姚福軍

【摘 要】納稅被西方社會(huì)視為人的一生躲不過的兩件事之一，作為企業(yè)也是如此，正確申報(bào)、按期納稅是企業(yè)的法定義務(wù)。在稅收法律許可或未作禁止的范圍內(nèi)，合理利用各種稅收籌劃工具，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，也是企業(yè)的合法權(quán)利。本文介紹了稅收籌劃的基本概念與特點(diǎn)，分析了國(guó)有企業(yè)積極進(jìn)行稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義，并在目前國(guó)有企業(yè)稅收籌劃所面臨問題的基礎(chǔ)上，提出推動(dòng)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；稅收籌劃；對(duì)策

一、稅收籌劃的概念與特點(diǎn)

稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃一般具有以下特點(diǎn)：

1.合法性。納稅人必須在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)若實(shí)施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預(yù)期的收益，還有可能會(huì)被認(rèn)定為偷稅，受到相應(yīng)的稅收處罰。

2.事前籌劃性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后。企業(yè)應(yīng)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)前對(duì)稅收事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，再想辦法尋找少繳稅款的途徑，不能認(rèn)為是稅收籌劃。

3.綜合性。納稅人在進(jìn)行某一稅種的籌劃時(shí)，還要考慮與之相關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，著眼于納稅人整體稅負(fù)的輕重，進(jìn)行整體籌劃、綜合考量，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕或長(zhǎng)期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

二、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

1.有利于國(guó)有企業(yè)整合資源，實(shí)現(xiàn)自身綜合收益最大化

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，國(guó)有企業(yè)走向市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)是必然趨勢(shì)，通過稅收籌劃，可以整合資源，降低國(guó)有企業(yè)的整體稅負(fù)，提高國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)水平。同時(shí)，通過稅收籌劃也可以實(shí)現(xiàn)延遲繳納稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，提高國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)金流。

2.有利于國(guó)有企業(yè)提高管理水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決策更加科學(xué)

通過稅收籌劃，可以加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)各部門與財(cái)務(wù)部門之間的配合，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提升國(guó)有企業(yè)的管理能力和納稅意識(shí)。

3.有利于國(guó)有企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，有意識(shí)的通過稅收優(yōu)惠等方式，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、投資新興產(chǎn)業(yè)等。國(guó)有企業(yè)通過稅收籌劃和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合和利潤(rùn)的提升，從而達(dá)到企業(yè)利益和國(guó)家利益“雙贏”的局面。

三、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.領(lǐng)導(dǎo)層稅收籌劃意識(shí)淡薄

很多國(guó)有企業(yè)管理者片面追求資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張，不注重資金使用的效率，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)反正是國(guó)家的，多交稅收只是把資金從政府的左口袋掏到了右口袋，甚至認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃就是偷稅、漏稅。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為國(guó)有企業(yè)有政府背景，碰到稅收事務(wù)可以找政府出面解決，從而造成國(guó)有企業(yè)稅收籌劃缺乏前瞻性，籌劃動(dòng)力不足。

2.稅收籌劃的基礎(chǔ)工作不規(guī)范

稅收籌劃要成為合理、正當(dāng)?shù)男袨?，既要有業(yè)務(wù)分離的合理性做支持，又要有合同、票據(jù)等要素對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范的合法化的配合。很多國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作不到位，一是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有嚴(yán)格遵照財(cái)務(wù)工作規(guī)范，決策過程沒有經(jīng)過稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，凡事由領(lǐng)導(dǎo)拍板決定。二是分工不明確，財(cái)會(huì)部門只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，沒有專門的稅收籌劃人員對(duì)涉稅事項(xiàng)作出事先規(guī)劃。三是部門之間缺乏協(xié)作與溝通，有些部門在合同簽訂、費(fèi)用報(bào)銷、發(fā)票獲取等業(yè)務(wù)發(fā)生前，沒有征詢財(cái)務(wù)部門意見，導(dǎo)致有些費(fèi)用不能在稅前得以扣除。

3.缺乏專門的稅收籌劃人員

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其籌劃人員不僅需要具備稅收、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，還要具備財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等方面知識(shí)，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅事項(xiàng)做出事先的規(guī)劃和安排。目前，很多國(guó)有企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅收籌劃崗位，往往由出納或會(huì)計(jì)兼辦涉稅事宜。國(guó)有企業(yè)這種只注重事后核算，不注重事先籌劃的狀況，導(dǎo)致企業(yè)喪失了很多選擇低稅率的機(jī)會(huì)。

4.稅收籌劃技術(shù)運(yùn)用不準(zhǔn)確

稅收籌劃的方法一般有稅基減稅、稅率減稅、應(yīng)納稅額減稅和推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅等，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只局限于降低眼前某一稅種的稅負(fù)，而應(yīng)全面考量籌劃方案的的綜合性、靈活性和風(fēng)險(xiǎn)程度，著眼于國(guó)有企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和發(fā)展。當(dāng)前，有些國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，大都只考慮實(shí)現(xiàn)眼前的稅收收益，而沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展需要和籌劃的成本效益原則，其結(jié)果只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

5.稅收籌劃的資源整合不合理

合格的稅收籌劃主要體現(xiàn)在根據(jù)不同稅率的適用性，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行對(duì)應(yīng)條件的再造，進(jìn)行合理的業(yè)務(wù)拆分，使得其中一部分業(yè)務(wù)可以享受到低稅率，或者對(duì)不同稅率的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理化分配。比如：銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)的，如果對(duì)銷售貨物和貨物運(yùn)輸進(jìn)行分別核算，就可以分別適用17%和11%的稅率，如果不能分開核算，就只能按17%的稅率納稅；出租房屋附帶場(chǎng)地的，可以適當(dāng)提高場(chǎng)地租金比例，房屋出租除了按5%稅率交納營(yíng)業(yè)稅，還需從租計(jì)征12%的房產(chǎn)稅，而場(chǎng)地出租則不涉及房產(chǎn)稅。目前，許多國(guó)有企業(yè)成為地方政府的融資平臺(tái)，只注重?cái)U(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，沒有進(jìn)行資源的合理整合，導(dǎo)致了重復(fù)納稅，也降低了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

四、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策建議

1.國(guó)有企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的正確觀念

由于我國(guó)稅收籌劃開展的較晚，加上國(guó)家長(zhǎng)期強(qiáng)調(diào)宣傳稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，造成國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的目標(biāo)是多交稅、創(chuàng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)在納稅過程中的合法權(quán)益和稅收籌劃的積極作用不夠重視。隨著國(guó)企改革的不斷深入，政府逐步從直接參與國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中退出，國(guó)有企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)利益逐漸獨(dú)立。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立正確的稅收籌劃觀念，在稅收法律許可的范疇內(nèi)通過籌劃使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更趨合理，降低經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多財(cái)富。

2.國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)

稅收籌劃在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中無處不在，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段，要采取不同的稅收籌劃方案。比如在投資階段，可以選擇不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股的方式，既免去了投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，投出資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用又能在接受投資的企業(yè)得以稅前扣除，從而縮小所得稅稅基。在籌資方式上，可以適當(dāng)提高負(fù)債籌資比例，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資所支付的利息可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅稅前列支；如果選擇權(quán)益籌資方式，向股東發(fā)放的股利處于稅后利潤(rùn)分配的環(huán)節(jié)，后者籌資成本明顯高于前者。在經(jīng)營(yíng)行業(yè)、地點(diǎn)的選擇方面，可以選擇國(guó)家或地方支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，或項(xiàng)目地點(diǎn)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等，以獲得稅收優(yōu)惠。在日常經(jīng)營(yíng)過程中，在存貨計(jì)價(jià)、折舊方法、費(fèi)用支付、票據(jù)使用等方面，都要事先做出安排，以符合相關(guān)政策，最大限度得以稅前扣除，達(dá)到國(guó)有企業(yè)整體稅負(fù)最低的目的。在利潤(rùn)分配過程中，如果是股份制企業(yè)，可以選擇少分或不分股利，由于稅后利潤(rùn)已經(jīng)交過企業(yè)所得稅，向股東分配時(shí)再交納個(gè)人所得稅，其實(shí)是一種“雙重征稅”，如果把盈利留存企業(yè)作為積累，通過提升公司價(jià)值來影響股票價(jià)格，可以間接地增加股東財(cái)富。

3.國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)

稅收籌劃的是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅收籌劃人員或從外部引進(jìn)人才，以使國(guó)有企業(yè)除了履行正常的納稅申報(bào)等義務(wù)外，能根據(jù)國(guó)有企業(yè)的自身特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，降低國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)水平。

4.國(guó)有企業(yè)應(yīng)注重防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)和政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先，要加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注國(guó)家稅收法律的變動(dòng)情況；其次，要提高籌劃人員的經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門之間的協(xié)作配合能力；第三，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要時(shí)刻保持警惕，一旦發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施。

5.國(guó)有企業(yè)應(yīng)借助社會(huì)中介的專業(yè)力量

隨著政府的簡(jiǎn)政放權(quán)，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的所得稅匯算清繳、稅前彌補(bǔ)虧損等涉稅事項(xiàng)不再?gòu)?qiáng)制要求提供鑒證報(bào)告。但由于稅收事務(wù)的專業(yè)性和復(fù)雜性，出于規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)考慮，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系比較大的稅收業(yè)務(wù)，國(guó)有企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來實(shí)施。

6.國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通

由于我國(guó)稅收制度還不夠完善，加之稅企之間對(duì)政策理解的偏差以及稅務(wù)部門自由裁量權(quán)等因素的存在，各個(gè)地方的具體稅收征管方式也不盡相同。因此，國(guó)有企業(yè)稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案前，要事先征詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)意見，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以免產(chǎn)生涉稅爭(zhēng)議，造成企業(yè)損失。

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