教育經費組成看，江蘇財政性資金在經費來源中所占比例呈現單邊上升趨勢，且超過了全國水平。這種狀況下，有必要對中等職業(yè)教育經費運行的經濟性、效率性和有效性進行綜合考察和評價。

從中職學生免學費政策的形式看，贈予性的資助行為會讓學生不懂得珍惜，不能產生較好的教育意義和激勵作用；另一方面，也為職業(yè)學校之間互爭生源埋下了隱患，影響了中等職業(yè)教育免費政策的實施效果。

從免學費政策的運行效果看，政策運行初期，中職招生人數有了較大幅度的增長。但政策的持續(xù)效應并不足以支撐在成績許可的情況下放棄升入普通高中的原因。2005-2013年國家數據顯示江蘇中職招生人數總和320.11萬人，同期普通高中招生為407.46萬人，與中職教育與普通高中招生規(guī)模1：1的目標尚有距離。

提高質量是增強中職教育吸引力的根本途徑，強化資金績效管理是發(fā)揮中職免費政策資金使用最大效益的重要手段。

（三）中等職業(yè)教育財務績效分析指標體系的具體內容

在借鑒財政績效評價經驗的基礎上，結合2012年頒布的《中小學校財務制度》和《高等學校財務制度》的財務分析指標體系要求，突破原有財務分析體系固有缺陷，將中職教育財務績效指標體系分成四個部分（詳見表2），以綜合反映中等職業(yè)學校綜合實力、運行績效及風險等。

1.財務收入績效指標

該指標是反映學校財務狀況的綜合實力指標。為反映學校自身潛力和社會認可程度，根據經費來源的渠道，將收入項目分成兩大部分，即政府經費撥款和學校自籌經費。前者與學校規(guī)模、層次相匹配，后者則需要較高的學校內涵為支撐。

收入指標從兩個方面分別進行績效分析，即規(guī)?？冃Ш徒Y構績效。

（1）規(guī)?？冃?/p>

主要指標為收入總額。收入總額等于學校各項收入的總和。通過數值的大小以及與往年的比較，綜合反映學校的綜合實力。

配合使用預算收入完成率指標，衡量學校預算收入總預算及分項預算完成的程度，反映預算的編制水平和綜合管理水平。計算公式為：

收入預算完成率=年終收入執(zhí)行數÷（年初收入預算數±年中收入預算調整數）×100%

（2）結構績效

分類分項目體現收入組成，可以非常清晰地反映收入結構比率，反映各項收入的來源和性質，分析學校收入結構及其趨勢。收入結構比率=各項收入÷總收入×100%。

該比率的運用重在兩個角度的分析。一是政府經費撥款和學校自籌經費各自占總收入的比例，具體可關注經費自籌率、自籌經費年增長率等指標，該分析便于學校分析自身的經費籌集能力。免學費政策的推行，學校自籌經費在總收入的比例日益減少，這是正常現象，學?？赏ㄟ^橫向對比評價自身籌資能力。二是通過分析某收入占該類收入的比例，如科研收入、經營收入和其他收入（含捐贈收入）等在自籌經費中所占比重，尋求增強自身籌資能力的途徑。

2.財務支出指標

該部分指標反映學校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，反映學校資源安排的合理性和經濟性。財務支出指標是整個指標體系中的重要部分，也是各級各類基層單位關注和審核的重點。支出指標的績效分析不僅要關注規(guī)模績效和結構績效，而且更要關注關聯(lián)績效。

（1）規(guī)模績效

指標主要有支出總額、收支差異及支出預算完成率。支出總額既有對本期的關注，也要跟往年對比。支出預算完成率=年終支出執(zhí)行數÷（年初支出預算數±年中支出預算調整數）×100%。

針對中等職業(yè)學校實際，有必要設置“專業(yè)成本”指標。分專業(yè)核算其發(fā)生的各項支出，與財政撥款專業(yè)系數比對，并注意與其他學校對比，衡量本校費用開支的合理性，強化專業(yè)建設和管理。

（2）結構績效

財務支出績效指標重點要放在支出結構上。衡量中等職業(yè)學校事業(yè)支出結構的指標有人員支出、公用支出比率和人均基本支出。

人員支出比率=人員支出÷事業(yè)支出×100%，反映中等職業(yè)學校人員支出結構。

公用支出比率=公用支出÷事業(yè)支出×100%，反映中等職業(yè)學校公用支出結構。在此基礎上，可進一步計算生均事業(yè)支出和生均公用支出，衡量中等職業(yè)學校按照實際在校生人數平均的事業(yè)支出、公用支出水平，體現對學生的實際投入，為財政制定生均撥款提供依據。

人均基本支出，反映中等職業(yè)學校按照實際在編人數平均的基本支出水平。計算公式：人均基本支出=（基本支出-離退休人員支出）÷實際在編人數×100%。

（3）關聯(lián)績效

除了以上指標的單獨運用，還應研究某支出指標與另一關聯(lián)指標之間的關系，分析該支出帶來的關聯(lián)效益，避免單一指標帶來的片面信息，進一步尋求資金使用的最佳效應。中等職業(yè)學?？煽紤]建立以下指標之間的聯(lián)系：

①生師比與人員經費占總支出的比率

生師比=學生年平均人數 ÷教師年平均人數。這一指標說明學校人力資源的利用程度，間接反映財務運行效率。生師比越高，說明學校財務運行效率越高。通常在生師比較高的情況下，總支出中的人員支出比例較低，但過高的生師比，不利于教學效果的提高，過低的生師比又會造成人力資源的浪費。各學校應該結合自身實際和行業(yè)評估要求，尋求生師比的最佳參考值，為學校的綜合管理水平提供依據。

②生均事業(yè)支出與畢業(yè)率、證書獲得率、就業(yè)率

生均事業(yè)支出=當年事業(yè)支出總額÷學生年平均數。從財務的角度來講，生均事業(yè)支出越低，反映學校的辦學成本越低，辦學效益越高。然而，生均培養(yǎng)成本的降低影響的是造成學生培養(yǎng)質量差異的直接原因。一般地說，學校層次越高、實力越強，培養(yǎng)學生所需的經費就越多。因此，應結合學生的畢業(yè)率、證書獲得率、就業(yè)率等指標，綜合考慮中等職業(yè)學校的生均事業(yè)支出參考水平。

③生均設備值與固定資產年增長率

生均設備值=設備總值÷學生年平均數。從單一指標角度看，該指標越大越好，充足的教學設備設施是提高辦學質量的保障。當然，設備應以夠用、實用為原則，脫離實際需要的，單純?yōu)闈M足固定資產年增長率穩(wěn)定增長的設備購置往往會造成浪費。

④專項撥款數額及財政專項撥款執(zhí)行率

專項資金撥款數額是考核學校辦學特色和能力的一項重要指標。與此同時，財政專項撥款執(zhí)行情況往往被忽視，一是進度意識不強，會在臨近檢查時突擊用錢，二是變更用款計劃內容，不能按方案用款。對此學校內部應按照專項視導要求，加強過程控制和指導，發(fā)揮專項資金使用最佳效應。

3.財務風險績效指標

中等職業(yè)教育的免學費政策，旨在把財政對職業(yè)教育的支持體現在對人的支持上，直接的收益主體是學生。面對生源的增多，房屋的需求相應增加，辦學條件不足的矛盾凸顯，學校基本建設被提上議事日程。總體來講，中等職業(yè)學校經費自籌能力有限，老校區(qū)置換預測資金實際到位時往往打折，基建所需資金嚴重不足。而中等職業(yè)教育又不能完全享受義務教育學校的“交鑰匙”待遇，也無法享受高等學校的債務化解。財務風險切實存在，有關風險的績效指標必須關注。

（1）基本指標

資產負債率=負債總額÷資產總額，反映學校資產對負債的保障程度。該指標較低顯示負債清償能力越強，該指標是銀行決定是否放貸的重要指標。在此基礎上，引入流動負債比率指標，反映學校的短期償債能力。

對資產負債率的評價，應結合學校的發(fā)展能力進行，如果發(fā)展前景較好，可以適當提高資產負債率。

（2）延伸指標

我們在運用基礎指標進行風險監(jiān)控的基礎上，針對中等職業(yè)學校債務形成的主要原因，還需重點關注貸款到期當月的現金支付能力和學校對基建投資的支付能力。

①現金支付能力=當期貨幣性資產—當期貨幣性負債

該指標值必須大于0，表示學校能順利償還到期債務。否則學校的征信狀況一旦收到破壞，將無法續(xù)貸，造成資金鏈斷裂，嚴重影響教育教學的開展。

②學校對基建投資的支付能力=基建年末負債÷基建年末貨幣資金

該指標的臨界值為100%， 該指標越小越好，說明學校有足夠的資金來支付基建負債，不會引發(fā)財務風險。

4.財務發(fā)展績效指標

學校的可持續(xù)發(fā)展是人、財、物完美結合的成果，從財務角度應建立相應的績效指標加強日常監(jiān)控。中等職業(yè)學校除了借鑒高校經驗，加強對總資產增長率、凈資產增長率以及固定資產凈值的考察，反映資產保值增值情況外，還需要結合中等職業(yè)教育實際建立自己的一套發(fā)展績效指標3-31：

引入科研績效觀念。中等職業(yè)教育重應用輕研究的整體氛圍，使得學校的科研工作未得到應有的重視。應引入反映投入的教科研經費年增長率和反映產出的科研活動收入年增長率等指標，促進學校內涵的提升。

強化資產運營績效觀念。學校資產配置的直接目的是滿足教育教學的需要，當然也不排除將暫時不用或閑置的資產對外出租、運營，資產的盤活增加了學校的財力、避免了資源的浪費。學?？杉訌娡顿Y收益率、投資收益增長率、資產創(chuàng)收率等指標的監(jiān)控。

建立市場競爭績效觀念。德國的“二元制”模式為我國中等職業(yè)教育的辦學模式和經費籌措提供了很好的思路，校企合作可以更好地展示學校學術科研成果，籌措到更多的辦學經費。然而在我國，通過向社會募捐籌集資金的學校非常少，還沒形成一種氣候。因此，我國可以借鑒國外的成功經驗，加強校企合作，關注“ 校企合作項目增長率”指標，促進校企合作的開展。

三、運用多元績效分析方法，充分發(fā)揮中職教育經費績效管理的作用

目前，中等職業(yè)學校財務分析主要采用比較分析法和比率分析法兩種分析方法。這兩種方法所依據的數據主要來源于過去所發(fā)生的業(yè)務資料，缺少前瞻性。只注重數量指標的分析，所提供的信息只能為查找問題提供線索，而無法直接解決問題。作為管理者，要提升管理水平必須突破傳統(tǒng)分析方法界限，拓展分析方法種類。對于中等職業(yè)教育，也應該引入量本利分析法、因素分析法、趨勢分析法等對學校管理活動進行分析。必要時還可以運用綜合分析法、專題分析法對學校財務報表以外的情況進行分析。

1.量本利分析是對業(yè)務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析。就學校而言，學生人數為“量”，辦學成本為“本”，事業(yè)結余即“利”。以學生數為撥款依據的撥款機制，再加上中等職業(yè)教育的免學費政策，使得眾多的中等職業(yè)學校陷入了搶生源的怪圈，擴招——建房——再擴招，這種單純追求規(guī)模的發(fā)展模式勢必是以犧牲職業(yè)教育辦學質量為代價的，有違免學費政策設計初衷。中等職業(yè)教育應在綜合分析學校年固定成本、生均變動成本、生師比及撥款定額的基礎上，合理確定當年招生規(guī)模及在校生規(guī)模。與此同時，還應結合生源數變化情況作趨勢分析。

2.趨勢分析法，通過將某指標連續(xù)的多期數據進行對比，揭示某現象的變化趨勢。該方法是人力資源預測的較好的方法，將該法結合量本利分析法進行招生規(guī)模確定能夠為學校決策提供準確資料。趨勢分析法在學校收入、支出預測方面有其獨特優(yōu)勢，是學校預算編制的得力助手。

3.因素分析法是利用統(tǒng)計指數體系分析現象總變動中各個因素影響程度的一種統(tǒng)計分析方法。例如通過分析中等職業(yè)學校學生人數、專業(yè)設置、辦學層次組成及當年的撥款標準等影響撥款的因素，可以解釋和預測學校收入變動的趨勢和原因，計算各因素對收入變動的影響金額及影響幅度，從而為領導層強化學校招生管理提供思路。同樣該方法用于事業(yè)支出方面的分析，將為學校的各項工作的精細化管理推波助瀾。

中等職業(yè)教育的經費管理除了體現在績效指標體系的建立、專業(yè)化分析方法的運用上，還應該讓績效分析和管理工作綜合化、常態(tài)化。建立以績效為核心的財務分析體系，有利于將學校各項活動作為一個整體來考察。財務人員開展績效分析除了要深刻領會數據背后的業(yè)務背景，具備對數據敏感性的職業(yè)判斷，還應具備財務管理、金融、法律、市場信息等有關知識，使績效分析資料更加真實、完整，從而為領導者決策提供有力依據。

參考文獻：

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[3]崔鳳彩.我國高等院校財務管理模式合理化研究[D].河北大學，2009.

（作者單位：江蘇省揚州商務高等職業(yè)學校）