丁亞琴

【摘 要】隨著我國財稅經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展變化，營業(yè)稅改增值稅的試點企業(yè)越來越多.“營改增”是我國稅務體制變革的一項改革措施.目的是為了避免企業(yè)在流通環(huán)節(jié)內(nèi)重復征稅的現(xiàn)象. 它屬于國家對企業(yè)的一種減稅政策.國家在實施了“營改增”的稅務改革后，能夠相應的降低企業(yè)的稅收成本，但卻未必能減輕企業(yè)的稅負，本文簡單分析了“營改增”對電力企業(yè)帶來的影響，并提出了企業(yè)與之相對應的運營及資源采購的管理措施。

【關鍵詞】“營改增”；影響；措施

一、電力企業(yè)稅負目前的現(xiàn)狀

電力企業(yè)根據(jù)征稅范圍的不同可以分為增值稅納稅人、營業(yè)稅納稅人、混合納稅人三種。增值稅納稅人的主要包括電力的生產(chǎn)和銷售，也包括電力器材的生產(chǎn)銷售，這類納稅人的進項稅額是可以進行抵扣的，但是抵扣的范圍是受限制的，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時可以抵扣，否則將作為采購成本進行賬務處理。營業(yè)稅納稅人主要包括電力建設公司、電力科研院、電力設計院、輸變電建設企業(yè)等，這類電力企業(yè)外購物資的稅額不能抵扣，在銷售服務產(chǎn)品時還要將全部收入交納營業(yè)稅，這樣不僅增加了企業(yè)的采購成本，企業(yè)利潤也會隨之下降，給企業(yè)帶來了很大的納稅負擔，市場競爭力也會受到很大的影響。

混合納稅人是電力企業(yè)同時擁有增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務，需要繳納增值稅和營業(yè)稅的稅款，這種是從事多員化經(jīng)營的電力企業(yè)。

電力企業(yè)在“營改增”后，電力企業(yè)可以抵扣進項稅額了，這樣不僅使企業(yè)避免重復征稅，而且降低了企業(yè)的稅負，更增加了企業(yè)擴大投資的積極性。但是還有些企業(yè)沒有并入到“營改增”行列中，導致電力企業(yè)的采購物資不能完全獲得增值稅專用發(fā)票，這些不能抵扣的進項稅額，相應的會給企業(yè)帶來些損失。另外，電力企業(yè)由于稅負結構不同會阻礙其專業(yè)化經(jīng)營，從而影響了電力企業(yè)的綜合競爭能力。

二、“營改增”對電力企業(yè)造成了哪些方面的影響

1.“營改增”對所涉及的業(yè)務和稅率有所影響

對于電力企業(yè)一般包括技術服務、設備的檢修、電力設備的租賃等等業(yè)務項目的企業(yè)。其中技術服務和設備檢修企業(yè)的性質(zhì)一般是服務業(yè)企業(yè)，按照5%征收營業(yè)稅，實施了“營改增”政策后，稅率上升為6%。而電力設備的租賃企業(yè)是有形動產(chǎn)的租賃業(yè)，原來按5%征收的營業(yè)稅改為按17%征收增值稅了。這無形當中就增大了電力企業(yè)的納稅負擔。

2.“營改增”對電力企業(yè)設備的影響

很多電力企業(yè)下設有相關的電力服務公司，可以為企業(yè)提供較好的施工設備和服務，但施工設備在電力服務公司中多半是固定資產(chǎn)，“營改增”前企業(yè)采購這些設備的進項稅無法抵扣，增加了設備的成本。在業(yè)務收入方面，電力施工企業(yè)是以電力工程造價扣減可抵扣項目為征稅依據(jù)的，而可抵扣的項目中不包含設備費用和材料費用，如果工程項目造價合同為價內(nèi)稅，則企業(yè)收入受到很大的影響，而料工費等業(yè)務成本都需全額征收營業(yè)稅。

3.“營改增”后對電力企業(yè)稅負方面的影響

在實施“營改增”的政策后，電力企業(yè)已有資格進行進項稅抵扣了，但不是所有的企業(yè)都具有開具增值稅發(fā)票的資格，他們中很多是小規(guī)模納稅人或小供應商，這就使得電力企業(yè)無法抵扣進項稅，而電力企業(yè)可抵扣進項稅額的多少絕對影響著企業(yè)稅負的多少。比如：電力企業(yè)在承攬一項工程時，電業(yè)局向一部分供應商購買材料，而供應商也直接將進項稅發(fā)票開給電業(yè)局，那么電力企業(yè)卻又無法抵扣進項稅了。另外還有工程分包情況，很多分包商還不具有一般納稅人資質(zhì)，工程分包出去后，雖然工程各項進行很順利，但是對方卻無法提供給電力施工企業(yè)增值稅發(fā)票，這也導致了這部分的進項稅無法抵扣。很多這樣的情況都讓電力企業(yè)這樣特殊的行業(yè)稅負受到了影響，當企業(yè)的進項稅額不能充分的得到抵扣時，企業(yè)實際的稅負就上升了很大一部分。

4.“營改增”后對電力企業(yè)利潤方面的影響

為什么說“營改增”后對電力企業(yè)的利潤也受到了影響呢，是因為取得營業(yè)稅的收入中不含括稅款，而改革為增值稅后，同樣也改變了審核方式。收入的確定是要在收入中扣除稅款額，也就是我們常說的不含稅收入，這樣相對于營業(yè)稅取得的收入而言就下降了。另外，在計算成本時，增值稅的支出是不作為企業(yè)的費用類支出的，這樣減少了費用支出成本。針對“營改增”后電力企業(yè)的收入和費用支出而言，降低了企業(yè)的收入也同樣降低了企業(yè)的費用支出，這就會在一定程度上影響了電力企業(yè)的利潤。

三、怎樣去解決“營改增”對電力企業(yè)所帶來的負面影響

1.“營改增”后企業(yè)可能適時的選擇適合自己的稅率

電力企業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)原來的營業(yè)稅征收稅率經(jīng)過平均組合后會有大幅的波動。排除免稅因素不考慮，企業(yè)可以借助對成本和收入的分析與比較，再整理企業(yè)總體上平均每月的進項稅成本，從各個方面依據(jù)有效的計算推算出企業(yè)稅負變動的多少。如果企業(yè)稅率波動很大，可以申請小規(guī)模納稅人的資質(zhì)資格，雖然不會像一般納稅人那樣可以抵扣進項稅額，但小規(guī)模納稅人可以很好的適用較低稅率，以減低企業(yè)稅負。

2.“營改增”后需增強對采購及發(fā)票的管理

實施“營改增”稅務政策后，電力企業(yè)應盡量作好采購及發(fā)票管理方面的工作。因為這時的企業(yè)增值稅已經(jīng)可以抵扣了，一些小規(guī)模供應商無法提供增值稅發(fā)票，為避免這樣造成的進項稅的減少，增加企業(yè)的稅負，企業(yè)應該盡量的選擇能出具正規(guī)增值稅發(fā)票的供應商去采購貨物，并及時的索要正規(guī)的發(fā)票，進而加強對電力企業(yè)采購工作的管理。選擇分包商時，認真審核其納稅資質(zhì)，尤其是看他是否具備一般納稅人資格，嚴格把握購入時進項稅抵扣的原則，凡屬于增值稅業(yè)務范圍內(nèi)的（包括產(chǎn)品的采購、外加工、設備的修理），符合進項稅抵扣規(guī)定的，一定要取得原始有效的增值稅發(fā)票，以減少電力企業(yè)稅負。

3.“營改增”后在財務稅務核算上要做出明顯改變

營業(yè)稅與增值稅在賬務處理上是不一致的，電力企業(yè)應該加強對財務人員稅務知識的學習，不斷的完善企業(yè)的財務制度，尤其是對增值稅相關工作要進一步加強。比如：發(fā)票的審核與保管。當電力企業(yè)取得增值稅進項稅發(fā)票時，要認真審核發(fā)票的真假、發(fā)票上所示信息是否錯誤、金額是否有偏差，而且要分別做好已抵扣的和未抵扣的進項稅發(fā)票的保管工作。每月及時的于月底前將進項稅發(fā)票抵扣，并認真的核對申報進項稅信息是否有誤。在做好這些基礎工作后，根據(jù)國家“營改增”政策，正確的計算電力企業(yè)應繳納的稅款及企業(yè)利潤，做好轉(zhuǎn)變工作。針對企業(yè)利潤而言，財務方面不單要改變?yōu)樵鲋刀惼髽I(yè)的賬務處理方法，而且要結合國家賦予的減稅政策提出有效的投資計劃，將投資計劃執(zhí)行到實際工作中去，使企業(yè)合理的取得收入，壓縮電力企業(yè)的各項費用支出，增加企業(yè)的利潤，做好“營改增”在財務方面的重大轉(zhuǎn)變。

4.“營改增”后應選擇合適的設備供應商

“營改增”后，電力企業(yè)相應的增加了可抵扣的業(yè)務范圍和進項稅額，企業(yè)的稅負與進項稅抵扣的多少有直接的關系。電力服務企業(yè)要選擇合適的設備供應商，縮減電力設備的業(yè)務成本，現(xiàn)在不能單從設備價格上考慮了，供應商能否提供增值稅專用發(fā)票也是企業(yè)管理者必須嚴格審查的問題了。這樣縮短電力設備的業(yè)務成本，增加企業(yè)的業(yè)務利潤，也會提升電力服務公司的采購積極性，從而促進電力企業(yè)的發(fā)展。

四、結束語

“營改增”是中國稅務史上的一次重大稅務變革。這種稅務政策的改變，避免了營業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)上的重復征收。伴隨著“營改增”工作的持續(xù)進行，不僅電力企業(yè)自身體制會有一個巨大的變化，同時也會給企業(yè)帶來更多的機遇。認真的做好企業(yè)的投資籌劃計劃，抓住國家政策的改變賦于企業(yè)的機遇，找到自己更獨特的經(jīng)營方式，認真的調(diào)整好企業(yè)轉(zhuǎn)變的核算方式，保證電力企業(yè)以最完美的姿態(tài)完成過渡。

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