傅毅梅

【摘 要】隨著市場經濟的快速發(fā)展及信用銷售的逐步推出，企業(yè)的應收賬款數額也隨之增大，對其如何管理已經成為企業(yè)經營活動中面臨的重要問題。目前，大部分企業(yè)應收賬款管理滯后，由于其在簽訂合同時內容不夠嚴謹、長期不對賬或對賬不清，沒有進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理，形成大量逾期賬款。本文分析了企業(yè)應收賬款管理中存在的問題及其原因，并提出改進建議，以期為企業(yè)更好的發(fā)展提供支持和幫助。

【關鍵詞】應收賬款管理；信用政策

一、企業(yè)應收賬款管理概述

1.應收賬款管理的主要內容

雖然信用銷售能夠擴大銷量，提高市場占有率，給企業(yè)帶來收益，但也因為產生的應收賬款可能在管理成本、機會成本、壞賬損失等方面給企業(yè)帶來風險。其不僅會造成企業(yè)資金周轉困難，還會使企業(yè)經營狀況更加惡化。因此，應收賬款管理的主要內容有：①根據企業(yè)自身現(xiàn)有的實際情況和當前所處的市場經濟環(huán)境，制定信用政策。②嚴格信審流程，審查客戶資信狀況。③加強應收賬款的日常監(jiān)督管理與分析，采取切實有效的措施，合理保證應收賬款及時足額收回。④對于那些確實無法收回的應收賬款而形成的壞賬損失，財務上建立壞賬準備金制度。

2.應收賬款管理的目標

應收賬款管理的目標是采用適當的、科學的、合理的信用銷售政策，保持企業(yè)經營的效益性和資產的流動性的平衡，最終達到企業(yè)利潤最大化的目的。即：在加強流動性管理，促使應收賬款盡快收回的同時還要講求效益性。既提高銷售收入，又降低持有成本。

二、應收賬款管理存在的問題

1.追求利潤最大化導致信用銷售數額增大

現(xiàn)階段，多數企業(yè)都把追求商業(yè)利潤作為經營目標，過分重視經濟利益的流入，過度使用賒銷的方式來擴大銷售，以提高市場占有率。其為了占領市場、擴大產品銷售額，未對客戶的資信程度作調查，大量的盲目賒銷，導致應收賬款數額居高不下、逾期欠款過多使得企業(yè)流動資金周轉不靈，給企業(yè)經營帶來風險。

2.企業(yè)制度不完善，責任落實不到位

部分企業(yè)會計監(jiān)督失效，沒有設定應收賬款回籠率指標及警戒線。同時，缺少相應的考核制度，部門間沒有及時協(xié)調。企業(yè)對于逾期未還的應收帳款沒有明確落實催收責任人，銷售部門的人員只關注銷售，不關心賬款的清收。財務部門人員只重視財務記賬、財務核算、做報表，不管催賬清收。具體表現(xiàn)為：

（1）內部激勵機制與約束機制不健全。銷售人員基于個人利益，大量采取分期、回扣等手段銷售商品，使應收賬款增加。由于企業(yè)既沒有要求銷售經辦人員全程負責追款，又沒有明確落實應收賬款回收的監(jiān)督部門，從而造成企業(yè)雖然銷量大增、銷售額很高，但企業(yè)經營效益卻不佳的狀況。

另外，由于在銷售合同簽訂時沒有統(tǒng)一規(guī)范的標準，信用條件的制定也未從企業(yè)及客戶的實際情況出發(fā)，導致了難以收回應收賬款的現(xiàn)象。

（2）內部控制不嚴，催收工作不力。企業(yè)對與已發(fā)生的應收賬款長時間不對賬、不及時清算，經辦人員互相推諉、態(tài)度消極，導致應收賬款被拖欠的時間更久，收回的可能性降低。

3.對賒銷客戶缺少信用管理

對客戶沒有做好充分的、深入的資信狀況調查及缺乏科學、系統(tǒng)的信用風險評估，沒有從信譽程度的高低、資金實力的大小、財務狀況的好壞等方面進行科學的分析，沒有針對不同信用評級的客戶制定不同的差異化賒銷策略，急于將貨物賒銷出去，導致企業(yè)大量資金被占用，產生極高的壞賬損失，最終使企業(yè)資金周轉困難，陷入資金鏈斷裂的財務危機。

4.應收賬款管理側重于事后控制

電話催收、上門追討、法律訴訟等事后控制手段效果不明顯，且易使企業(yè)處于被動局面。這樣既增加了企業(yè)管理成本，也直接減少了企業(yè)的經濟效益。

5.企業(yè)法律保護和風險意識薄弱

在現(xiàn)階段，買方掌握市場話語的主導權。許多企業(yè)為了維護客戶關系、保有一定量的客戶資源，不愿采用法律手段維護自己的合法權益。因此造成企業(yè)之間的經營結算資金互相占用，導致企業(yè)陷深陷債務鏈，形成惡性循環(huán)。

三、應收賬款管理的注意事項

1.要做到事前、事中控制

應收賬款管理應重點做好事前及事中的控制工作，主要控制措施有：①根據企業(yè)的實際情況，確定合適的信用標準，設定合理的信用條件、計算恰當的信用額度，從而制定確實可行的信用政策。②對客戶的資信狀況做深入細致全面的調查以評估風險，同時建立客戶信用資料檔案。③建立賒銷審計制度。事前、事中控制是防止應收賬款形成呆死賬的必不可少的環(huán)節(jié)。

2.建立嚴格的內部審批及內部控制制度

企業(yè)要建立嚴格的內部審批和內部控制制度，對賒銷業(yè)務要規(guī)范業(yè)務流程，嚴格審批。一方面選用有責任心、高素質的人員充實到銷售隊伍中，并加強對他們風險意識的培育；另一方面；對所有涉及到的相關業(yè)務部門都應建立業(yè)務監(jiān)督及約束機制，從而防范逾期風險，降低壞賬損失的形成。

3.將資金回籠率納入考核指標

企業(yè)應落實崗位責任制，制定業(yè)務經辦人員負責制。在未回收清理完應收賬款前，責任人不能調離原崗位，對于造成壞賬損失的，還應對經辦責任人進行處罰，同時將應收款資金回籠率納入考核指標中，使各部門責任人做到恪盡職守，提高應收賬款的回收率，減少呆壞賬的形成。

四、建立完善的應收賬款管理制度

1.確定恰當的信用標準

企業(yè)應當在擴大銷售量、增強市場競爭力，及降低違約風險、并且節(jié)約催收費用這兩方面之間選擇一個恰當的信用標準，使收益與成本的關系對稱，從而降低應收賬款的風險。重點應考慮3個基本因素：

（1）市場競爭中同行業(yè)對手的情況。面對激烈的市場競爭，要時刻把握競爭中的主動性，爭取優(yōu)勢地位。企業(yè)要知己知彼，根據競爭對手的實力狀況，采取相應的信用標準。

（2）企業(yè)對于產生的逾期違約風險的承受能力的強弱。企業(yè)的抗風險能力強，就可以選擇較優(yōu)惠的信用標準來爭取客戶，擴大銷售規(guī)模。反之，如果企業(yè)抗風險能力較弱，就只能采用嚴格的信用標準，盡可能降低違約風險。

（3）客戶的資信程度。企業(yè)要設定合理的、量化的信用等級評價標準，對客戶的拒付風險提前做出準確的判斷。對客戶的資信程度進行深入細致的全面調查并加以分析，在此基礎上，客觀的評判客戶的信用等級，決定是否給與信用優(yōu)惠。

2.實施的信用條件要具體

企業(yè)從一開始在與客戶洽談生意并決定給與客戶信用優(yōu)惠時，要明確具體的信用條件，對信用期限、付款時間及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣、違約責任等方面提出要求和約定。

3.不斷完善清收政策

當有客戶拖欠或拒付貨款時，企業(yè)應首先研究分析目前采用的信用政策及標準是否適當，信用審批制度是否落實到位，然后再重新調查違約客戶的資信等級，進行再評判。對于之前信用記錄正常良好的客戶，先電話短信催收，再派人上門面對面地溝通協(xié)商，爭取在維護雙方業(yè)務關系中妥善地解決賬款拖欠問題。對于品質惡劣、惡意拖欠的客戶不再對其賒銷，并加緊催收。如催收無果，則應采用法律手段去法院起訴。

4.加強日常管理

對應收賬款的日常管理，有4個方面的工作要做好：一是各部門人員應分工合理、職責明確；二是對企業(yè)賒銷業(yè)務的授權審批和控制流程要加強；三是建立壞賬準備金制度，及時對信用銷售業(yè)務進行賬務處理；四是加強催收清欠管理，落實責任制。

5.建立信用報告制度

定期和不定期召開不同層次及部門的信用報告會議，例如召開信用部門的內部會議，反映其部門的運作情況，過去的工作業(yè)績和后期的工作計劃；召開信用和業(yè)務部門的聯(lián)席會議，分析和評價大客戶的信用風險以及目前的高?？蛻?，對逾期賬款和超支信用額度進行分析，收集新的客戶信用資料等：召開最高管理當局或財務主管會議，報告現(xiàn)階段信用控制的運行狀況及遇到的困難，執(zhí)行企業(yè)信用政策的情況和改進措施，進行信用風險再預測。以便于企業(yè)及時掌握應收賬款情況，將信用風險降到最低。

五、結語

如果企業(yè)采用合理的信用銷售政策，嚴格執(zhí)行內部審批及控制制度，對賒銷業(yè)務進行事前、事中、事后全方位控制，建立完善的約束激勵機制，那么企業(yè)壞賬損失發(fā)生的可能性就會降到最低，從而可以加快企業(yè)營運資金的周轉，提高企業(yè)經濟效益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

注釋：

①李心合.《企業(yè)內部控制制度建設中的八大難題與對策》[J].《財務與會計》，2012（4）：12 ～15、（5）：11 ～14

②志敏.《財務管理體制初探》[J].《企業(yè)導報》，2009（7）

③朱華建，張盛勇，高宏偉.《 21 世紀以來我國內部控制研究主題及述評—基于2000年到2010年《會計研究》等國內主要七種期刊的分析》[J].《會計研究》2011（11）： 57 ～65

參考文獻：

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[3]張敏.企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀及對策[J].產業(yè)與科技論壇，2012（4）

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