夏寶暉+王宜丹

在現(xiàn)今的社會發(fā)展中企業(yè)發(fā)展中的最需要防范和關(guān)注的部門便是財務(wù)部門，財務(wù)賬目問題是一個公司發(fā)展的重中之重，而有些企業(yè)為了取得更大的利益，爭取更好的發(fā)展而進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表粉飾，人為操縱利潤，會計信息失真的案例比比皆是。這種不利于社會穩(wěn)定的行為從輕來說會影響企業(yè)的發(fā)展，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，往重里說會影響股市動蕩，造成金融動蕩。舉例說明美國的“安然事件”，以及我國的2014年深圳海聯(lián)科技股份公司的虛增營業(yè)收入案例，以及2014年寶碩股份虛構(gòu)收入調(diào)增利潤事件等等，這些財務(wù)報表粉飾行為不僅會危害企業(yè)的長期發(fā)展，影響市場經(jīng)濟(jì)秩序，更會使得人心惶惶，危害廣大的投資者。因此筆者在這里詳細(xì)的介紹光宇財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動因以及危害，介紹財務(wù)報表粉飾行為的各種類型，并財務(wù)相應(yīng)的防范措施。

一、財務(wù)報表的含義

財務(wù)報表是企業(yè)對外提供信息的載體，財務(wù)報表可以使得外界人員包括政府人員，投資者以及債權(quán)人等關(guān)注企業(yè)發(fā)展的人了解這個公司的賬目運行情況，和這一年企業(yè)的發(fā)展，并根據(jù)財務(wù)報表中所展現(xiàn)出來的內(nèi)容來做出是否進(jìn)行投資的決策，因此財務(wù)報表所包含的信息在市場中占據(jù)很大的地位。因此國家和企業(yè)對于財務(wù)報表最接本的要求就是數(shù)字準(zhǔn)確無誤，真正做到真實公允，不要弄虛作假。

但是隨著如今經(jīng)濟(jì)利益至上的社會總趨勢中，某些企業(yè)開始為了得到更多的投資和利益開始進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為，使得財務(wù)報表報告的原本意義和目的偏離了，甚至變成了純粹的數(shù)字游戲。

二、財務(wù)報表粉飾的概念以及以及在我國的現(xiàn)狀

財務(wù)報表粉飾行為從根本的意義上可以分為兩種，一種是合理的財務(wù)報表粉飾行為，主要是企業(yè)為了獲得更大的利益，進(jìn)行盈余管理，在不觸犯相關(guān)的法律以及行為規(guī)范的前提下，在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行一些手段的應(yīng)用，進(jìn)而合理的避稅，滿足企業(yè)盈余的利益最大化，這種行為是合理的粉飾行為，也會得到當(dāng)局管理業(yè)績的認(rèn)可。而另一種則是不合理的財務(wù)報表粉飾行為這種財務(wù)報表粉飾行為也叫作利潤操縱，是鉆法律的空子，弄虛作假，采取一些違法手段或者是做一些虛假的賬目來弄虛作假，掩蓋企業(yè)財務(wù)的真實情況和資金流向，這是一種欺詐性的進(jìn)行企業(yè)盈利的行為，而獲得利益的主要是企業(yè)的管理者，而其他的股東以及信息使用者則會成為受害者。

可以說財務(wù)報表的粉飾行為在國內(nèi)外都會存在，每個企業(yè)都或多或少的會進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為，而且隨著時代的變遷，財務(wù)報表粉飾的手段也更加的趨于多元化，隱蔽化。

而我國財務(wù)報表粉飾手段因為公司經(jīng)營的大小以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也有很大的不同。不如說我國經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)的財務(wù)報表粉飾行為額比率高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的區(qū)域，而我國的上市公司若是出現(xiàn)財務(wù)報表粉飾行為，則一般涉及的金額比較大，持續(xù)的時間也比較長。而且我國政府在對我國的財務(wù)報表粉飾行為的監(jiān)管力度不嚴(yán)，法律體制也不健全，即使被發(fā)現(xiàn)對這些企業(yè)的實質(zhì)性懲罰還是較少較輕的。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為的目的往往是獲得更大的利益，因此進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為的企業(yè)并不在少數(shù)。

三、財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的原因以及危害

財務(wù)報表粉飾行為已經(jīng)成為了企業(yè)暗地里公認(rèn)的“潛規(guī)則”，但是這種行為不僅危害股東和其他投資人的利益，還會造成整個經(jīng)濟(jì)市場的動蕩，不利于社會和企業(yè)的健康發(fā)展。

1.財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的原因

（1）相關(guān)部門的監(jiān)管力度不夠。我國現(xiàn)今并不是很重視各個企業(yè)的財務(wù)報表粉飾行為，而且即使查處督查也不能及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)的真實狀況，而且即使這種行為被發(fā)現(xiàn)所進(jìn)行的處罰也比較輕，這就使得各個企業(yè)的財務(wù)報表粉飾行為更加的猖獗，屢禁不止。

（2）市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。我國各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不均衡，這也使得一些小型的企業(yè)并不是很容易在競爭激烈的大環(huán)境下生存，而這些企業(yè)為了長期的發(fā)展，為了不被市場所淘汰，進(jìn)而進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為。

（3）企業(yè)為了獲得更大的利潤。一個公司除了本身運營所需要的流動資金以及本身的盈利，對于上交國家的稅收也是一筆巨款，而一些企業(yè)為了獲得更大的利益，本著偷稅，漏稅，減少或者推遲交稅的時間等目的，企業(yè)會對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾行為。

（4）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)上層的強(qiáng)制性意愿。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)粉飾行為的經(jīng)手人員是會計工作者，而會計工作人員為了保住現(xiàn)在的飯碗，以及以服從領(lǐng)導(dǎo)安排作為第一要務(wù)，所以許多會計人員被半強(qiáng)迫性的進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為。

（5）會計制度和公司管理制度并不完善。我國的會計準(zhǔn)則自1992年之后進(jìn)行了多次的修改，而最新的會計準(zhǔn)則是在2006年由財務(wù)部頒布的，但是即使是最新的會計準(zhǔn)則也是將重點放在如何編輯財務(wù)信息等方面，并沒有對企業(yè)的財務(wù)報表粉飾行為做出更加詳細(xì)的規(guī)定和懲罰制度。而且由于會計制度在計算企業(yè)財務(wù)報表中有許多的計算方式，在進(jìn)行財務(wù)清算時各項數(shù)值都存在著不確定性，這也使得在進(jìn)行財務(wù)報表時可以活動的空間更大，靈活定較強(qiáng)，為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為創(chuàng)造了更大更靈活的運作空間。

（6）為了提高融資能力和企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。企業(yè)的流動資金并不會源源不斷的，有許多的企業(yè)為了更好地發(fā)展，擴(kuò)大公司的經(jīng)營范圍會選擇向銀行貸款或者是與實力強(qiáng)大的投資人進(jìn)行合作。在這一方面銀行和投資人為了了解這家企業(yè)，看出這家企業(yè)的升值空間以及內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以便了解是否可以進(jìn)行貸款或者是一起合作，則會要求債務(wù)人提供經(jīng)過審計的財務(wù)報告，或者進(jìn)行資產(chǎn)抵押等銀行和債權(quán)人都需要根據(jù)財務(wù)報告進(jìn)行評估。而有許多企業(yè)為了提高融資的地位，提高和他人進(jìn)行合作的幾率和更多的融資資金，就不得不對企業(yè)本身的經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況進(jìn)行粉飾和包裝。

2.財務(wù)報表粉飾行為的危害

（1）危害企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)報表步并不是為了對外公布，迷惑大眾的，財務(wù)報表還是為了對企業(yè)一年的發(fā)展進(jìn)行一次概括，使得企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)一年的發(fā)展有一個詳細(xì)的了解，進(jìn)而對企業(yè)未來一年的發(fā)展有一個更加詳細(xì)的發(fā)展計劃。但是若是一個企業(yè)進(jìn)行了財務(wù)報表粉飾行為，則會使得企業(yè)的決策領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)假的財務(wù)報表來做出未來的發(fā)展計劃，會給領(lǐng)導(dǎo)者錯誤的導(dǎo)向，嚴(yán)重點來說甚至?xí)?dǎo)致決策的失誤，危害企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)造成更大的損失。

（2）危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。財務(wù)報表粉飾行為并不是罕見的案例，每個公司都或多或少的存在一些財務(wù)報表粉飾行為，掩蓋了企業(yè)運行的實際情況，這樣的情況一件兩件或許是小事，若是積少成多則能刮起一陣風(fēng)暴。若是整個經(jīng)濟(jì)市場的走向都建立在這種虛假的基礎(chǔ)之上，則會增加國民經(jīng)濟(jì)運行的不確定性，也會使得國家對于市場經(jīng)濟(jì)的走向產(chǎn)生一個誤導(dǎo)，進(jìn)而影響國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（3）危害會計人員本身。在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的主要就是會計人員，而不是所有的會計人員都想做這種違反法律，不道德的行為。但是由于種種原因，迫于經(jīng)濟(jì)的壓力以及上層領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)硬態(tài)度而不得不進(jìn)行財務(wù)報表的粉飾行為，但是由于現(xiàn)今財務(wù)報表的粉飾行為越來越多，使得投資者以及眾人對于會計整個行業(yè)產(chǎn)生了巨大的信任危機(jī)，而且現(xiàn)階段會計界的誠信問題已經(jīng)引起了全世界的廣泛關(guān)注，這種對于會計人員不信任的態(tài)度對于整個會計行業(yè)的發(fā)展都是不利的。

（4）危害廣大的投資者。許多的投資者進(jìn)行投資都是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，但是隨著越來越多的企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為，誤導(dǎo)了許多投資者，給投資者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也造成了投資者對于企業(yè)的不信任，進(jìn)而不會輕易的對企業(yè)進(jìn)行投資，這樣的局面也就造成了企業(yè)和投資者互相敵對，不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（5）危害注冊會計師行業(yè)的成長與發(fā)展。注冊會計師是會計師的最高榮譽，而現(xiàn)今許多會計師事務(wù)所內(nèi)部的競爭也是非常的大，許多的會計事務(wù)所為了生存，拉攏客戶以便生存，和同行業(yè)之間進(jìn)行競爭，會和企業(yè)達(dá)成一定的協(xié)議，甚至是助紂為虐，使得企業(yè)的財務(wù)報表粉飾行為更加的猖獗，同時也危害了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

四、常見的財務(wù)報表粉飾行為的類型

財務(wù)報表粉飾行為主要分為兩種類型，一種是粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，另一種是粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況。下面筆者就針對這兩種類型來進(jìn)行講解。

1.粉飾經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)為了更好地發(fā)展，以經(jīng)營利潤作為最終的評定指標(biāo)，則會粉飾經(jīng)營業(yè)績，而針對我們進(jìn)行粉飾業(yè)績的目的，我們則會采取不同的粉飾經(jīng)營業(yè)績的方法。

（1）第一種是為了提升企業(yè)的業(yè)績水平，進(jìn)而獲得更大的利益?；谶@種目的企業(yè)會將經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行利潤最大化，主要的做法是提前確認(rèn)收入，推遲轉(zhuǎn)賬結(jié)賬的時間，減少各項設(shè)備的支出，增加折舊年限等方式。這種方式能夠最大限度的將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行利潤最大化，并且不容易被會計事務(wù)所查出來。

（2）第二種則是為了偷稅漏稅或者是逃避稅收而進(jìn)行利潤的最小化，而這種做法則與進(jìn)行利潤最大化的方法相反，比如推遲確認(rèn)收入，提前結(jié)轉(zhuǎn)賬目和成本，減少折舊年限等等，這樣的方法則會使得企業(yè)的經(jīng)營利潤最小化，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的。

2.粉飾財務(wù)狀況。這種是最常見的粉飾類型，因為企業(yè)進(jìn)行粉飾行為的最大目的就是為了獲得更大的利潤。一個企業(yè)財務(wù)狀況的好壞與其資產(chǎn)負(fù)債狀況息息相關(guān)，因此企業(yè)進(jìn)行財務(wù)粉飾行為最好的入手點就是從企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況入手。主要的方式有以下兩種：

（1）高估資產(chǎn)。高估資產(chǎn)可以改善企業(yè)的財務(wù)狀況，可以更加輕松的獲得銀行的貸款以及投資人的資助，還可以通過高估資產(chǎn)來獲得股權(quán)方面的潛在利益。

（2）低估負(fù)債。低估負(fù)債的好處是可以從形式上降低企業(yè)財務(wù)的風(fēng)險，有利于對外籌措資金，主要做法是將負(fù)債隱藏在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，或者是存在負(fù)債卻不記錄在財務(wù)報表中，不對外進(jìn)行披露。

這些都是進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的幾種類型，這些行為虛虛實實，危害市場經(jīng)濟(jì)利益，對于企業(yè)的發(fā)展以及國家的總體經(jīng)濟(jì)狀況都有不可估測的危害。

五、如何進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為的防范措施

1.完善會計的相關(guān)制度，整頓會計的秩序

為了從根本上杜絕財務(wù)報表粉飾行為，國家應(yīng)該對企業(yè)形成一定的威懾力，真正的做到“有法可依”，“有法必依”，加大對于企業(yè)進(jìn)行報表粉飾行為的懲罰力度。新頒布的《會計法》中也說明了從明確責(zé)任主體，完善記賬規(guī)則，健全監(jiān)督體制，加大制裁力度等幾個方面來對會計人員及會計行業(yè)來進(jìn)行制約。一方面可以使得會計人員真正意識到只有誠信才可以使得會計人員生存下去，杜絕任何虛假違規(guī)的行為，使得會計人員從思想深處認(rèn)識到粉飾行為的危害性。另一方面加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)能力，并且對于會計方面相關(guān)的法律法規(guī)也要加以學(xué)習(xí)并運用到工作中去。

2.加大對于企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的懲罰制度

如果只是單純的從會計人員入手減少財務(wù)報表的粉飾行為是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因為會計人員這樣做也是為了企業(yè)的生存發(fā)展，或者是被上層領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)迫進(jìn)行，只有從企業(yè)出發(fā)才能從根本上杜絕這種違法行為。國家政府機(jī)關(guān)應(yīng)該從法律體制入手加大對于企業(yè)種種違法行為的打擊力度，并抓出幾個典型來，“敲山震虎”，對這些企業(yè)形成強(qiáng)有力的威懾力。

3.充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用

在企業(yè)的運行發(fā)展中審計、稅務(wù)、工商、銀行等部門都能起到監(jiān)督企業(yè)財務(wù)運行狀況的作用，而我們應(yīng)該將這幾個部門聯(lián)合起來構(gòu)成一個嚴(yán)密的監(jiān)督體系。企業(yè)的發(fā)展總是會和銀行，稅務(wù)和審計這些部門進(jìn)行親密的接觸，每個部門都負(fù)責(zé)一個不同的領(lǐng)域，但是各部門之間卻沒有建立徹底的聯(lián)系，給企業(yè)投機(jī)取巧，進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為提供了很大的可活動的空間，每個部門對于企業(yè)的運行情況以及財務(wù)管理狀況認(rèn)都很片面，因此我們應(yīng)該在實際工作中建立起這幾個部門之間的聯(lián)系，并且規(guī)定一個領(lǐng)導(dǎo)部門，使得企業(yè)沒有機(jī)會進(jìn)行種種違法行為。

4.加強(qiáng)對于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度

注冊會計師行業(yè)是對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查評估的，注冊會計師行業(yè)最注重的就是誠信和道德問題，以及對于自身會計能力的要求。這一行業(yè)的立足之本是誠信問題，最忌諱的就是和某些企業(yè)達(dá)成某種利益，與某些不良企業(yè)同流合污，做出違反法律的行為。如果這種情況發(fā)生，會使得這些企業(yè)獲得更多的利益，會形成一個不良的風(fēng)向指標(biāo)，所以我們必須要加強(qiáng)對于會計注冊時行業(yè)的監(jiān)督力度。

六、結(jié)束語

每個企業(yè)的財務(wù)運行狀況關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，銀行與投資者的利益，甚至是影響到市場經(jīng)濟(jì)的運作，因此我們必須從根本上杜絕財務(wù)報表粉飾行為。如今財務(wù)報表粉飾行為的類型和手段都多種多樣，令人防不勝防，所以我們要建立完整的會計監(jiān)督管理制度，加強(qiáng)各個監(jiān)督部門的聯(lián)系，提高各部門鑒別財務(wù)狀況的能力，不給企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表粉飾行為的可乘之機(jī)。

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