余中蘭

摘要：國際資本以及國內的民營資本逐漸進入到我國的醫(yī)療行業(yè)中去，醫(yī)院面臨的競爭力正在逐漸增加，在這個大背景下，醫(yī)院必須增強自身的實力，使得在未來的市場中占據(jù)較大的份額，從內部控制入手增強自身實力是一個很好的出發(fā)點。因此，筆者首先分析了醫(yī)院如今面臨的宏觀環(huán)境以及進行完善內部控制制度的必要性，然后對目前醫(yī)院存在的內部控制問題進行了解釋，最后就提出的問題給與了相對于的解決方案。

關鍵詞： 醫(yī)院； 內部控制； 問題； 對策

隨著我國市場浪潮的逐步推動，醫(yī)院在普通民眾中的地位愈加重要起來，與之伴隨著是對醫(yī)院的要求愈來愈高，希望醫(yī)院不僅僅做好醫(yī)療服務方面的工作，也可以在保證醫(yī)療質量的同時獲取適當?shù)睦麧?，從而減少國家的財政負擔。目前，我國醫(yī)院的體制仍然是以公立醫(yī)院為主，私立醫(yī)院仍然是作為輔助作用。雖然目前很多醫(yī)院都得到了國家財政的支持以及相關政策的輔助作用，但是這樣并不意味著公立醫(yī)院比私立醫(yī)院更加具有競爭力。而且，與此相反，公立醫(yī)院隨著國家醫(yī)療改革的逐步推動，某些以前留下的隱患已經逐步凸現(xiàn)出來，例如區(qū)域局限性、內部控制較差等問題。而且，國外投資的醫(yī)院或者民營醫(yī)院由于內部控制工作的完善以及相關制度的全面使得兩者與公立醫(yī)院的差距愈加縮小，這使得公立醫(yī)院的必須加快內部控制工作的步伐，使得其在市場變遷的浪潮中逐步建立屬于自己的地位。

一、醫(yī)院內部控制建設存在的問題

（一）醫(yī)院對內部存在的風險不明確，缺乏對該風險控制的意識

醫(yī)院不僅僅要面臨的是醫(yī)療風險并且對此采取一定的防范措施，還要對財務風險以及技術風險等加以識別并予以防范，而且，醫(yī)院也是存在于這個國家的宏觀市場中的，也需要面臨政策風險、市場風險等宏觀風險。眾所周知，醫(yī)院屬于“三高”的機構，風險高是內部控制必須要關注的，由于醫(yī)院面對的是個體的生命，這個責任是具有極大的風險的。但是由于歷史的一些不明確的原因，使得目前很多的醫(yī)院都沒有及時的意識到這些潛在的風險并加以防范，缺乏風險防范意識。例如在最近幾年發(fā)生的嬰兒由于乙肝疫苗死亡的事故就是反映出了醫(yī)院的風險防范不足，對待潛在的特大風險沒有采取積極的防范措施。

（二）醫(yī)院的內部控制制度仍然存在許多尚待完善的地方

目前，由于財務部等國家機關要求醫(yī)院必須建立適合自身狀況的內部控制制度，但是很多的醫(yī)院并沒有對此加以重視，只是按照既定的規(guī)則制定了內部控制制度，使得大部分的內部控制制度與醫(yī)院所處的地區(qū)以及規(guī)模不匹配，從而缺乏一定的實際性，甚至有些內部控制制度不符合《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》，存在的問題例如財務部的沒有實現(xiàn)職務不相容的相互分離原則，在某些部門出現(xiàn)了一人多崗的現(xiàn)象。這樣的內部控制制度即使有效的實施下去仍然存在很大的問題，沒有達到崗位之間的相互制衡的效果，一旦發(fā)生內部控制問題，必然會出現(xiàn)崗位之間的相互推諉的結果。

（三）醫(yī)院的內部審計缺乏有效的執(zhí)行力度，有些醫(yī)院只是流于形式

目前，很多醫(yī)院的審計部門的人數(shù)非常少或者根本就沒有設置審計的科室，直接由財務科的部門擔任，這樣的人數(shù)或者形式使得審計工作無法正常的開展，很多的醫(yī)院的審計工作只是局限于對票據(jù)的往來上，沒有真正的參與到醫(yī)院的日常經營活動中去，起到監(jiān)督和作用。而且很多的審計部門沒有建立一個較為全面的評價體系，沒有及時的將審計部門的職能發(fā)揮出來，而且一旦發(fā)現(xiàn)問題，很多的責任人都沒有受到應該有的懲罰，從而無法規(guī)整醫(yī)院的內部控制體系。醫(yī)院的審計部門的審計人員的水平普遍并不高，這對于醫(yī)院的審計質量是沒有保證的，而且這樣的方式容易使得會計信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，從而使得醫(yī)院出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象的幾率大大提高。

（四）醫(yī)院的內部控制在整體上是缺乏高水平的管理者

目前，很多醫(yī)院都愿意在醫(yī)療設施以及聘用高級的醫(yī)療人員上花費大量資金，從而增強醫(yī)療團隊整體水平，但是卻很少有醫(yī)院愿意引進內部控制方面的專業(yè)人才，這可能是醫(yī)院為什么整體的內部控制水平較低的原因之一，這會使得相關內控工作的開展受到一定的阻礙，這必然造成這樣一種現(xiàn)象的產生：審計部門缺乏具有高水平能力的審計人員，即使具備審計人員，應有的效用——獨立審計，仍然沒有發(fā)揮出來。

二、醫(yī)院加強內部控制建設的建議

（一）醫(yī)院需要仔細的對內部控制可能遇到的各種風險進行詳盡分析，加強控制意識

加強醫(yī)院的內部控制制度必須要從醫(yī)院的領導層開始，只有醫(yī)院的管理層開始重視內部控制中的各種風險，加強防范意識，才可以使得實施該環(huán)節(jié)的人注重，達到上行下效的結果，從而在醫(yī)院內部形成一個良好的內部控制環(huán)境，從而可以積極地調動醫(yī)院相關員工對于內部控制工作的積極性。醫(yī)院的高層必須重視管理層對內部控制的認識，要求其將內部控制的重要性與醫(yī)院的醫(yī)療建設的重要性等同對待，使得管理層對風險防范的意識可以大大增加，從而增強了醫(yī)院的風險安全性。與此同時，可以將醫(yī)院的內部控制建設的進展情況加入到業(yè)績考核指標，從而可以激勵管理層與員工在內部控制建設和完善方面的工作效率。

（二）醫(yī)院應當積極的促進內部控制制度在不完善之處改善工作的進行

首先，必須對醫(yī)院的業(yè)務控制的流程進行有效的優(yōu)化，使得有限的人力資源發(fā)揮最大的效用，在保證業(yè)務流程可以順利實施的基礎上增強必要崗位之間分離與制衡機制，保證內部控制的相關制度可以確切的落實到日常的經營中去，特別是監(jiān)督和決策兩個環(huán)節(jié)。除此之外，醫(yī)院必須控制職位之間的分離機制的實施，不同部門之間甚至不同的業(yè)務之間都要進行特殊的授權機制，從而使得每個崗位的權利實施都在自身應有的職責范圍內，盡可能使得不同的部門之間存在相互監(jiān)督的機制。而且，醫(yī)院在資金管理方面必須規(guī)范其操作流程，加強相關監(jiān)督機制的有效實施，從而減少資金管理漏洞出現(xiàn)的幾率和可能性。對于醫(yī)院支付的專項資金或者金額非常巨大，醫(yī)院必須針對性的提出預算管理機制。

（三）醫(yī)院應當增強審計部門職能，使得審計的職能可以充分發(fā)揮出來

為了使得醫(yī)院內部審計部門的職能充分的發(fā)揮效用，首先必須建立非常完善的審計部門。通過選用高水平的審計人員而且必須每隔一段時間進行業(yè)務培訓，保證審計人員的工作質量和效率。除此之外必須增強審計部門的獨立和權威，在可能的情況下由醫(yī)院的高層擔任，例如紀委或者院長等。然后，審計部門不能僅僅局限于對醫(yī)院的業(yè)務的審計，還要注重對相關事項進行評估，從而提出一些針對目前問題的專業(yè)意見。除此之外，醫(yī)院要注重對預算的編制以及預算執(zhí)行的推進工作，確保開支亂列明細現(xiàn)象不發(fā)生，審計部門要保證預算的嚴肅性，一旦發(fā)現(xiàn)與預算存在差異必須進行嚴密的分析，發(fā)現(xiàn)預算差異的原因并且予以糾正，從而保證醫(yī)院的整體內部控制的有效實施。

（四）醫(yī)院應當注重加強內控全面水平的提升

不論在企業(yè)還是政府機關，人才都是非常重要的。要達到提高內控整體水平的目的，第一步必須是對內控專業(yè)人才的培養(yǎng)的挖掘，在聘用時必須對其專業(yè)素養(yǎng)進行嚴格的審查，定期進行專業(yè)的培訓與考核，一旦考核不合格，就必須進行進一步的專業(yè)教育或者給予獎金扣除的懲罰。以此方式激勵內控人員對工作的認真程度，達到業(yè)務的熟練掌握。特別應當注重會計電算化的內部控制工作的開展，保證信息的真實性。只有從根本上解決內控水平不高的問題才可以提升內控整體水平。

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（作者單位；蘭州市第三人民醫(yī)院）