摘 要：會計核算與會計管理等基礎(chǔ)性工作統(tǒng)稱為會計基礎(chǔ)工作。與會計基礎(chǔ)工作相關(guān)的環(huán)境指會計依存的環(huán)境。由于會計基礎(chǔ)工作具有為環(huán)境服務(wù)而又受限于環(huán)境的特點，增強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作與環(huán)境的適應(yīng)性，有利于會計作用的充分發(fā)揮。本文從分析會計基礎(chǔ)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀與相關(guān)理論出發(fā)，探究環(huán)境對會計基礎(chǔ)工作影響，進(jìn)一步對會計基礎(chǔ)工作適應(yīng)環(huán)境變化的路徑進(jìn)行分析，以作為會計人員及相關(guān)工作者的參考。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)工作；環(huán)境；適應(yīng)性

一、會計基礎(chǔ)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀及環(huán)境適應(yīng)性相關(guān)理論簡介

1.會計基礎(chǔ)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀

會計基礎(chǔ)工作主要是對會計憑證、會計報表、會計檔案、會計監(jiān)督機(jī)制等的設(shè)計與管理，是會計工作的基本環(huán)節(jié)。我國的改革開放帶動了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計基礎(chǔ)工作在企業(yè)發(fā)展中的作用也逐漸突顯出來，完善對于會計基礎(chǔ)工作的研究，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。早在1973年就成立了國際會計準(zhǔn)則委員會，并于1989年發(fā)布了《財務(wù)報表的編報框架》，其主要內(nèi)容就是對信息目標(biāo)、信息質(zhì)量特性的做出規(guī)定，為相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的建立做準(zhǔn)備。在美國，最先由會計程序委員會負(fù)責(zé)會計研究，后來美國注冊會計師協(xié)會代替了制定會計原則的職能，現(xiàn)行的美國會計準(zhǔn)則體系是由會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的。國際上的會計準(zhǔn)則委員會大多都是按照會計原則、會計質(zhì)量、財務(wù)報告等方面進(jìn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的，對會計核算、監(jiān)督、內(nèi)部控制等方面的規(guī)范研究很少。

我國在新中國成立后就開始關(guān)注會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范研究。1952年，中國人民銀行為了對現(xiàn)金進(jìn)行保管與使用的規(guī)范，就曾制定了《現(xiàn)金管理辦法》；1984年的《會計人員職責(zé)》對會計人員職業(yè)道德及核算做出了基本的規(guī)范要求，1996年的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是對于會計相關(guān)工作比較全面的規(guī)范，包括崗位責(zé)任、職業(yè)道德、會計核算與監(jiān)督等。1999年《中華人民共和國會計法》的頒布為會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范提供了法律依據(jù)。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，故對于會計的人員素質(zhì)及工作質(zhì)量相當(dāng)重視，將會計基礎(chǔ)工作的管理交予政府行政部門是合理的。

2.與環(huán)境適應(yīng)性相關(guān)理論的簡介

文本所指的環(huán)境是會計生存依賴的環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律等外部環(huán)境及會計模式、會計工作技術(shù)、會計人員素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境。有關(guān)會計基礎(chǔ)工作的環(huán)境理論主要有以下幾個方面。第一，環(huán)境決定論。環(huán)境就是研究對象周圍的情況與條件。一切對象都依存于社會，是社會環(huán)境的產(chǎn)物，會計也不例外，其發(fā)展是順應(yīng)社會背景的。會計環(huán)境是決定會計信息系統(tǒng)的政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、教育文化等社會環(huán)境的總稱，是制約會計理論和實務(wù)的外部因素總和。如今會計環(huán)境不僅僅包括外部環(huán)境，還包括內(nèi)部由物質(zhì)、信息等交換生成的環(huán)境。故只有與現(xiàn)存環(huán)境相適應(yīng)的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范才有利于會計工作的開展。第二，制度變遷理論。上世紀(jì)70年代產(chǎn)生的制度變遷理論對于我國會計規(guī)范的制定與變遷起到了重要作用。制度就是通過一定的結(jié)構(gòu)設(shè)定人與人之間的相互關(guān)系，減少人們行為中的不確定性。制度變遷即制度創(chuàng)新，就是一種制度的建立、變革、廢除，并逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N制度。不同時期需要不同的制度，故當(dāng)制度不再適應(yīng)該階段的社會發(fā)展時就需要新制度的出現(xiàn)，這種制度的變遷可以實現(xiàn)社會資源的優(yōu)先配置及社會交易成本的降低，有利于社會經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，控制論?？刂普撌菍⒖刂葡到y(tǒng)中信息交換和反饋過程作為共用特征，實現(xiàn)對系統(tǒng)的認(rèn)識、分析和控制?？刂评碚摼褪峭ㄟ^反饋控制與最優(yōu)化控制原理，研究如何在變化環(huán)境下保持動態(tài)系統(tǒng)的平衡的理論。反饋控制原理根據(jù)反饋原理調(diào)節(jié)受控系統(tǒng)的輸入而實現(xiàn)對系統(tǒng)的控制。最優(yōu)化控制原理是對于系統(tǒng)工程的每個項目的開發(fā)、設(shè)計、應(yīng)用等各個階段進(jìn)行管理、控制，以達(dá)到最優(yōu)化的控制原理，從而實現(xiàn)最佳的實際效果與最好的經(jīng)濟(jì)效益。實現(xiàn)最優(yōu)化控制是系統(tǒng)工程的指導(dǎo)思想，也是其力爭目標(biāo)。第四，會計理論。會計理論來自于會計實踐，是指用來指導(dǎo)會計人員確認(rèn)、計量、記錄財務(wù)信息等行動的一系列基本概念及相關(guān)準(zhǔn)則，主要分為規(guī)范性理論與實證性理論兩大類，完整的會計理論應(yīng)該是它們之間相輔相成、缺一不可。會計理論的應(yīng)用有利于會計應(yīng)用范圍的擴(kuò)大及會計學(xué)科范圍的擴(kuò)展。

二、環(huán)境對會計基礎(chǔ)工作影響的分析

1.環(huán)境與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系

首先是經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系。政治制度是任何社會都存在的，會計工作是處理政治制度下的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系所必需的，故存在于政治環(huán)境下的會計工作必定帶有政治色彩。政治體制的改革有利于經(jīng)濟(jì)體制的推動與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化又進(jìn)一步影響著會計工作。人民群眾在不同政治制度下，由于不同理財程度的存在，對于會計工作的要求也不盡相同。相比于政治環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會計直接依賴的環(huán)境。不同經(jīng)濟(jì)體制下會出現(xiàn)不一樣的會計目標(biāo)、會計規(guī)范、會計監(jiān)督等模式，而會計工作要求又是依據(jù)以上模式開展的。而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平影響著會計的認(rèn)識水平，間接導(dǎo)致會計實踐領(lǐng)域?qū)捙c窄、理論研究深與淺、規(guī)范體系完善與否等的差異。市場化的經(jīng)濟(jì)體制下，要求會計工作的規(guī)范制定與管理適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，會計政策由企業(yè)自行選擇，讓會計工作服務(wù)于會計信息使用者。

其次是法律法規(guī)、制度環(huán)境與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系。法律法規(guī)、制度環(huán)境是指會計工作所處的相關(guān)法律法規(guī)及制度的境況，法律法規(guī)的建立可以有效保護(hù)會計基礎(chǔ)工作實施過程中的合法權(quán)益，又對工作內(nèi)容及方法有所限制。例如會計法、證券交易法、會計準(zhǔn)則等，這些制度環(huán)境是會計工作開展的基準(zhǔn)，也是其進(jìn)行過程中須嚴(yán)格執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

再者是教育文化環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系。每一個國家都有其自身文化，任何行業(yè)的發(fā)展都離不開文化環(huán)境氛圍，會計工作正是在適應(yīng)一個國家價值觀念與思維方式的會計思想下進(jìn)行的會計行為。從事會計工作的人員需具備相應(yīng)的文化技術(shù)水平及職業(yè)道德素質(zhì)，教育是我們獲取文化與知識的主要途徑，因此，教育影響著會計行為及會計法規(guī)的執(zhí)行深度?？茖W(xué)技術(shù)為會計工作提供了信息的及時掌握與傳遞、市場需求的實時掌握等的物質(zhì)條件，改變了會計工作的方法與手段。通過電子計算機(jī)的有效利用，將手工操作轉(zhuǎn)化為電子化核算，使得會計信息傳遞更加準(zhǔn)確，工作效率得以提高。

最后是管理環(huán)境與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系。管理環(huán)境對于會計基礎(chǔ)工作的作用日益突出。管理很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者，如果管理者對于會計工作足夠重視，就會制定相關(guān)的制度、成立相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)人員的培養(yǎng)，通過這些措施來實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，提高會計人員在企業(yè)或公司中的地位。會計人員的職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技術(shù)水平、組織協(xié)調(diào)素質(zhì)等都會影響到會計行為的效果。具備這些素質(zhì)的人員才能良好的執(zhí)行會計制度，在企業(yè)中發(fā)揮會計作用，從而實現(xiàn)最佳的經(jīng)營管理效果。加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，可以通過制衡機(jī)制、激勵與約束機(jī)制、管理機(jī)制等確保會計工作的進(jìn)行，相關(guān)職責(zé)、權(quán)限的設(shè)置可使各崗位間相互制約、相互監(jiān)督。

2.我國現(xiàn)階段環(huán)境對會計基礎(chǔ)工作的要求

首先，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會計基礎(chǔ)工作帶來挑戰(zhàn)。自改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度突飛猛進(jìn)，尤其近年來，全球GDP排名我國位于第二。中國的企業(yè)及公司逐漸向集團(tuán)化、規(guī)?；较虬l(fā)展，不僅如此，在國際市場上市的中國公司也逐漸增多，尤其股票、證券等投資、融資公司。由于經(jīng)濟(jì)市場逐漸復(fù)雜化，且國有股或法人股占有大比重的上市公司不具備股權(quán)的流通結(jié)構(gòu)，造成相關(guān)的會計問題不斷出現(xiàn)，這對于會計工作提出了更高的要求。要想在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮的經(jīng)濟(jì)社會得以發(fā)展，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范就必須做出調(diào)整，例如企業(yè)會計工作組織標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該多元化，會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)與技能應(yīng)達(dá)到專業(yè)化水平要求，會計核算標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括有手工核算標(biāo)準(zhǔn)、電算化標(biāo)準(zhǔn)等多樣化標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的會計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)更加法制化等。

其次，新法律環(huán)境給會計基礎(chǔ)工作帶來挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計工作越來越受到重視，相應(yīng)的會計法規(guī)也在不斷地修訂與補(bǔ)充。為更好地規(guī)范會計行為，1999年對《會計法》進(jìn)行了修訂，該法的修訂有利于會計工作在企業(yè)管理及提高效益方面充分發(fā)揮作用，對于經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定的維護(hù)也有一定意義。2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》標(biāo)志著我國會計工作開始步入法制化。2006年施行的《證券法》實現(xiàn)了合規(guī)資金入市渠道的拓展，并且對短期走勢沒有利好效應(yīng)，有利于證券市場的發(fā)展。在2007年新會計準(zhǔn)則中，對金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面做出了界定。2010年《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是我國內(nèi)部控制制度建立的標(biāo)志。這些法律條款的頒布或修訂，都為會計基礎(chǔ)工作提出了新挑戰(zhàn)及新任務(wù)，需要會計工作中的核算更精準(zhǔn)、管理更規(guī)范。

再者，新社會環(huán)境給會計基礎(chǔ)工作帶來挑戰(zhàn)。改革開放以來，中國社會環(huán)境的變化較明顯，人們不再滿足于衣食無憂，而是更加關(guān)注所生存的社會環(huán)境，例如社會保障體系、企業(yè)運行情況等。關(guān)注度增加自然對其工作要求也更高。過去缺乏對于會計人員的考核制度，一些不具備專業(yè)技術(shù)水平的會計人員擔(dān)任著會計工作，這不利于會計工作的有效進(jìn)行，其道德水準(zhǔn)與職業(yè)素質(zhì)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。隨著對于會計工作的重視與關(guān)注提高，對于會計人員的聘用、考核等要求逐漸嚴(yán)格。較強(qiáng)的穩(wěn)健主義與保密傾向是我國會計文化的主要特征，這對于未上市公司來說是很重要的。但對于已經(jīng)上市的公司來說，其年度報表及法定信息必須做到公開、透明。這兩種對于會計工作的不同要求導(dǎo)致我國會計信息保密程度方面存在著兩極情況。

最后，內(nèi)部管理變化對會計基礎(chǔ)工作的要求?，F(xiàn)代管理的特點是面向市場的開放型管理，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的戰(zhàn)略管理，行政指揮下的宏觀調(diào)控管理，重視現(xiàn)代技術(shù)的信息管理，以人為本的人文管理。這些現(xiàn)代管理特點對會計工作造成了一些影響，比如要想兼顧企業(yè)內(nèi)部管理與宏觀調(diào)控政策，會計就需要保證其提供的信息同時滿足它們的要求，但內(nèi)部信息與外部信息間又存在差異，如何處理好需求與差異間的關(guān)系成為會計基礎(chǔ)工作的挑戰(zhàn)。

三、會計基礎(chǔ)工作適應(yīng)環(huán)境變化的路徑

加快相關(guān)規(guī)范的修訂是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作適應(yīng)環(huán)境變化的有效路徑?，F(xiàn)行的規(guī)范已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的會計行業(yè)的發(fā)展，故應(yīng)加快規(guī)范修訂的步伐。《會計法》是規(guī)范修訂的依據(jù)，它是我國會計工作的基本法。會計工作發(fā)展至今，主要以三種狀態(tài)存在，即手工會計狀態(tài)、獨立會計信息系統(tǒng)、會計與業(yè)務(wù)一體化。手工會計核算是較老的方法，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸被會計電算化取代，所以，規(guī)范修訂過程中應(yīng)更多的參照電算化核算狀況進(jìn)行。當(dāng)然，修訂過程應(yīng)該堅持以下原則。首先是兼顧性，雖然《會計法》是規(guī)范的主要參照依據(jù)，但其他的相關(guān)法律法規(guī)在提高會計職業(yè)道德及社會責(zé)任相關(guān)內(nèi)容方面起到了重要作用，故應(yīng)該做到法律法規(guī)的兼顧性。其次是繼承與發(fā)展性，現(xiàn)行規(guī)范在會計核算的嚴(yán)肅性、會計工作秩序的規(guī)范性等方面發(fā)揮著重要作用，這些優(yōu)點在修訂中應(yīng)該繼承，而對于會計核算的環(huán)境、會計監(jiān)督程序、內(nèi)部會計管理制度等方面，規(guī)范已經(jīng)明顯不適應(yīng)會計工作的進(jìn)行，需要進(jìn)行改進(jìn)。因此，在進(jìn)行修訂過程中要處理好繼承與發(fā)展的關(guān)系。再者是適應(yīng)原則，規(guī)范的修訂應(yīng)該建立在分析環(huán)境變化基礎(chǔ)之上，例如經(jīng)濟(jì)一體化對于原始憑證設(shè)計的影響，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對于記賬憑證類型與格式、資料存檔的安保等的影響。最后是可操作性，規(guī)范進(jìn)行修訂的目的就是為了更加符合現(xiàn)在會計基礎(chǔ)工作的進(jìn)展，故應(yīng)增加規(guī)則的實施細(xì)則及實施檢查細(xì)則來提高新規(guī)范的可操作性，做到規(guī)則的細(xì)化有利于預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。

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作者簡介：沈萍萍（1994- ），女，遼寧鞍山人，漢族，遼寧理工學(xué)院，管理系財務(wù)管理專業(yè)，本科生