周海榮

【摘 要】“營改增”是“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，2016年3月5日在十二屆全國人大四次會議開幕上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中宣布今年全面實(shí)施“營改增”，從5月1日起，建筑業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，目前“營改增”進(jìn)入收官階段，建筑業(yè)“營改增”漸行漸近。本文結(jié)合建筑業(yè)自身的行業(yè)特殊性，首先分析了建筑業(yè)實(shí)行“營改增”必要性，其次就“營改增”將面臨的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了進(jìn)一步探析，最后就建筑業(yè)更好的實(shí)施“營改增”提出了對策和建議，以期實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”的平穩(wěn)過渡。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；“營改增”；應(yīng)對建議

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到舉足輕重的作用。引自畢馬威的數(shù)據(jù)，2015年建筑業(yè)營業(yè)稅收入占全國營業(yè)稅收入26.6%（5136億元），建筑業(yè)。本次將建筑業(yè)“營改增”試用11%的增值稅稅率代替之前3%的營業(yè)稅稅率，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑行業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

一、建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的必要性

1.增值稅抵扣鏈條斷裂，建筑業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重

增值稅因在稅負(fù)流轉(zhuǎn)方面能做到不重復(fù)課稅的特質(zhì)被世界各國所青睞，其原理是對商品流通或者提供勞務(wù)的增值部分征稅，基于差額（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）計(jì)算而來的，其核心運(yùn)行機(jī)制為增值稅的抵扣機(jī)制，即增值稅款能夠隨同貨物、勞務(wù)的流轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。建筑業(yè)施工中采購的各種地材、五金等屬于增值稅的征稅范疇，建筑勞務(wù)、裝飾裝修勞務(wù)屬營業(yè)稅的征稅范疇，使得建筑業(yè)生產(chǎn)資料采購環(huán)節(jié)包含的增值稅不能在下一環(huán)節(jié)抵扣，而這些沉淀至工程價(jià)款中，構(gòu)成建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)繳納營業(yè)稅。這樣生產(chǎn)資料包含的增值稅款不但不能轉(zhuǎn)嫁給最終的消費(fèi)者，反而這部分增值稅款又被征收了一道營業(yè)稅，建筑業(yè)的重復(fù)計(jì)稅致使企業(yè)成本提升，從而失去市場競爭力影響了建筑行業(yè)的健康、有序的發(fā)展。

2.營業(yè)稅征收監(jiān)控漏洞導(dǎo)致稅款流失，增值稅能以票控稅

（1）建筑企業(yè)異地施工是該行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，由于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)采取屬地征收方法，就是經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對工程的進(jìn)度與納稅情況無法準(zhǔn)確監(jiān)控，致使建筑業(yè)的稅收監(jiān)管以發(fā)票為主，但營業(yè)稅發(fā)票不像增值稅發(fā)票要經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)證，這就很可能導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)少申報(bào)、甚至不申報(bào)的情況，以逃避企業(yè)所得稅的匯算清繳。

（2）一些施工資質(zhì)不夠的私營企業(yè)通過分轉(zhuǎn)包掛靠方式掛靠在有資質(zhì)的建筑企業(yè)上，建筑方一般直接將承攬的工程款打到這些施工隊(duì)、私營企業(yè)賬戶，如果不開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其監(jiān)控，不利于保護(hù)國家的稅收利益。營業(yè)稅的管理是地方性的，不同地方的稅收信息化征管應(yīng)用系統(tǒng)也不一致，至今也沒有全國統(tǒng)一的標(biāo)注 、模式和平臺構(gòu)架，而增值稅不同，金稅工程三期全國覆蓋，國地稅共用一個(gè)征管系統(tǒng)，2016年鋪開的金稅工程三期系統(tǒng)功能強(qiáng)大，增值稅采用以票控稅，比營業(yè)稅管理和監(jiān)控更加嚴(yán)密，因?yàn)樵鲋刀惒捎玫挚蹤C(jī)制，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為上下游環(huán)環(huán)征收，道道抵扣，形成一種自動稽核的機(jī)制，可以減少逃避稅款行為，有利于市場經(jīng)濟(jì)主體之間的公平競爭?！盃I改增”之后，可以預(yù)見，各個(gè)行業(yè)對于利用假發(fā)票、虛開行為偷逃稅款的手段，得以限制。

3.財(cái)務(wù)核算要求的需要

當(dāng)企業(yè)銷售額達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，會被要求認(rèn)定一般納稅人資格登記，而一般納稅人相對于小規(guī)模納稅人，要求有健全的會計(jì)核算制度。相比較過去建筑企業(yè)在營業(yè)稅時(shí)代傾向披露少量數(shù)據(jù)以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行“營改增”后，大量的企業(yè)信息將容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取及分析，從而信息對稱，同時(shí)避免或者能減少過去財(cái)務(wù)工作者為了保住飯碗往往違背職業(yè)道德操守而屈服于領(lǐng)導(dǎo)的壓力違心造假，引發(fā)社會對會計(jì)職業(yè)的誠信危機(jī)，降低了公眾的信任度。

二、建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的問題探析與政策建議

1.“營改增”后建筑業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題

從理論上講，建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目價(jià)值越高，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越高，因?yàn)椴牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，而收入會帶來11%銷項(xiàng)稅。但在實(shí)際操作中建筑行業(yè)大多采取分包制，很多工程環(huán)節(jié)承包給不具備一般納稅人資格的小型施工隊(duì)和自然人完成，無法提供增值稅專用發(fā)票使得建筑企業(yè)無法抵扣。建筑業(yè)除水泥、鋼材、模板等17%的稅率外，砂土、石料和商品混凝土這些地材材料只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，占建筑業(yè)總成本20%的人工成本根本無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。從短期來看建筑企業(yè)有可能造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，不能保證建筑行業(yè)是減稅的，從長遠(yuǎn)看，國家運(yùn)行“營改增”新政可能使全社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的上下游每個(gè)環(huán)節(jié)形成完整的抵扣鏈條，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈角度講一定是減稅的。

目前面對“營改增”新政，建議規(guī)模較小建筑企業(yè)，可以適當(dāng)選擇按簡易辦法納稅，適用3%征收率。對一般納稅人的建筑企業(yè)在自身經(jīng)營管理中，應(yīng)側(cè)重加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。

2.“營改增”后建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間問題

按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者所得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營改增”后，實(shí)施細(xì)則明確指出：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。“營改增”后，建議具體實(shí)施過程中其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的預(yù)征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算，同時(shí)建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主協(xié)商，按照工程進(jìn)度按月或者按季度進(jìn)行驗(yàn)收計(jì)量，縮短時(shí)間差，避免建筑企業(yè)某些月份稅負(fù)很高，嚴(yán)重影響現(xiàn)金流的情況發(fā)生。

三、對建筑施工企業(yè)的建議

1.建筑企業(yè)做好心理準(zhǔn)備，全面積極學(xué)習(xí)增值稅專業(yè)知識

建筑企業(yè)要有計(jì)劃的組織企業(yè)的各級管理、采購、財(cái)務(wù)和預(yù)決算人員進(jìn)行新政學(xué)習(xí)，進(jìn)項(xiàng)稅的測算、稅負(fù)的測算，更好的在增值稅背景下做好稅負(fù)優(yōu)化的統(tǒng)籌工作，以便在“營改增”后能夠馬上進(jìn)行操作和運(yùn)用。

2.建筑企業(yè)內(nèi)部管理制度調(diào)整，提高建筑企業(yè)的經(jīng)營管理水平

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)核算：首先建筑企業(yè)做好發(fā)票管理規(guī)范，在2016年5月1日前，做好發(fā)票清點(diǎn)造冊工作，尤其是以前領(lǐng)取大量發(fā)票，更好提前盤點(diǎn)控制用量，做好繳銷查驗(yàn)準(zhǔn)備工作，若存在涉稅事項(xiàng)抓緊清繳稅款；熟悉增值稅會計(jì)核算，其核算設(shè)置三個(gè)二級科目分別為：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額；財(cái)務(wù)人員主動與管理層和企業(yè)相關(guān)部門的人員多層次溝通進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如業(yè)主計(jì)量不及時(shí)產(chǎn)生大額進(jìn)項(xiàng)稅，與建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅在時(shí)間先后上，可能會有許多不同的組合安排，會產(chǎn)生不同納稅結(jié)果。

（2）工程預(yù)決算：營業(yè)稅時(shí)代的工程造價(jià)含營業(yè)稅金及附加，“營改增”之后工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*（1+11%）。 稅前工程造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，工、料、機(jī)等假設(shè)全部實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，但在實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅專票，這就考驗(yàn)建筑企業(yè)在信息價(jià)格和市場價(jià)格的采集要展開大面積的測算工作，組價(jià)的過程顯得更加復(fù)雜，計(jì)價(jià)體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，促使建筑行業(yè)由原來的粗放型經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理。

（3）合同流程改造和供應(yīng)商的選擇：建筑企業(yè)要將客戶要重新分類且客戶是否能夠接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，首先建筑企業(yè)要分析由于“營改增”政策實(shí)施前后影響到的跨期合同，考慮是否要簽訂新的合同載明價(jià)格和發(fā)票的問題，價(jià)格最好注明含稅還是不含稅，發(fā)票得注明增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。充分調(diào)研供應(yīng)商信息完善供應(yīng)商管理，對于不符合企業(yè)需要的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商或者淘汰，實(shí)踐中對于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商還需要具體分析不是一味的取得增值稅專用發(fā)票就好：如果采購含稅單價(jià)相同的話，選擇一般納稅人比小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商更優(yōu)；如果普通發(fā)票單價(jià)小于專用發(fā)票不含稅價(jià)，那么選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商更為有利。

3.充分利用財(cái)政扶持政策

國家在推行“營改增”實(shí)施細(xì)則，推出了相應(yīng)的財(cái)政扶持政策，建筑企業(yè)可結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析并預(yù)測“營改增”給企業(yè)帶來的影響，積極爭取國家相關(guān)的財(cái)政扶持政策，利用此次稅改契機(jī)獲得有利的競爭地位。本次新政中一個(gè)亮點(diǎn)就是所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

“營改增”的推進(jìn)將意味著增值稅將適用銷售及提供勞務(wù)等所有環(huán)節(jié)，營業(yè)稅從此徹底退出，“營改增”將進(jìn)一步改善行業(yè)運(yùn)行環(huán)境，并有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)水平，提升企業(yè)積極投資的信心，同時(shí)也給企業(yè)帶來不同的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

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