趙延榮

[摘要]：當(dāng)前我國既面臨難得的歷史機(jī)遇，加強(qiáng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，確保其獨(dú)立、客觀和公正，特別是保證審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能實(shí)現(xiàn)以人為本、科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)的公平與正義，但建立中國特色的審計(jì)獨(dú)立性準(zhǔn)則、審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制等方面存在不足，需要結(jié)合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際深化。

[關(guān)鍵詞]：獨(dú)立性 審計(jì) 現(xiàn)狀 措施

一、引言

獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)的特征，其中獨(dú)立性又是其他特征的前提和基礎(chǔ)，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)，注定是失敗的，在法律嚴(yán)格的西方國家，審計(jì)的獨(dú)立性更是為大家所看重的，一旦突破獨(dú)立性的底線，可能造成非常嚴(yán)重的后果，2009年畢馬威職員曾協(xié)助新世紀(jì)金融公司進(jìn)行了一些“不正當(dāng)”的行為而在美國被起訴，畢馬威在對該公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，允許其篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使其帳面數(shù)據(jù)“扭虧為盈”，后來新世紀(jì)金融公司破產(chǎn)，該公司破產(chǎn)受托人因此要求畢馬威支付1億美元的罰款。在法律完善的美國，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，在法律不夠完善的中國，審計(jì)獨(dú)立性還有待進(jìn)一步完善。

二、審計(jì)獨(dú)立性的含義

政府權(quán)威部門如CICPA、審計(jì)署等只制定了加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的措施，并未給出權(quán)威、令人信服且科學(xué)嚴(yán)格的定義，本文認(rèn)為獨(dú)立性定義應(yīng)該是美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2001 年11 月發(fā)布的《審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架披露草案》中規(guī)定的，將審計(jì)獨(dú)立性定義為不受那些削弱或有可能削弱審計(jì)人員做出公正判斷能力的因素的影響，這一審計(jì)獨(dú)立性的定義為我國眾多學(xué)者所研究和引用。

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》），審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，且該獨(dú)立性涉及與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

三、我國審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)生的原因

1、我國審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

我國審計(jì)制度建立較晚，基本上脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代國有企業(yè)資金來源渠道單一，國有企業(yè)的所有者與經(jīng)營者合一，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用不明顯，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資決策日益需要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對審計(jì)獨(dú)立性的要求不斷提高。

我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所“掛靠”政府主管部門的管理體制，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性不夠，且這種獨(dú)立性的缺乏對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響表現(xiàn)不太充分。1999年政府主管要求所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部“脫鉤”，這樣審計(jì)獨(dú)立性的重要性就逐步為公眾所接受和認(rèn)同。

但在實(shí)際審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)獨(dú)立性或多或少的受到被審計(jì)單位，上級單位或行業(yè)主管機(jī)構(gòu)甚至政府部門的干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況，甚至存在審計(jì)人員被打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)象。社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)中，被審計(jì)企業(yè)既是委托方又是被審計(jì)方，最終審計(jì)費(fèi)用還是被審計(jì)企業(yè)支付，由于我國相關(guān)法律法規(guī)不完善，處罰措施不到位，所以審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題就大事化小小事化了，最后出個(gè)審計(jì)報(bào)告，皆大歡喜。

2、產(chǎn)生問題的原因

我國審計(jì)的獨(dú)立性與西方相比明顯弱化。原因是缺少明確的法律規(guī)定，對審計(jì)違法相對寬松，一般以民事賠償為主，刑事立案為輔，再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的縱容，特別是有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所依靠政府成立，與政府相關(guān)人員關(guān)系盤根糾結(jié)，也是導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性未能從實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的原因之一。

四、提高審計(jì)獨(dú)立性的策略分析

1、逐步改善市場環(huán)境

首要的措施就是改善市場環(huán)境，使更多的投資者認(rèn)識到會(huì)計(jì)報(bào)表透明度的重要性。穩(wěn)定的投資環(huán)境不僅需要監(jiān)管者的維護(hù)，同時(shí)需要投資者的支持。若限制股票發(fā)行價(jià)及各種不符合規(guī)范的投機(jī)行為，可能可以引導(dǎo)投資者更關(guān)注股票發(fā)行者的經(jīng)營業(yè)績及注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

其次，要加大披露力度。我國公司很少披露管理層動(dòng)向及長期計(jì)劃，對關(guān)聯(lián)交易也披露不足。證監(jiān)會(huì)可以逐步出臺對財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，增加對公司經(jīng)營及管理的披露要求。一方面要詳細(xì)披露審計(jì)收費(fèi)及非審計(jì)收費(fèi)；另一方面要披露是否原審計(jì)人員在公司任職或者原公司職員變?yōu)閷徲?jì)人員進(jìn)而監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師是否保持了獨(dú)立性。

2、公司治理結(jié)構(gòu)改革

我國上市公司都要求設(shè)有獨(dú)立董事，但是實(shí)際上，獨(dú)立董事發(fā)揮的作用并不大。鑒于此，獨(dú)立董事應(yīng)發(fā)揮其獨(dú)立性。同時(shí)很多上市公司雖設(shè)有內(nèi)審部門，但內(nèi)審會(huì)計(jì)師與外部審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師溝通交流并不頻繁。

3.完善相關(guān)法律責(zé)任體系，加大審計(jì)違規(guī)處罰及監(jiān)管力度

對相關(guān)法律的清理、匯編和編纂，實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)法規(guī)的系統(tǒng)化也非常重要，協(xié)調(diào)《審計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同，理順相關(guān)法律間的關(guān)系。其次，要強(qiáng)化刑罰，加大處罰力度，要合理增加刑事責(zé)任中的罰金與行政責(zé)任中的罰款數(shù)額，在審計(jì)失敗的情況下，有必要簡化股民訴訟的流程以降低訴訟成本。最后要加大監(jiān)管力度，盡管有相關(guān)法律法規(guī)的對審計(jì)獨(dú)立性的約束，審計(jì)并沒有實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，這也說明人們并不從本質(zhì)上信任審計(jì)。加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)職能部門的監(jiān)督，獎(jiǎng)勵(lì)檢舉人員和知情者也是一種鼓勵(lì)手段。通過一系列改善措施，審計(jì)獨(dú)立性也將會(huì)日益提高。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，跨國公司的發(fā)展，國家與國家、企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系不斷加深，特別是始于2008 年全球金融危機(jī)充分地表明了一國的經(jīng)濟(jì)或一個(gè)企業(yè)的發(fā)展要想獨(dú)善其身是不可能的，審計(jì)國際化日益成為必要，必須加大國際合作力度，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的制度。

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