朱歡

摘要：近年來，企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量和質(zhì)量不匹配，經(jīng)過鑒證的CRS報(bào)告的平均比例只有6%，主要是由于國內(nèi)鑒證標(biāo)準(zhǔn)匱乏且不統(tǒng)一，大多參考國外標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證對(duì)于提高CRS報(bào)告的可信度和質(zhì)量具有重要作用，為了發(fā)展和完善有中國特色的CRS報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)，本文將國內(nèi)CASS-CRS 2.0和CRS-VRAI與國外IASE 3000、AA 1000、G 4在原則、側(cè)重點(diǎn)、鑒證人員能力要求和操作靈活性方面進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上提出一些啟發(fā)性建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證 鑒證標(biāo)準(zhǔn) 啟示

一、引言

近年來，環(huán)境污染、生態(tài)破壞等社會(huì)問題不斷出現(xiàn)，企業(yè)作為社會(huì)的有機(jī)組成部分，應(yīng)對(duì)勞動(dòng)者、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者、自然環(huán)境以及社會(huì)的全面發(fā)展承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。2006年深交所發(fā)布《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，2008年上交所發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指引》，鼓勵(lì)上市公司自愿披露CRS報(bào)告。2013年，十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，把“承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”作為六大重點(diǎn)改革之一。十八屆四中全會(huì)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任列為重點(diǎn)領(lǐng)域立法。

從2006年以來，我國企業(yè)共發(fā)布5 468份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但僅有366份CRS報(bào)告進(jìn)行了獨(dú)立鑒證，審驗(yàn)平均比例僅在6%左右。主要是因?yàn)閲鴥?nèi)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)匱乏且不統(tǒng)一，主要參考國外標(biāo)準(zhǔn)，但CRS報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一對(duì)提高報(bào)告質(zhì)量十分重要。目前，我國最主要的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)有《中國紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)》（CRS-VRAI）和《企業(yè)社會(huì)責(zé)任編寫指南》（CASS-CRS 2.0）。

本文將我國以上兩種標(biāo)準(zhǔn)與國外的ISAE 3000、AA 1000和G 4進(jìn)行比較分析，以得出完善和發(fā)展我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)的一些啟示。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是企業(yè)與利益相關(guān)方進(jìn)行全面溝通、交流的載體（劉巧妹，2012）。AA 1000將企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證定義為：通過一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織公開披露的績效信息及管理體系、數(shù)據(jù)和流程做出評(píng)估，以提高組織公開披露信息的可信度。陽秋林、李正（2013）又強(qiáng)調(diào)了鑒證主體、鑒證目的以及鑒證標(biāo)準(zhǔn)等。

國際上有代表性的主要是西方公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)，如關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO 9000、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO 14000、道·瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)、勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)等，如FLA（公平勞工社會(huì)守則）、ETI（道德貿(mào)易行動(dòng)守則）等。這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會(huì)廣泛接受（姜虹，2009；沈洪濤等，2010；陽秋林、郭丹，2014；王彤彤、郭新等，2015）。

對(duì)國外CRS報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究主要采用比較分析。黃彤（2012）從制定背景、側(cè)重方面、標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向、靈活性和可操作性四個(gè)方面對(duì)《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的其他鑒證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則》《AA 1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)》及《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)規(guī)章》進(jìn)行了比較。楊海燕、許家林（2009）從目標(biāo)、審驗(yàn)范圍和重要性、保證程度、完整性和回應(yīng)性、審驗(yàn)的公開聲明或報(bào)告、對(duì)立性和無偏性、審驗(yàn)人員的勝任能力等七個(gè)方面比較ISAE 3000和AA 1000的異同。對(duì)國內(nèi)CRS報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究較少，主要代表學(xué)者是陳濤、沈洪濤（2015），他們以2010—2013年的數(shù)據(jù)研究了我國CRS報(bào)告鑒證的最新進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)2010年以來評(píng)價(jià)原則中增加了全面性、清晰性、實(shí)質(zhì)性、響應(yīng)性、可讀性、應(yīng)對(duì)性、可持續(xù)發(fā)展性以及創(chuàng)新性，評(píng)價(jià)原則更為多樣，并指出鑒證標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)原則的多樣化降低了鑒證報(bào)告和鑒證信息的可比性。

總體而言，目前學(xué)者對(duì)我國CRS報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究較少，其研究主要集中于對(duì)西方公司CRS標(biāo)準(zhǔn)的介紹以及對(duì)國際CRS報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的比較，且未形成統(tǒng)一的CRS報(bào)告審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、國內(nèi)外CRS報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)概述

（一）國內(nèi)CRS報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)概述

1. CASS-CRS 2.0。2011年中國社科院發(fā)布了《指南2.0》，包含編寫原則、步驟和指標(biāo)。它對(duì)ISO 26000的重要指標(biāo)進(jìn)行解構(gòu)分析，新增14項(xiàng)、改進(jìn)16項(xiàng)具體指標(biāo)，責(zé)任管理指標(biāo)也由4個(gè)方面增加至6個(gè)方面，行業(yè)覆蓋范圍由37個(gè)行業(yè)擴(kuò)展到46個(gè)行業(yè)。它創(chuàng)造了“四位一體”的企業(yè)社會(huì)責(zé)任模型，突出了責(zé)任管理的重要性，包括責(zé)任戰(zhàn)略、責(zé)任治理、責(zé)任融合、責(zé)任績效、責(zé)任溝通和責(zé)任調(diào)研。并對(duì)“三重底線”原則進(jìn)行了重新組合，將客戶責(zé)任納入市場(chǎng)責(zé)任，同時(shí)用“市場(chǎng)、社會(huì)和環(huán)境”取代原來的“經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境”，保持了各板塊間的平衡，優(yōu)化了整個(gè)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)。

2.CRS-VRAI。由中紡工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任辦公室負(fù)責(zé)研究和起草，依據(jù)了之前發(fā)布的《中國紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告綱要》和《中國紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系》的評(píng)估要求和規(guī)程制定，并充分參考了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101 號(hào)》《ISAE 3000》《ISO 19011》及ISO 9001、ISO 14001、OHSAS 18001 等管理體系。它提出了驗(yàn)證的基本原則、操作規(guī)程及驗(yàn)證結(jié)論的內(nèi)容和形式要求，旨在為中紡工業(yè)協(xié)會(huì)、驗(yàn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)及紡織服裝企業(yè)的CRS報(bào)告驗(yàn)證工作提供原則指引與操作規(guī)范。

（二）國外CRS報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)概述

1.GRI 4.0。G 4是目前世界上使用最為廣泛的信息披露規(guī)則和工具，它主要包括報(bào)告原則、標(biāo)準(zhǔn)披露及實(shí)施手冊(cè)兩個(gè)部分，共8個(gè)章節(jié)，含金量大。它的發(fā)布能夠幫助機(jī)構(gòu)在編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告時(shí)，納入關(guān)于機(jī)構(gòu)關(guān)鍵可持續(xù)發(fā)展議題的重要信息，使可持續(xù)發(fā)展報(bào)告成為標(biāo)準(zhǔn)做法，對(duì)社會(huì)和市場(chǎng)都極為重要。

2.ISAE 3000。ISAE 3000將風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于計(jì)劃、執(zhí)行和報(bào)告的整個(gè)鑒證過程，注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。它主要包括道德要求、質(zhì)量控制、各方參與、規(guī)劃和取得證據(jù)以及鑒證報(bào)告等內(nèi)容，通過對(duì)公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，增強(qiáng)鑒證對(duì)象的外部可信性，側(cè)重公司外部價(jià)值的鑒證。

3.AA 1000。AA 1000涵蓋原則標(biāo)準(zhǔn)（2008）、鑒證標(biāo)準(zhǔn)（2008）和利益相關(guān)方參與標(biāo)準(zhǔn)（2005），包括CRS管理中計(jì)劃、會(huì)計(jì)、審計(jì)與報(bào)告、融合、利益相關(guān)方參與五個(gè)階段的標(biāo)準(zhǔn)要求，并將審計(jì)可信度、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方的公正性、個(gè)人能力和機(jī)構(gòu)能力作為審計(jì)方的標(biāo)準(zhǔn)。它是一個(gè)全方位的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，利于企業(yè)將可持續(xù)的非財(cái)務(wù)因素與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告和鑒證聯(lián)系起來。

四、國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)的比較

（一）原則

依據(jù)表1，除了ISAE 3000未涉及原則標(biāo)準(zhǔn)，其他四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均有涉及。由于CRS-VRAI是工業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，主要適用于紡織服裝行業(yè)，其涉及的原則與國際標(biāo)準(zhǔn)沒有重疊。AA 1000涉及基礎(chǔ)性原則和一般原則，認(rèn)為包容性原則是實(shí)質(zhì)性和回應(yīng)性原則的必要條件，組織的包容性是確定實(shí)質(zhì)性問題的起點(diǎn)，而回應(yīng)性是針對(duì)實(shí)質(zhì)性問題所采取的決策、行動(dòng)及取得的績效。G 4和CASS-CRS 2.0的原則存在很多相似之處。G 4涉及界定報(bào)告內(nèi)容的原則和界定報(bào)告質(zhì)量的原則，共涵蓋10項(xiàng)原則，而CASS-CRS 2.0也涉及報(bào)告內(nèi)容原則和報(bào)告質(zhì)量原則，共涵蓋9項(xiàng)原則，且二者有7項(xiàng)原則相同。除共有原則外，CASS-CRS 2.0中還涉及了可讀性和真實(shí)性原則，而G 4要求的是準(zhǔn)確性、可靠性和清晰性。實(shí)質(zhì)上這幾項(xiàng)原則很相似，只是名稱存在差別而已。

（二）側(cè)重點(diǎn)

依據(jù)下頁表2，各鑒證標(biāo)準(zhǔn)的側(cè)重點(diǎn)不同。CRS-VRAI涉及企業(yè)狀況與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任績效表現(xiàn)、社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略與方針、社會(huì)責(zé)任管理體系、發(fā)展環(huán)境與社會(huì)責(zé)任績效及報(bào)告6個(gè)系列的指標(biāo)體系，以衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效信息的披露質(zhì)量。CASS-CRS 2.0強(qiáng)調(diào)責(zé)任管理的重要性，提出了6個(gè)方面、18項(xiàng)責(zé)任管理指標(biāo)，以引導(dǎo)企業(yè)建立責(zé)任管理體系，并細(xì)分為46個(gè)行業(yè)，以充分反映各行業(yè)企業(yè)履責(zé)的具體情況。G 4反映企業(yè)對(duì)環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的正面或負(fù)面影響，并通過目標(biāo)設(shè)定、績效衡量和變革管理幫助企業(yè)理解可持續(xù)發(fā)展對(duì)于其行為和戰(zhàn)略的意義。ISAE 3000強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)CRS報(bào)告的公允性公布結(jié)論，不要求提供問題和建議，側(cè)重公司外部價(jià)值。AA 1000將利益相關(guān)者概念置于審驗(yàn)過程的核心，側(cè)重于公司內(nèi)部價(jià)值，是企業(yè)CRS報(bào)告審驗(yàn)的專門標(biāo)準(zhǔn)。

（三）鑒證人員的能力和資質(zhì)要求

依據(jù)表3，CRS-VRAI對(duì)審驗(yàn)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、溝通互動(dòng)能力及理解準(zhǔn)則的能力都提出了具體的要求。ISAE 3000要求審驗(yàn)人員具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能，必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員道德守則。AA 1000對(duì)鑒證提供者和其他鑒證參與方都提出了要求，要求審驗(yàn)人員保證其相對(duì)于報(bào)告組織的獨(dú)立性及相對(duì)于利益相關(guān)者的無偏性信息是公開可獲得的，最終構(gòu)成公開聲明或者報(bào)告的一部分。而CASS-CRS 2.0和G 4并未在指南和報(bào)告中做出具體要求。

（四）操作靈活性

目前這五大標(biāo)準(zhǔn)都考慮了操作靈活性。G 4從少數(shù)領(lǐng)先企業(yè)的個(gè)別行為發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)做法，普遍適用于任何規(guī)模與所在地機(jī)構(gòu)，對(duì)于不同類型的報(bào)告都有針對(duì)性地提供了不同報(bào)告形式。ISAE 3000將審驗(yàn)的保證程度劃分為合理保證和有限保證，并據(jù)以出具積極或消極方式的鑒證報(bào)告。AA 1000規(guī)定審驗(yàn)機(jī)構(gòu)可以依據(jù)不同主題提供深度或中度檢驗(yàn)，且審驗(yàn)雙方可以協(xié)商是否進(jìn)行組織特定績效信息的審驗(yàn)。CASS-CRS 2.0涉及了通用指標(biāo)，還提供了46個(gè)行業(yè)的補(bǔ)充指標(biāo)，審驗(yàn)機(jī)構(gòu)可以靈活應(yīng)用，另外還研發(fā)了一套應(yīng)用軟件平臺(tái)以提供免費(fèi)下載和定期更新。CRS-VRAI可用作CRS報(bào)告內(nèi)部編審的管理工具，也可作為報(bào)告讀者及相關(guān)方進(jìn)行評(píng)價(jià)的參考依據(jù)。

五、結(jié)論與啟示

近年來，CRS報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)越來越規(guī)范，涵蓋的內(nèi)容、原則和指標(biāo)也越來越多，可操做性和靈活性也越來越強(qiáng)。但國內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)大多參考和借鑒了國際標(biāo)準(zhǔn)，與國外有趨同的趨勢(shì)。為進(jìn)一步完善和發(fā)展具有中國特色的CRS報(bào)告及鑒證標(biāo)準(zhǔn)體系，本文得出以下啟示：

（一）逐步形成具有中國特色的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)

我國企業(yè)有自身獨(dú)有的特點(diǎn)，比如市場(chǎng)配置化程度、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等，這些特點(diǎn)都會(huì)影響我國CRS報(bào)告的內(nèi)容和形式。但CASS-CRS 2.0基本上都是參照G 4，并沒有涵蓋“中國元素”。故設(shè)計(jì)出一套涵蓋中國特色的鑒證標(biāo)準(zhǔn)十分必要。

（二）把企業(yè)社會(huì)責(zé)任放置企業(yè)戰(zhàn)略的高度，兼顧企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值

融合企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)社會(huì)責(zé)任，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境責(zé)任捆綁在一起，關(guān)注公司內(nèi)部治理的同時(shí)又考慮對(duì)其他利益相關(guān)方履責(zé)的情況，逐步設(shè)計(jì)更全面的量化指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)CSR報(bào)告進(jìn)行全方位的鑒證，逐步提高其信任附加值和質(zhì)量。

（三）逐漸將企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證從道德行為上升至法律行為

目前我國披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告只是企業(yè)的自愿行為，提供獨(dú)立鑒證的更是少數(shù)，只有逐步將其變?yōu)槠髽I(yè)履行義務(wù)的法定職責(zé)，才能整體提高我國CRS報(bào)告的鑒證水平。

（四）逐步統(tǒng)一企業(yè)社會(huì)責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)

目前我國未經(jīng)審驗(yàn)的CRS報(bào)告占比高達(dá)90%以上的原因之一在于無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一就沒有可比性，影響鑒證結(jié)論的同時(shí)也間接影響鑒證質(zhì)量和水平。統(tǒng)一鑒證標(biāo)準(zhǔn)，逐步規(guī)范CRS報(bào)告鑒證制度勢(shì)在必行。

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