曾爛漫

摘要：建設項目是行政事業(yè)單位的重大事項，也是當前容易出現(xiàn)腐敗的地方，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求單位應當建立健全建設項目內(nèi)部管理制度，確保項目可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。本文在分析行政事業(yè)單位建設項目財務會計控制現(xiàn)狀的基礎上，淺析建設項目的主要風險以及加強財務會計控制的措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 建設項目 財務會計控制

一、行政事業(yè)單位建設項目財務會計控制的現(xiàn)狀

（一）項目在建設過程中沒有引起足夠的重視。有些單位在申報項目時，只重視項目資金的爭取，不關注項目的可行性論證和調(diào)查研究，設計方案不切實際，不適應實際建設的需要。編制的可行性研究報告與實際情況差距較大，項目執(zhí)行過程中未按正常的程序做出合理的調(diào)整或變更，因而出現(xiàn)隨意調(diào)整建設內(nèi)容的現(xiàn)象。

（二）制度不完善，弱化財務管理與監(jiān)督職能。部分行政事業(yè)單位的領導和財務人員不熟悉基本建設項目財務管理制度，不重視項目資金管理，有些資金沒有做到?？顚Ｓ?，甚至改變資金用途。項目資金管理不規(guī)范，財務人員的職能僅限于會計核算，在建設項目的事前、事中、事后都參與不到位，弱化了財務在項目中的管理與監(jiān)督職能。

（三）出現(xiàn)工程結算冒算或高估。在項目建設過程中，施工單位在工程結算上冒算或高估問題時有發(fā)生，主要體現(xiàn)在：多計工程量、高套定額、多計材料價格和數(shù)量，設計變更增加部分通過現(xiàn)場簽證重新計入，而變更減少部分未作調(diào)整，重復計算多計費用等。

（四）虛報基建報表。為了不影響下年度的財政撥款，同時也便于年終決算報表的順利通過，部分單位在年終財務決算時往往根據(jù)實際支出數(shù)與計劃投資的差額作一些賬務調(diào)整，財務報表未如實反映超付的工程款。

（五）關鍵環(huán)節(jié)控制不嚴。建設項目的關鍵環(huán)節(jié)是招投標、材料采購、現(xiàn)場簽證審核、隱蔽工程驗收、進度款審核、合同索賠、質(zhì)量控制和會計核算等。由于項目參與人員的制約關系不明確，可能出現(xiàn)工作人員與施工單位串通，采取夸大工程量或多報施工項目的方法弄虛作假；或未按規(guī)定程序支付工程預付款、合同進度款、結算款和提高支付比例與額度，損害單位利益牟取私利。

二、行政事業(yè)單位建設項目的主要風險

行政事業(yè)單位建設項目的主要風險包括：（1）立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式、決策不當、審批不嚴、盲目上馬，可能導致建設項目難于實現(xiàn)預期目標甚至導致項目失敗。（2）違規(guī)或超標建設樓、堂、館、所，可能導致財政資金極大浪費或違規(guī)違紀。（3）項目設計方案不合理，設計深度不足，概預算脫離實際，技術方案未能有效落實，可能導致建設項目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項目建成后運行成本過高等風險。（4）招投標過程中存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致中標價格不實、中標人實際難以勝任等風險。（5）項目變更審核不嚴格、工程變更頻繁，可能導致預算超支、投資失控、工期延誤等風險。（6）建設項目價款結算管理不嚴格，價款結算不及時，項目資金不落實、使用管理混亂，可能導致工程進度延遲或中斷、資金損失等風險。（7）竣工驗收不規(guī)范、最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。（8）虛報項目投資完成額、虛列建設成本或隱匿結余資金，未經(jīng)竣工財務決算審計，可能導致竣工決算失真等風險。（9）建設項目未及時辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時結轉(zhuǎn)入賬，可能導致存在賬外資產(chǎn)等風險。

三、建設項目的財務會計關鍵控制環(huán)節(jié)與控制措施

（一）立項、設計與概預算控制。

1.行政事業(yè)單位應當建立與建設項目相關的議事決策機制，對項目建議和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確的規(guī)定，確保項目決策科學、合理。建設項目應當經(jīng)單位領導班子集體決策，嚴禁任何個人單獨決策或擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關資料一同歸檔并妥善保管。

2.擇優(yōu)選擇有相應資質(zhì)的設計單位，并簽訂合同，重大建設項目或超過政策采購限額的項目應采用招標方式選擇設計單位。

3.建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、設計方案、概預算等應當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、財會、法律等相關人員或根據(jù)國家有關規(guī)定委托具有相應資質(zhì)的中介機構進行審核，出具評審意見。

（二）招標控制。行政事業(yè)單位應當依照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行，保證招標活動的公平、公正、合法、合規(guī)。

（三）建設項目資金和工程價款支付控制。行政事業(yè)單位應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行?？顚Ｓ茫瑖澜亓?、挪用和超批復內(nèi)容使用資金。財務部門應當加強與建設項目承建單位的溝通，準確掌握建設進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結算。實行國庫集中支付的建設項目，單位應當按照財政國庫管理制度相關規(guī)定支付資金。

（四）工程變更控制。政府投資的建設項目，單位要嚴格執(zhí)行批準的建設規(guī)模、建設標準和建設內(nèi)容。經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算，應當按國家有關規(guī)定報經(jīng)批準。單位建設項目工程設計變更應按照有關規(guī)定履行相應的審批程序。

（五）項目記錄控制。行政事業(yè)單位應當加強對建設項目檔案的管理，做好相關文件、資料的收集、管理、歸檔和保管工作。

（六）竣工驗收控制。建設項目竣工后，單位應當按照規(guī)定的時限辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復的竣工決算和有關規(guī)定辦理建設項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據(jù)對建設項目的實際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關資產(chǎn)管理。

四、如何加強建設項目財務會計控制

（一）增強依法建設、依法管理建設項目的意識。行政事業(yè)單位領導與業(yè)務主管人員應當認真學習《中華人民共和國建筑法》《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國合同法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及財經(jīng)法律法規(guī)，并進行廣泛宣傳，使全體項目參與成員都能熟悉和理解相關法律法規(guī)及財經(jīng)紀律制度。

（二）建立科學的投資決策機制。在進行建設項目投資決策時，既要對投資項目未來收益進行比較和評估，同時，為確保資本投資決策的正確性，必須認真分析風險因素，并反映在項目的評估之中。

重大的建設項目實行決策的論證制和責任制，推進決策的科學化和民主化。一個建設項目，特別是產(chǎn)業(yè)化項目，在前期論證階段可以通過查閱資料、網(wǎng)上查詢、模型分析判斷，掌握和了解國家宏觀的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、財政政策、信貸政策，以及涉及項目的規(guī)模、經(jīng)營管理等微觀問題；通過政府成立綜合性的工程咨詢機構、建立專家評審制度與決策咨詢委員會或舉行決策聽證會，有效地推進科學決策機制的建立和形成，避免違背規(guī)定的工作程序隨意決策或不遵循市場規(guī)律盲目決策而造成損失。

（三）加強建設資金管理，減少資金損失和浪費，提高投資效益。根據(jù)國家法律法規(guī)，行政事業(yè)單位應當建立有效的資金運行機制和資金控制約束機制。建設資金使用與監(jiān)督管理必須遵守以下原則：預算管理原則，即以項目建設為中心，以提高資金效益為出發(fā)點，通過編制的預算，保證資金供給，控制資金的管理與使用；依法管理的原則，即建設資金管理必須遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，杜絕貪污、浪費現(xiàn)象；?？顚Ｓ迷瓌t，即不以任何理由挪用資金，并單獨核算建設資金；成本效益原則，即會計機構合理編制資金預算，既要保證工程項目有足夠的資金而不致影響建設進度，又要盡可能不占用過多的資金，控制項目投資成本，提高建設資金使用效率和項目投資效益。

（四）財務管理和會計監(jiān)督貫穿于建設項目的全過程。一個完整的建設項目，從計劃到建成交付使用，一般經(jīng)過立項決策、勘察設計、工程實施和竣工驗收等幾個階段。財務會計的主要作用是在實現(xiàn)其職能任務的過程中，對建設項目各項經(jīng)濟活動施加影響，對資金使用及運行進行核算分析，對各項支出的合規(guī)性實行嚴格控制與審核把關，達到投資控制的目的。

在項目前期，財務監(jiān)督是對擬做的建設項目進行財務指標預測、分析，實事求是、客觀公正進行評價，預計可能產(chǎn)生的項目風險，防止人為提高財務收益而盲目立項，減少“形象”“政績”工程，避免資金浪費或貪腐現(xiàn)象的發(fā)生。

在項目實施階段，財務人員應積極主動參與招投標工作，了解工程的特點、預算價格、承包方式等，對于結算辦法以及財務有關的條款，可以從財會角度提出合理建議；參與簽訂經(jīng)濟合同；參與工程管理，了解工程進度、工程質(zhì)量及控制工程情況等，將財務監(jiān)督融入到工程管理的各個環(huán)節(jié)；及時辦理工程價款及其他款項的撥付，嚴格按照合同條款支付工程預付款、工程進度款、工程結算款，結算支付時嚴格審核各項手續(xù)是否完備、審批程序是否規(guī)范、結算憑證是否合法真實，防止高估冒算或虛假驗收等違規(guī)行為的發(fā)生。

在項目竣工驗收階段，財務部門應當按照財政部、衛(wèi)生主管部門的有關規(guī)定組織協(xié)調(diào)工程技術部門做好竣工財務決算編制和竣工資產(chǎn)交付使用，以實現(xiàn)項目早日完工、早日投產(chǎn)，盡快發(fā)揮項目的使用效益。

總之，建設項目的實施離不開有效的財務管理與會計控制，要達到依法、合理使用建設資金，科學概算和規(guī)范執(zhí)行，嚴格控制建設成本，減少資金的損失和浪費，提高資金使用效益等目標，將財務管理與會計控制融入建設項目的各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮財務管理與會計監(jiān)督的作用，促進項目建設的順利進行。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].財會[2012]21號.

[2]財政部、衛(wèi)生部.醫(yī)院財務制度[S].財社[2010]306號.

[3]薛杰遠.關于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考[J].商業(yè)會計，2014，（12）.