任雙武+龔鋒

摘 要 為減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結構性改革，進一步推行我國財稅體制改革，2016年5月1日在全國范圍全面推行“營改增”，“建筑業(yè)”被納入增值稅征收范圍，將對我國施工企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。在此，本文作者主要闡述了“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人一（以下簡稱“施工企業(yè)”）稅負的影響，多角度提出了合理化的應對策略。

關鍵詞 “營改增”；施工企業(yè)；稅負；影響；建議

從2016年5月1日起，我國將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，營業(yè)稅退出歷史舞臺?！盃I改增”將對建筑業(yè)一般納稅人（以下簡稱施工企業(yè)）稅收負擔甚至生產(chǎn)經(jīng)營都會產(chǎn)生重大影響。施工企業(yè)必須以“營改增”相關政策結合自身現(xiàn)狀，綜合考慮，采用不同策略應對“營改增”對企業(yè)的影響，努力降低運營成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

一、目前施工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點分析

1.施工行業(yè)流動性大

建筑工程的固定性決定了施工生產(chǎn)的流動性。施工企業(yè)在不同地區(qū)承包工程，工程結束后，施工機械、設備、材料、人員都要隨施工對象坐落位置的變化而遷徙流動。由此發(fā)生臨時設施、遷移搬運等建筑業(yè)獨有的費用。流動性大的特點使得建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的特點非常明顯，注冊地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企業(yè)每年有幾十乃至幾百個項目分布在全國各地。不少公路、鐵路、管線、水利施工項目由于施工距離長，一個項目經(jīng)常橫跨多個省市。

2.施工項目周期長、核算時間跨度大、項目資金大

建筑產(chǎn)品施工過程是一個規(guī)模大、消耗多、周期長的生產(chǎn)性消耗過程。一個大中型建設項目往往要花費幾千萬、上億甚至幾十億以上的資金，從招投標開始到組織施工、項目驗收、審計決算、維修回訪一個周期往往需要幾年、十幾年甚至更長的時間。

3.建筑行業(yè)綜合協(xié)作性與日俱增

隨著施工專業(yè)化程度的不斷提高，很多工程并不是由一個施工企業(yè)直接去完成的，而是由總承包企業(yè)和多個專業(yè)分包公司和勞務分包公司的綜合體協(xié)作完成的。所以，很多工程在施工中存在多種協(xié)作關系，有業(yè)主和總承包公司之間的關系，有總承包公司和各分包公司之間的關系以及各分包公司之間的關系。

4.施工企業(yè)受多方制約

按目前施工企業(yè)提供施工服務受業(yè)主、監(jiān)理公司、會計師（造價師）事務所多方監(jiān)管、制約。

5.管理模式粗放

大型施工企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。資質(zhì)共享、掛靠問題普遍存在。造成企業(yè)的財務管理制度相對滯后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。這也是多家試點建筑企業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負不降反增的原因。

二、“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響

“營改增”政策，對于施工企業(yè)稅收工作帶來了壓力和挑戰(zhàn)。一般納稅人增值稅征收采用稅款抵扣制，應交增值稅等于當期銷項稅額減當期進項稅額，營改增以后，增值稅實行全環(huán)節(jié)抵扣。

根據(jù)“營改增”有關政策，結合施工企業(yè)現(xiàn)狀，在此僅就稅負方面的影響做以下分析。

1.有效避免施工企業(yè)重復征稅

在運營過程中，大部分施工企業(yè)大都會采用聯(lián)合投標方法，中標之后再分包具體的工程項目，提高自身的投標競爭力，施工企業(yè)并不會和分包單位單獨簽訂工程施工合同，需要自行繳納稅金[1]，極易出現(xiàn)重復征稅問題。自“營改增”實施之后，施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)得以優(yōu)化完善，可以借助進項稅額，有效抵扣銷項稅額，在一定程度上解決了重復征稅問題。

2.短時間內(nèi)極有可增加施工企業(yè)的稅負

站在長遠的角度來說，施工企業(yè)可以在“營改增”中獲取更多的經(jīng)濟利潤，但短時間內(nèi)極有可能增加施工企業(yè)稅負，會降低其盈利能力，增加運營成本。增值稅屬于價外稅，必須以收入為基點，合理進行價稅分離，但在施工合同簽訂中，施工企業(yè)并不會分離價稅，明確合同金額、稅額[2]，必須自行承擔增值稅，加上議價能力并不高，極有可能增加施工企業(yè)稅負。就建筑成本來說，勞動成本比重特別大，且大多是“臨時工”、“農(nóng)民工”，無法取得相應的勞務發(fā)票，自然無法形成進項稅額抵扣，施工企業(yè)無法順利轉(zhuǎn)嫁某些稅負，11%的增值稅稅率遠遠高于營業(yè)稅稅率，增加了施工企業(yè)稅負。

3.有利于施工企業(yè)技術改造、設備升級

站在客觀角度來說，和其他類型的企業(yè)相比，施工企業(yè)有著本質(zhì)上的區(qū)別，施工技術改造、設備升級至關重要。在實施“營改增”之前，在購買大型施工設備的時候，施工企業(yè)無法進行進項稅額抵扣，大幅度增加了運營成本，不利于施工企業(yè)技術改造，施工設備的優(yōu)化升級。而在實施“營改增”之后，在購買大型施工設備的時候，施工企業(yè)可以享受相關的優(yōu)惠政策，進行固定資產(chǎn)的增值稅抵扣，無形中提高了施工企業(yè)更新設備、擴大再生產(chǎn)的主動性，加大了施工技術改造、研發(fā)方面的資金投入力度，有利于進一步增強自身的核心競爭力，更好地應對瞬息萬變的社會市場環(huán)境。

4.大幅度增加了施工企業(yè)稅務核算與稅收籌劃難度

在營業(yè)稅作用下，涉及到的科目較少，施工企業(yè)稅務核算與稅收籌劃難度較低，計算方法、核算內(nèi)容簡單。但在“營改增”作用下，施工企業(yè)的稅收核算與稅收籌劃難度大幅度增加，需要核算多個科目，比如，免稅、退稅[3]，核算方法多樣化、復雜化，一旦核算不正確，將會導致施工企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。

三、應對策略探討

“營改增”“最傷心的行業(yè)”是建筑業(yè)，但并不是沒有應對策略。如果合理處理，施工企業(yè)照樣可以借“營改增”之春風，享受“營改增”帶來的稅負減免紅利。

1.加強基礎財務管理，學好稅法，做好會計核算與稅法的銜接，降低納稅風險

（1）加強票據(jù)管理，保證相關業(yè)務取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票有效期內(nèi)認證抵扣。增值稅實行稅款抵扣制，進項稅額越多繳稅越少，稅法對進項稅額實行嚴格的依法憑票扣除制度，不符合條件的增值稅進項稅額不得抵扣。在日常運營中，施工企業(yè)要加強各類發(fā)票的管理，比如，可抵扣進項稅發(fā)票、增值稅發(fā)票[4]，財務人員、業(yè)務人員必須初步準確辨別對應的增值稅發(fā)票，及時去稅務機關認證。施工企業(yè)要安排專業(yè)的人員做好各類發(fā)票登記、保管工作，定期進行全方位檢查，避免增值稅發(fā)票丟失、盜開，避免造成嚴重的經(jīng)濟損失。

（2）學好稅法，用好政策?！盃I改增實施辦法”規(guī)定，施工企業(yè)采用一般計稅方法的同時，對于三類業(yè)務可以選擇簡易計稅方法：以清包工方式（清包工的定義是指甲方提供主要材料，乙方承接的工程只提供勞務或者少量的輔助器具提供建筑服務）、甲供工程（甲方提供主材）、建筑工程老項目（2016年5月1日前開工或取得開工許可證的項目）。對于上述三類業(yè)務要根據(jù)實際情況選擇一般計稅方法或者簡易計稅方法，達到降低稅負的目的。

（3）加強增值稅發(fā)票管理，保證三流合一，防止增值稅違法犯罪風險。所謂“三流合一”，即業(yè)務流、現(xiàn)金流、發(fā)票流必須一致。做為建設投資方：票是誰開的，就要從誰接受服務或者貨物，還要把錢打給誰；做為施工方：票開給誰，就要給誰提供服務或者貨物，還要從對方收取價款。

2.注重稅收籌劃

由于增值稅計算、繳納復雜化，稅收籌劃空間大幅度提升。

（1）再造業(yè)務流程。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務特點，有目的進行細分業(yè)務，適用不同稅率，降低稅負。

（2）采購價格籌劃。注重合同管理，確定合同價格是否含稅；不與小規(guī)模納稅人簽到購銷合同，保證能抵扣、高稅率。

（3）融資租賃取代貸款采購。施工企業(yè)在大型設備采購時，如果需要外部籌資采購，盡量采用融資租賃方式（貸款利息增值稅不能抵扣，而融資租賃費增值稅可以抵扣）。

（4）集團內(nèi)部關聯(lián)方交易避稅。大型施工企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。不同的分公司、子公司經(jīng)營范圍有所差異，稅率也有不同，可以采用內(nèi)部關聯(lián)交易避稅。

（5）業(yè)務外包、業(yè)務分包、勞務派遣。將無法取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務進行業(yè)務外包，取得增值稅發(fā)票；人工通過專業(yè)勞務派遣機構，取得增值稅發(fā)票；將工程分包，實行差額征稅，從而降低稅負。

（6）禁止掛靠經(jīng)營。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴格的資質(zhì)要求。在實踐中，一些沒有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個人（實際承包人），往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程。營改增后，這一模式面臨以下難題：一是根據(jù)試點政策，名義承包人為納稅義務人，應當由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票，增值稅發(fā)票只能向機構所在地領用和開具。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項進行有效管控，就會出現(xiàn)名義承包人不愿開票導致實際承包人無法結算工程款的現(xiàn)象。

四、結束語

總而言之，在社會市場經(jīng)濟背景下，施工企業(yè)必須多角度分析“營改增”對自身稅負的影響，加強內(nèi)部財務管理，提高財務人員的綜合技能，優(yōu)化完善稅收籌劃，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營管理方式等。

參考文獻：

[1]楊玉紅.“營改增”對施工企業(yè)稅負影響的分析與建議[J].管理觀察，2016，11：135-137.

[2]王曉琳.試論營改增對施工企業(yè)稅負的影響[J].中國管理信息化，2015，19：25-26.

[3]《財稅[2016]36號.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》