潘紅玉

內(nèi)部審計(jì) 上市公司 新華制藥 審計(jì)研究

上市公司內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）上市公司內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因

按照利益相關(guān)者理論，正是各個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求才促使了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展。從公司的審計(jì)委員會(huì)角度來(lái)看，作為公司的一項(xiàng)重要管理措施，主要職責(zé)是監(jiān)控財(cái)務(wù)體系、內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，這在很大程度上需要依靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)的協(xié)助。從投資者的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司保證持續(xù)運(yùn)營(yíng)一個(gè)不可或缺的部門。投資者希望內(nèi)部審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控、分析公司的風(fēng)險(xiǎn)，保障公司遵循法律、法規(guī)和政策的程度，推進(jìn)更為有效的公司治理。從社會(huì)審計(jì)的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域關(guān)系密切。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ω?cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督，并促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度。

（2）上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)作為管理上市公司的重要手段，絕大多數(shù)的公司都已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，控制了風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)審的組織模式是有差別的。目前，上市公司中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式主要有隸屬于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)部的組織形式。這四種模式各有優(yōu)劣勢(shì)，第一種模式是隸屬于財(cái)務(wù)部。在這種隸屬模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上成為了財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督部門，雖然能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的錯(cuò)誤，但其監(jiān)督的范圍被縮小了，使得內(nèi)部審計(jì)除財(cái)務(wù)領(lǐng)域外的其他業(yè)務(wù)職能難以發(fā)揮。同時(shí)，內(nèi)審部門在財(cái)務(wù)部的管理下，缺乏獨(dú)立性，不能很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。

第二種模式是隸屬于總經(jīng)理。總經(jīng)理是公司最高的管理人員，內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理，使得其具有更高的執(zhí)行力，有利于協(xié)調(diào)內(nèi)審部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而能直接為日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。雖然這種模式有利于對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接審計(jì)，但行政管理上的隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對(duì)總經(jīng)理的違法亂紀(jì)和濫用職權(quán)進(jìn)行監(jiān)控。

第三種模式是隸屬于監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托，對(duì)董事會(huì)、董事和總經(jīng)理等高級(jí)管理層進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，其獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較高，但是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中最大不足是不參與公司的日常經(jīng)營(yíng)管理，很難通過(guò)內(nèi)審改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第四種模式是隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，同樣有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得內(nèi)審部門能夠及時(shí)有效的監(jiān)督公司高級(jí)管理層。但是董事會(huì)是集體決策，實(shí)行集體討論制，凡事都要通過(guò)董事會(huì)集體討論決定，執(zhí)行力差，不利于日常審計(jì)工作的開(kāi)展和對(duì)公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。

新華制藥公司的內(nèi)部審計(jì)

選取新華制藥公司作為分析的案例有以下原因：新華制藥作為境內(nèi)外同時(shí)上市公司，在滿足國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的條件外，還要滿足國(guó)外的條件，而國(guó)外的條件比較嚴(yán)格，其內(nèi)部控制具有一定的“標(biāo)桿作用”，其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)比較具有代表性。

（1）公司的基本情況

新華制藥成立于20世紀(jì)40年代，公司自成立至今已經(jīng)發(fā)展成為國(guó)內(nèi)外具有影響力的制藥公司。公司的解熱鎮(zhèn)痛類藥物、心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中占有重要地位。作為國(guó)有大型骨干醫(yī)藥類公司，新華制藥在業(yè)內(nèi)具有較高的地位和社會(huì)影響力，成為首批強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的上市公司。作為制藥工業(yè)50強(qiáng)的上市公司，新華制藥具有較強(qiáng)的科研能力，完善的科研開(kāi)發(fā)體系，是國(guó)家高新技術(shù)公司、國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高科技公司，與五十多家科研機(jī)構(gòu)積極展開(kāi)合作并取得豐碩成果，授權(quán)專利達(dá)到106項(xiàng)之多。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作的分析

1.新華制藥內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

從圖一和圖二可以看出新華制藥內(nèi)部審計(jì)職能部門隸屬于總經(jīng)理，在這種內(nèi)部審計(jì)模式下，新華制藥的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他18個(gè)職能部門，獨(dú)立性高，可以合理有效地對(duì)其他職能部門的工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。而且，總經(jīng)理作為公司最高的執(zhí)行人，方便內(nèi)審工作的開(kāi)展。總經(jīng)理可直接對(duì)內(nèi)審部門的工作進(jìn)行安排，同時(shí)內(nèi)審部門也可以直接向總經(jīng)理匯報(bào)內(nèi)審工作的開(kāi)展執(zhí)行情況，提高了工作的效率。

2.新華制藥內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況

內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面，新華制藥根據(jù)證監(jiān)會(huì)、深交所等監(jiān)管部門和《基本規(guī)范》、《配套指引》等規(guī)定制定了與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，涵蓋產(chǎn)品銷售、生產(chǎn)管理、運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面，基本形成較為規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

3.新華制藥內(nèi)部審計(jì)作用的分析

從銷售與收款環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)應(yīng)收賬款是公司采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨著賒銷而發(fā)生的。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行壞賬處理。同時(shí)，在與公司客戶發(fā)生業(yè)務(wù)之前，特別是賒銷交易的客戶，公司都要派專門的業(yè)務(wù)人員了解客戶的資信狀況，從源頭控制壞賬的發(fā)生。

完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的策略

（1）內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善

隨著《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的相繼頒發(fā)，我國(guó)政府以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)越來(lái)越重視公司內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作。但是，由于起步較晚，發(fā)展程度較低，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度仍然建設(shè)得不夠健全，我們還缺少關(guān)于公司內(nèi)部審計(jì)流程如何操作的相關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致很多公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不知怎樣應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題，不知道應(yīng)該如何處理發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題。

2內(nèi)審人員不穩(wěn)定，專業(yè)技能不過(guò)關(guān)

一般而言，公司設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門有兩個(gè)目的。一是保證能滿足公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理上的需要。通過(guò)設(shè)置合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確人員職責(zé)，有效提高和改善工作水平，為公司發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。二是確保公司內(nèi)部各種財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性、合法性和合理性。從內(nèi)部審計(jì)工作的要求看，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有相當(dāng)高的要求。新華制藥內(nèi)部審計(jì)部門并不完善，公司內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。新華制藥內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源主要是財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)崗或者兼任，對(duì)審計(jì)知識(shí)缺乏了解，實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限，只針對(duì)財(cái)務(wù)方面審計(jì)，很少對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

3.公司內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

由于新華制藥對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司管理活動(dòng)中的作用認(rèn)識(shí)不足，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)一般集中在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等財(cái)務(wù)領(lǐng)域，工作對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及相關(guān)的資料，主要關(guān)注這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，主要職能仍然是查錯(cuò)防弊，而對(duì)加強(qiáng)公司管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)公司活力的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等卻很少涉獵，內(nèi)部審計(jì)的效果不明顯。

（2）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)的措施

1.健全制度，完善內(nèi)審工作程序

一是建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定適合本單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)有章可循。要根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法等制定單位內(nèi)部審計(jì)制度，建立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員職責(zé)、內(nèi)審人員崗位責(zé)任制及考核激勵(lì)制度等，通過(guò)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的作用。二是完善內(nèi)審工作程序。在內(nèi)部審計(jì)程序上，變事后審計(jì)為事前、事中、事后全方位審計(jì)。

2.確定內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位

相關(guān)管理層可以根據(jù)公司的具體情況自由選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也沒(méi)有規(guī)定需要達(dá)到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)不需要承擔(dān)什么法律責(zé)任，也就是說(shuō)，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的法律地位還是一片空白，這就導(dǎo)致了管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不會(huì)產(chǎn)生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位完全取決于管理層對(duì)它的認(rèn)識(shí)程度。而根據(jù)目前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實(shí)現(xiàn)。

3.改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)

加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)審計(jì)人才是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先，公司選拔的內(nèi)審人員不僅要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備思想政治素質(zhì)。其次，加強(qiáng)原有審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理，戰(zhàn)略，人力資源等領(lǐng)域的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化神審計(jì)人員邏輯思維能力和綜合分析能力。