劉敏

摘 要 只有建立和完善內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。本文分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，外部審計(jì)的需要和企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)更新。內(nèi)部控制已在世界各國(guó)得到推廣和應(yīng)用，成為大中型企業(yè)進(jìn)行有效管理必不可少的措施。但是，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制研究尚處于初級(jí)階段，與國(guó)外相比尚存在一定的差距。只有建立和完善內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。所以，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究顯得尤為重要。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)外監(jiān)督五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面：

第一，控制環(huán)境。指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。

第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)。指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法及程序。

第三，控制程序。指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，同時(shí)也更多地反映出了企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀普遍存在以下幾大重點(diǎn)問(wèn)題：

第一，沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架，應(yīng)急機(jī)制缺失。由于全國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建內(nèi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此在溝通時(shí)缺乏共同語(yǔ)言。財(cái)政部、證券監(jiān)管部門、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)家審計(jì)署等部門，只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)具體事件制定要求。

第二，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控意識(shí)淡薄。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的直覺盲目決策，導(dǎo)致的失敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。例如，巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞細(xì)亞的失敗、春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例，都是這方面的充分證明。

第三，內(nèi)部控制機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)管控存在漏洞。管理當(dāng)局為了確保其指令貫徹執(zhí)行，必須制定各種措施和程序。一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、適當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。

上述的內(nèi)部控制制度在中國(guó)實(shí)踐領(lǐng)域面臨著諸多難題，已經(jīng)引發(fā)了許多無(wú)法挽回的事件，如2007年的“三鹿奶粉”事件、2008年的“中信泰富”事件等，都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制能力低下造成的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）改善企業(yè)外部環(huán)境

第一，結(jié)合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)，全面、系統(tǒng)地制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境存在的問(wèn)題是：一股獨(dú)大；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理重合；人力資源政策不盡合理；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)；有效的約束、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制還沒有形成等。應(yīng)針對(duì)目前企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行研究，對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究和改進(jìn)，使內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循。

第二，加強(qiáng)國(guó)家管理部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，財(cái)政、審計(jì)等部門要定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要如實(shí)向企業(yè)提出整理意見，并對(duì)普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，有針對(duì)性地完善有關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)定。

第三，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管和處罰。證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司的日常管理，進(jìn)行針對(duì)性的專項(xiàng)檢查，增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本。同時(shí)，要加大對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境改善策略

第一，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)。財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)該定期對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有關(guān)方面的培訓(xùn)，在培訓(xùn)內(nèi)容上充分引用企業(yè)內(nèi)控有效性的案例，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。在企業(yè)中，只有加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)，各級(jí)管理人員才能在日常業(yè)務(wù)中按章辦事，從而保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

第二，搞好企業(yè)文化建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化在不同程度上影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。

第三，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，使核心人員的短期行為長(zhǎng)期化。在具體操作過(guò)程中要注意掌握激勵(lì)和約束的度，使激勵(lì)和約束相適應(yīng)。各企業(yè)由于自身的基礎(chǔ)情況不同，所以不能生搬硬套，應(yīng)依據(jù)自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的實(shí)施細(xì)節(jié)。同時(shí)還應(yīng)該充分體現(xiàn)以人為本的思想，使每一位員工都能體會(huì)到制度帶來(lái)的和諧效益。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度。推行內(nèi)部牽制制度，使內(nèi)部審計(jì)工作中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)形成相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系，通過(guò)培訓(xùn)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，要開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，力爭(zhēng)形成制度化、體制化的體系，并由內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)指標(biāo)體系，得出考核結(jié)論，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)控制

第一，健全制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)。就宏觀而言，目前跨級(jí)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)，具有一定滯后性，國(guó)家要進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的雙重身份進(jìn)行更改，使會(huì)計(jì)人員擺脫兩難境地，只在企業(yè)管理者的指揮下工作，為會(huì)計(jì)充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。其次，在已有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范額基礎(chǔ)上，加快制定頒布會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，以約束會(huì)計(jì)人員的行為。

第二，區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，分設(shè)兩個(gè)基本點(diǎn)部門，明確劃分二者的職責(zé)。將財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。

（四）完善信息溝通渠道

每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該建立自己的信息系統(tǒng)，保證信息的收集、儲(chǔ)存、加工、輸出和使用等環(huán)節(jié)正常運(yùn)行，滿足企業(yè)的信息需求。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)達(dá)到以下要求：

第一，企業(yè)信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息提供的完整性。優(yōu)良的信息系統(tǒng)既要包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，也要包括管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主，負(fù)責(zé)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息；管理信息系統(tǒng)則負(fù)責(zé)提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，如市場(chǎng)份額、法規(guī)要求、客戶投訴等。

第二，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息提供的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)的媒介來(lái)構(gòu)建企業(yè)的信息系統(tǒng)，加快信息傳遞的速度。第三，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)保證信息提供的準(zhǔn)確性，減少信息傳遞過(guò)程中的有意和無(wú)意的錯(cuò)漏。

（五）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高，導(dǎo)致公司破產(chǎn)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。在建立與發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，公司舞弊防范、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，成為現(xiàn)代企業(yè)制度必須解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的管理機(jī)制應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制想要達(dá)到有效運(yùn)作，就必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

（作者單位為岫巖滿族自治縣藥山鎮(zhèn)創(chuàng)新石材廠）

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