韓秋紅

摘要：最近幾年，我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級勢在必行，由此也使得市場競爭不斷加劇。為了應(yīng)對激烈的市場競爭和可能出現(xiàn)的資金困境，一些集團(tuán)企業(yè)往往通過企業(yè)內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)、各責(zé)任中心進(jìn)行交易和經(jīng)濟(jì)往來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，以謀取經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在內(nèi)部交易中，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接影響到企業(yè)總部和各個(gè)部門或子公司的切身利益。然而我國企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過程存在諸多的問題，我們通過對這些問題的研究，提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；問題研究

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)以成本和市場價(jià)格為基礎(chǔ)，其目的應(yīng)當(dāng)是明確各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，幫助企業(yè)內(nèi)部資金進(jìn)行調(diào)度和運(yùn)轉(zhuǎn)，減少企業(yè)稅收的支出以及協(xié)助企業(yè)完成經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施和順利實(shí)現(xiàn)。然而我國一些企業(yè)在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過程中存在資本市場不夠健全，內(nèi)部信息不對稱，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制缺失以及惡意操縱利潤等問題，我們接下來對這些問題進(jìn)行深入的剖析，提出相應(yīng)的意見以完善企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的問題

（一）企業(yè)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格惡意操縱利潤

企業(yè)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格惡意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和操縱利潤，以滿足社會(huì)各利益方的期許，嚴(yán)重影響了各投資者的利益和企業(yè)的健康發(fā)展。一是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，只有企業(yè)最為了解其內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的成本和經(jīng)營狀況，企業(yè)管理者就有可能通過擅自修改價(jià)格、偽造發(fā)票、偽造免稅合同等來對企業(yè)的利潤進(jìn)行人為的操縱，以滿足自己經(jīng)營的目標(biāo)；二是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部不能很好的調(diào)節(jié)價(jià)格來操縱價(jià)格的時(shí)候，就通過與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或外部注冊會(huì)計(jì)師勾結(jié)，徇私舞弊，為達(dá)到業(yè)績操縱利潤，以滿足外部投資者的期望或避免強(qiáng)制退市的威脅；三是企業(yè)可能通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定來偷稅漏稅，在違反國家相關(guān)法律的同時(shí)造成企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心信息不對稱

企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心信息不對稱，造成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的不完善。首先，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門僅僅對自身的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況有充分的了解，而對于交易方的相關(guān)信息不甚了解，造成在交易過程中信息不透明，不利于交易價(jià)格的制定；其次，企業(yè)管理層并沒有建立企業(yè)內(nèi)部的信息交流機(jī)制，沒有在各部門的交易過程中進(jìn)行信息的傳遞和交流，導(dǎo)致各部門在交易過程中為了部門自身的利益進(jìn)行過多的博弈，不利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和完善；最后，在各部門博弈的過程中或者是企業(yè)管理者在進(jìn)行信息傳遞的過程中會(huì)產(chǎn)生一些不必要的成本開支，企業(yè)并沒有建議相應(yīng)的成本控制體系來評估信息不對稱可能產(chǎn)生的成本，并加以控制或以此為參考解決各部門信息不對稱的情況。

（三）企業(yè)缺乏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度

企業(yè)在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過程和交易過程中，相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度缺失使得企業(yè)可能面臨較大的交易風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第一，企業(yè)管理者沒有建立控制企業(yè)內(nèi)部交易的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，沒有對內(nèi)部交易各部門以及交易行為進(jìn)行統(tǒng)籌分析，無法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)內(nèi)部交易的健康運(yùn)行；第二，企業(yè)各部門沒有針對已經(jīng)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來對自身可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生將嚴(yán)重影響內(nèi)部交易的進(jìn)行和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的穩(wěn)定，給企業(yè)帶來損失；第三，企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能存在諸多踩法律紅線的行為，可能會(huì)受到外部投資者的監(jiān)督和相關(guān)法規(guī)的質(zhì)疑，從而帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的缺失影響企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的健康穩(wěn)定。

（四）資本市場相關(guān)機(jī)制不夠健全

我國資本市場相關(guān)機(jī)制不健全影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是我國資本市場的基礎(chǔ)建設(shè)相當(dāng)不足，我國的股市就集中體現(xiàn)了我國資本市場的不健全。而企業(yè)對于資本市場的認(rèn)識(shí)不夠深刻，會(huì)發(fā)生一些急功近利的行為，造成巨大的市場風(fēng)險(xiǎn)，在影響我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定；二是我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平仍然較低，對于未來經(jīng)濟(jì)的變化形勢判斷不夠科學(xué)和準(zhǔn)確，無法為企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定提供良好的外在環(huán)境；三是我國資本市場發(fā)展不夠完善，對于某些快速發(fā)展的行業(yè)缺乏相應(yīng)配套法律制度體系，使得市場難以滿足有些企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，也不能給企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定提供幫助。

二、完善企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略

（一）加強(qiáng)監(jiān)督，避免操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生

為避免操縱利潤現(xiàn)象的頻發(fā)，應(yīng)當(dāng)加大企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和外部監(jiān)督。首先，企業(yè)管理層以及各部門應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的監(jiān)督機(jī)制，各部門在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，各部門領(lǐng)導(dǎo)以及企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行審核和評估，對各部門的成本和經(jīng)營狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、評估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定中存在的問題，并對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過程中的違法行為進(jìn)行及時(shí)的修正，避免各部門惡意更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操作利潤的行為發(fā)生；其次，加強(qiáng)對于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，在審計(jì)過程中建立相應(yīng)的牽制機(jī)制，比如由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)部門共同對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，以避免審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)同企業(yè)編制虛假審計(jì)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)利潤的操縱，損害投資者的利益和市場的健康發(fā)展；最后，國家征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)稅收繳納的監(jiān)督，對于企業(yè)的內(nèi)部交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過程進(jìn)行監(jiān)督，防止內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定時(shí)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定以及使得內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格更加規(guī)范。

（二）建立交流平臺(tái)，解決信息不對稱現(xiàn)象

為了促進(jìn)各部門的信息交流，以確保內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，有效降低整個(gè)企業(yè)的成本損耗，可以從以下幾點(diǎn)入手：一是在企業(yè)內(nèi)部普及會(huì)計(jì)電算化，建立電子化信息錄入平臺(tái)和分享平臺(tái)，各個(gè)部門定期將自身的經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)狀況錄入到電子化信息平臺(tái)和分享平臺(tái)，讓各個(gè)部門加強(qiáng)互相之間的了解和促進(jìn)各個(gè)部門之間的交流，減少博弈帶來的成本損耗，也方便內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的協(xié)商和制定；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)籌機(jī)制，對于各部門在交流過后產(chǎn)生的交流不暢或者是觀點(diǎn)不和的情況，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，對于調(diào)節(jié)過后做出讓步的部門給與一定的激勵(lì)措施，以確保內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過程中各方利益的平衡，以提升各部門員工信息交流的積極性；三是企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的企業(yè)文化，使得各部門以企業(yè)利益的最大化為目標(biāo)，這樣有利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和完善。

（三）建立完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對于企業(yè)各個(gè)部門的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行定期的評估，以確定各個(gè)部門的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及各個(gè)部門在內(nèi)部交易博弈過程中可能引致的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過程的全面把控；其次，各個(gè)部門在內(nèi)部交易過程中，也應(yīng)當(dāng)依托當(dāng)前的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對自身可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，避免內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有失偏頗，導(dǎo)致自身面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展；最后，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和對國家相關(guān)政策法規(guī)的了解，避免的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過程中觸碰國家法律紅線，給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全資本市場相關(guān)機(jī)制

對于資本市場相關(guān)機(jī)制的完善，可以從以下幾點(diǎn)著手：第一，完善我國資本市場基礎(chǔ)設(shè)施和基本法律制度的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)管理者對于資本市場真正作用的認(rèn)識(shí)，避免企業(yè)把資本市場當(dāng)成圈錢的地方，對于惡意操縱資本市場的企業(yè)予以重罰或強(qiáng)制退市；第二，不斷發(fā)展和完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定提供一個(gè)良好的外在環(huán)境；第三，對于我國資本市場的不斷發(fā)展以及企業(yè)內(nèi)部交易行為的不斷涌現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)配套法律制度體系的建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定行為，為企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定提供相應(yīng)的幫助，以完善的法律體系來滿足企業(yè)內(nèi)部交易不斷發(fā)展的內(nèi)在需求。

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（作者單位：江蘇遠(yuǎn)東電機(jī)制造有限公司）