王雅麗

【摘 要】經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟體制的不斷完善在促進我國稅收體制進一步發(fā)展的同時，也對會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)以及知識也提出了更高的要求。自實施營業(yè)稅改征增值稅政策以來，我國便開始在一定范圍內(nèi)對實行“營改增”進行試點，在新政背景下，“營改增”制度的實施凸現(xiàn)出一些稅制銜接不良的相關問題，增大了財務核算的困難。同時，“營改增”的實施也顯著地影響了部分商貿(mào)企業(yè)的財務核算工作。本文對在“營改增”政策分析的基礎上，論述了其對商貿(mào)類企業(yè)財務核算的影響，并有針對性地提出了相關財務管理的應對政策。

【關鍵詞】“營改增”；商貿(mào)企業(yè)；財務；核算；對策

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅改增值稅是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要環(huán)節(jié)，可以有效解決重復征稅，對于完善稅制，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有積極的意義。但“營改增”政策的實施極大地影響了現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)的財務管理工作。因此，現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)對“營改增”所帶來的機遇和挑戰(zhàn)要有清晰的認識，更加合理地統(tǒng)籌與調(diào)整企業(yè)的財務管理運作。

一、“營改增”政策分析

近年來，市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛，現(xiàn)行稅制逐漸顯示出其對于現(xiàn)行經(jīng)濟體制的不合理性，如現(xiàn)行稅制不合理、存在重復納稅現(xiàn)象，稅收征管難等。為優(yōu)化稅制，消除重復納稅現(xiàn)象，降低企業(yè)納稅負擔，促使了“營改增”政策的頒布實施。營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革及增值稅制度中的重要組成部分，影響著我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅制體制的完善。營業(yè)稅改增值稅政策的實施將有助于消除重復征稅，降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負以及企業(yè)運營成本，同時新政的實施也可以進一步降低通貨膨脹的水平。從實際操作上來講，營業(yè)稅與增值稅為平行關系，征收范圍互補。當前這兩個稅種的征收范圍已是兼營或混合經(jīng)營，增值稅的實施會加重稅務部門的征管以及納稅人會計核算的難度于納稅的準確性。

二、“營改增”政策對商貿(mào)企業(yè)財務核算產(chǎn)生的影響

1.“營改增”政策對納稅處理的影響

“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)所需繳納的增值稅額為銷項稅與進項稅之間差額，企業(yè)需要繳納的增值稅隨著抵扣進項稅的增多而相應減少。因此，相當數(shù)量的現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)都會竭盡所能地增加可以進行抵扣的進項稅，從而實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔的目標。然而，能夠進行抵扣的進項稅額存在一定的范圍限制，在“營改增”的政策下，商貿(mào)企業(yè)增值稅的進項稅抵扣必須在規(guī)定的范圍、時限內(nèi)，并在備齊必要的憑證的條件下進行，若不符合以上條件進項稅將無法正常實現(xiàn)抵扣。

2.“營改增”政策對財務報表編制影響

現(xiàn)金流量表是現(xiàn)代商貿(mào)企財務報表的重要組成部分，現(xiàn)金流量表所包涵的內(nèi)容一般包括： 企業(yè)融資行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、企業(yè)投資行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在“營改增”政策開始實施前，根據(jù)相關規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購買固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)所支出的所有資金都需要計入投資科目下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金”等相關項目中。而在取消營業(yè)稅之后，商貿(mào)企業(yè)購買固定以及無形資產(chǎn)所支出的資金必須分別列示清楚。

3.“營改增”政策對稅款計算內(nèi)容的影響

相關統(tǒng)計表明，一般增值納稅人完成申報至少需要填寫數(shù)十張相關表格。這大大增加了稅增值稅申報程序的復雜性，在當前情況下，數(shù)量如此之大的表格不可能全部依靠人工填寫來完成，這就對商貿(mào)企業(yè)自身會計系統(tǒng)的完善性以及財務系統(tǒng)的智能化化程度提出了很高的要求。在“營改增”政策開始實施的初級階段，相當數(shù)量的商貿(mào)企業(yè)都需要相關人員對數(shù)據(jù)進行更新，對相關流程進行改造并對系統(tǒng)進行重建才能夠按照相關規(guī)定繳納增值稅，這一復雜的過程大大降低了商貿(mào)企業(yè)財務申報的效率，對企業(yè)的經(jīng)營也產(chǎn)生了一些不良影響。

4.使商貿(mào)企業(yè)稅控管理的難度增加

首先，從發(fā)票進購來源而言，增加了商貿(mào)企業(yè)稅控管理的難度，對于商貿(mào)企業(yè)而言，其營業(yè)稅和增值稅稅票在申請領購方面的手續(xù)基本一樣，都需要通過專門的稅收人員根據(jù)相關的核算來進行發(fā)票限額以及限購方面的確定，在其領購方面，營業(yè)稅發(fā)票由企業(yè)財務人員向地方稅務局進行申請領購，增值稅專用發(fā)票在一般情況下由財務人員國稅局申領，這就導致增值稅的發(fā)票將會來源于同城異地，從來源方面而言，其增加了商貿(mào)企業(yè)在稅控管理方面的難度，而且國稅部門對于發(fā)票的管理要比地方稅務局更加嚴格和正規(guī)，增加了門檻的高度；其次，發(fā)票申領的程序增加，在改革后，商貿(mào)企業(yè)所申購的發(fā)票有嚴格的時間限制，政策規(guī)定，每次申購的發(fā)票需要在3個月之內(nèi)用完，如果尚有剩余則必需進行繳銷處理，商貿(mào)企業(yè)財務人員在進行新發(fā)票申購時，需要提供上次發(fā)票申領的詳細記錄，而且購票時需要攜帶單位內(nèi)部的IC卡，在購票之后，所購得發(fā)票的號碼通過IC卡和密碼進行記錄；再次，IC卡將會對于銷項稅票進行限制，對于商貿(mào)企業(yè)財務部門而言，需要在月底將當月所使用的發(fā)票，通過網(wǎng)上報稅系統(tǒng)或者是直接到稅務局進行納稅申報，申報之后IC卡才能解鎖正常使用，如果報稅不成功，那么IC卡將會一直處于鎖定狀態(tài)，企業(yè)財務也就無法正常進行開票。

三、商貿(mào)企業(yè)在“營改增”政策實施后財務管理的對策

1.加強對發(fā)票和稅控的管理力度

財政收入是國家經(jīng)濟和各項社會事業(yè)發(fā)展的基礎，我國財政收入的主要來源一般由營業(yè)稅、消費稅、增值稅以及所得稅組成，因此在我國的財政管理中，以票控稅是一項重要的政策和規(guī)定。在商貿(mào)企業(yè)中，財務部門對于各項不同的發(fā)票進行科學的專用發(fā)票管理，將會間接的改變企業(yè)的稅負程度以及利潤、經(jīng)濟效益等等方面，主要通過以下兩個方面進行：

（1）對于銷項發(fā)票的管理

首先在商貿(mào)企業(yè)財務部門設立發(fā)票管理員崗位，因為如果企業(yè)的業(yè)務量比較多，則需要開具的發(fā)票數(shù)量多，因此必須要通過專業(yè)的發(fā)票管理人員進行這項工作，在發(fā)票管理員的日常工作中，需要按照國家相關的規(guī)定嚴格執(zhí)行申領領票的程序，負責銷項發(fā)票的開具以及對于發(fā)票統(tǒng)計和保管工作；其次，嚴格審核專用發(fā)票的開票依據(jù)，銷項發(fā)票和企業(yè)的銷貨合同是密切相關的，在日常財務工作中，存在著客戶為了逃稅，而利用開票人員進行進項稅稅額的虛報，致使稅務管理出現(xiàn)漏洞，因此開票人員在開具發(fā)票的過程中需要對銷售合同進行審核，嚴格執(zhí)行發(fā)票開具的有關規(guī)定；再次是收款后才能進行開票工作，在筆者調(diào)查研究中，發(fā)現(xiàn)很多商貿(mào)公司在進行開票過程中，都是將發(fā)票和貨物一起發(fā)出，但是很多客戶并沒有遵守見票付款的承諾，導致企業(yè)的財務工作出現(xiàn)偏差和漏洞，因此在發(fā)票開具的過程中，需要嚴格遵守先付款后開票的規(guī)定。

（2）對于進項稅票的管理

首先，在進項稅票管理工作中，要嚴格杜絕不開發(fā)票或者通過第三方企業(yè)開具發(fā)票的行為，在商貿(mào)企業(yè)日常財務工作中，存在著部分供貨商，為了自身效益的最大化，通過適當降低銷售貨物的價格以避免開具增值稅專用發(fā)票，或者是通過沒有參與采購業(yè)務的第三方企業(yè)進行發(fā)票的開具工作，這都嚴重違反了《增值稅管理條例》的相關規(guī)定，因此商貿(mào)企業(yè)應該嚴格杜絕這種行為的發(fā)生；其次賬面管理工作，在商貿(mào)企業(yè)購入材料或者是其他設備之后，如出現(xiàn)意外情況導致存貨出現(xiàn)相應的損失，根據(jù)相關規(guī)定，這種情況下的進項稅額是不能抵扣的，應對此進行單獨記錄，及時從進項稅額轉(zhuǎn)出，以確保企業(yè)商貿(mào)稅額的真實性，防范單位的涉稅風險。

2.對經(jīng)營規(guī)劃進行及時調(diào)整

商貿(mào)企業(yè)應該對自身的運營能力以及財務管理水平進行提升，以達到開源節(jié)流的目的。在采購環(huán)節(jié)必須認真了解供應商的納稅人資質(zhì)，原先采購時主要因素一直都是價格因素，通常優(yōu)先考慮供貨價格低的供應商，現(xiàn)在商貿(mào)企業(yè)也需要考慮能否開具增值稅專用發(fā)票，從而便于進項稅額抵扣。 如有些企業(yè)只是小規(guī)模納稅人，其征收稅率為3%，但下游企業(yè)客戶也許更傾向于獲得一般納稅人的增值稅發(fā)票進行抵扣，這樣會導致后期所有運營環(huán)節(jié)的繳納稅款的變化情況得到認真的核算。

3.做好稅收統(tǒng)籌

“營改增”的實施無疑會顯著的影響著商貿(mào)企業(yè)稅負狀況，在新政實施的情況下，商貿(mào)企業(yè)做好稅收統(tǒng)籌對于企業(yè)的財務管理具有重要意義。現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)需要抓住“營改增”這個機會，在企業(yè)中設置稅收籌劃部門，深入了解國家稅收政策，合理地調(diào)整企業(yè)自身財務管理活動，以達到降低企業(yè)的稅務負擔，切實提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

四、結(jié)論

總之，實施“營改增”是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)需要對“營改增”政策的實施在企業(yè)主營業(yè)務以及財務管理的影響進行清楚的分析，并且聯(lián)系自身情況，做出應對稅制改革所產(chǎn)生影響的應對政策，切實有效地提升自身的財務管理水平。

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