劉鵬

摘要：本文從質(zhì)量成本的基本理論出發(fā)，介紹了質(zhì)量成本的內(nèi)涵和分類，通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面存在的主要問(wèn)題，試圖構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完整的質(zhì)量成本核算體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；質(zhì)量成本；控制體系

為了更好地理解上述問(wèn)題，我們必須引入質(zhì)量成本這一概念。質(zhì)量成本是使產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定水平上所需要的費(fèi)用。

1.1質(zhì)量成本的分類

通常，質(zhì)量成本分為五大類：即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本、外部質(zhì)量保證等。

1.2我國(guó)企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面存在的主要問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過(guò)程中，質(zhì)量成本管理與世界先進(jìn)水平相比還存在著較大差距，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.2.1缺乏全面的質(zhì)量成本核算體系

質(zhì)量成本核算是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，由于我國(guó)推行全面質(zhì)量成本管理比較晚，不同企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)、管理狀況又各有不同，這使得對(duì)某些質(zhì)量成本項(xiàng)目的定義不夠準(zhǔn)確，質(zhì)量成本科目的設(shè)置不夠妥當(dāng)，國(guó)家又沒(méi)有制定相應(yīng)的法律法規(guī)，因此，我們還沒(méi)有建立起一套科學(xué)化、制度化的質(zhì)量成本核算體系，不能真實(shí)全面地反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。

1.2.2質(zhì)量損失成本的分析方法和思路還有待改進(jìn)

目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題還比較嚴(yán)重，有些企業(yè)雖然投入了大量的成本，但產(chǎn)品的質(zhì)量水平卻不高，因此，對(duì)質(zhì)量損失成本進(jìn)行深入分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的重要內(nèi)容。但我們對(duì)已經(jīng)開展質(zhì)量成本管理工作的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)只是在數(shù)字上作簡(jiǎn)單比較就下結(jié)論了，未能很好地利用有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次地分析，使得一些可能避免或削減的損失未能幸免。

1.2.3質(zhì)量成本的優(yōu)化、控制方法還有待研究

我們進(jìn)行質(zhì)量成本信息的收集、核算和分析，最終目的是為了優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本方案，控制和降低企業(yè)整體的質(zhì)量成本。由于我國(guó)企業(yè)推行全面質(zhì)量成本管理較晚，還未能建立起科學(xué)、系統(tǒng)、全面的質(zhì)量成本優(yōu)化和控制方法，還需要我們進(jìn)一步研究和討論。

2.質(zhì)量成本體系的核算研究

質(zhì)量成本核算必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，適合企業(yè)的規(guī)模和全面質(zhì)量管理的需要。質(zhì)量成本核算的組織形式一般有兩種：一種是一級(jí)質(zhì)量成本核算組織形式，在這種形勢(shì)下，由企業(yè)會(huì)計(jì)部門集中進(jìn)行全廠的質(zhì)量費(fèi)用的收集、分配、歸集和計(jì)算工作；另一種是兩級(jí)質(zhì)量成本核算形式，在這種形式下，質(zhì)量成本的核算分為廠部和車間、各職能部門、各責(zé)任中心兩級(jí)進(jìn)行，各車間、職能部門、責(zé)任中心設(shè)置專職或兼職的核算員，負(fù)責(zé)責(zé)任范圍內(nèi)的質(zhì)量成本的明細(xì)核算，再由廠部進(jìn)行匯總核算。這種形式一般適用于規(guī)模較大的企業(yè)。

2.1質(zhì)量成本費(fèi)用的收集渠道

質(zhì)量成本費(fèi)用一般可以通過(guò)以下三種渠道收集：

2.1.1直接利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行收集。即在日常填制憑證和登記明細(xì)賬時(shí)，遇到與質(zhì)量費(fèi)用有關(guān)而又能直接分離的，即可在憑證上蓋上質(zhì)量費(fèi)用的專用章，這樣，質(zhì)量成本核算員就能依次迅速地進(jìn)行收集。質(zhì)量成本的大部分費(fèi)用均可通過(guò)這種方式收集。

2.1.2雖存在于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中，但與其他費(fèi)用緊密聯(lián)系在一起，無(wú)法直接分離出來(lái)。如生產(chǎn)工人為維修少量次品所支出的工資、材料等費(fèi)用，一般與日常的基本生產(chǎn)成本混在一起，對(duì)這類費(fèi)用一般需要建立臨時(shí)記錄卡來(lái)反映，并通過(guò)調(diào)查分析將質(zhì)量費(fèi)用與非質(zhì)量費(fèi)用區(qū)別開來(lái)，以便科學(xué)地確定質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生額。

2.1.3不能從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中收集到的，不屬于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算范圍的隱含質(zhì)量成本，如為改進(jìn)和提高質(zhì)量，開發(fā)新產(chǎn)品而放棄的各種機(jī)會(huì)損失等，則必須設(shè)置專用憑證進(jìn)行單獨(dú)核算。由于這些費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)際支出，往往只能通過(guò)估算取得。因此，他需要借助統(tǒng)計(jì)核算手段和業(yè)務(wù)核算手段，在充分調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，才能正確估算這些隱性成本。

2.2質(zhì)量成本的核算方法

目前，國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本的核算主要采用三種基本方法：

2.2.1統(tǒng)計(jì)核算方法。其基本特征為：采用貨幣、實(shí)物量、工時(shí)等多種計(jì)量單位，運(yùn)用一系列的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)圖表；運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查的方法取得資料，并通過(guò)對(duì)同級(jí)數(shù)據(jù)的分組、整理獲得所要求的各種信息，以揭示質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的基本規(guī)律為目的，不注重質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的完整性及準(zhǔn)確性。

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法。其特點(diǎn)是：采用貨幣作為統(tǒng)一量度；采用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算和分析、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列專門方法，對(duì)質(zhì)量管理全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的記錄和反映；嚴(yán)格以審核無(wú)誤的憑證為依據(jù)，質(zhì)量成本資料必須準(zhǔn)確、完整，整個(gè)核算過(guò)程與現(xiàn)行成本核算相似。

2.2.3會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的核算方法。即根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來(lái)源不同，而采用靈活的處理方法。其特點(diǎn)是：采用貨幣、實(shí)物量、工時(shí)等多種計(jì)量手段；采用統(tǒng)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)記賬等方法收集數(shù)據(jù)；方式靈活機(jī)動(dòng)，資料力求完整。中國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)于1986年8月在北京召開的“質(zhì)量成本研討會(huì)”，向全國(guó)推薦的就是這種方法。

質(zhì)量成本核算方法的理想選擇是，以會(huì)計(jì)核算為主，統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算為輔。其基本特征是：以貨幣計(jì)量為主，適當(dāng)輔之以實(shí)物計(jì)量、工時(shí)計(jì)量及其他指標(biāo)如產(chǎn)品合格率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等反映；主要通過(guò)會(huì)計(jì)方面的專門方法來(lái)獲取質(zhì)量成本資料，但在具體運(yùn)用這些專門方法時(shí)，可根據(jù)具體情況靈活處理，如對(duì)有些數(shù)據(jù)的收集不必設(shè)置原始憑證，也不必進(jìn)行復(fù)式記賬，賬簿記錄也可簡(jiǎn)化進(jìn)行，成本的歸集和分配應(yīng)靈活多樣等等。而對(duì)那些會(huì)計(jì)方法無(wú)法獲得的信息，則可借助統(tǒng)計(jì)手段和業(yè)務(wù)核算獲得；對(duì)通過(guò)會(huì)計(jì)手段獲得的信息，應(yīng)力求準(zhǔn)確、完整；而對(duì)通過(guò)統(tǒng)計(jì)手段、業(yè)務(wù)手段獲取的資料，原則上只要求基本準(zhǔn)確，不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據(jù)。

3.質(zhì)量成本的控制

質(zhì)量成本控制就是依據(jù)質(zhì)量成本目標(biāo)，對(duì)質(zhì)量成本形成過(guò)程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核，揭示偏差，及時(shí)糾正，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量成本，并進(jìn)而采取措施，不斷降低質(zhì)量成本。

3.1產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定

優(yōu)質(zhì)、高效、低成本是企業(yè)管理的基本目標(biāo)。產(chǎn)品質(zhì)量的要求也不是越高越好，在一定條件下，產(chǎn)品質(zhì)量的提高意味著成本的提高。因而在質(zhì)量成本控制中應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品質(zhì)量同質(zhì)量成本和產(chǎn)品價(jià)格聯(lián)系起來(lái)確定最佳質(zhì)量水平。

3.2質(zhì)量成本的日?？刂?/p>

3.2.1產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)的質(zhì)量成本控制

在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中，除了選擇最佳質(zhì)量水平外，還應(yīng)考慮設(shè)計(jì)階段的成本，進(jìn)行質(zhì)量成本控制。設(shè)計(jì)階段的成本一般包括設(shè)計(jì)規(guī)劃成本、試制實(shí)驗(yàn)成本，、技術(shù)管理成本等。上述這些費(fèi)用既構(gòu)成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本，又是確保和提高產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品質(zhì)量成本的一部分。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)質(zhì)量成本控制的目的就是以最低的成本設(shè)計(jì)出質(zhì)量最佳產(chǎn)品。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)質(zhì)量成本控制的主要內(nèi)容是：1）控制產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平；2）不必要質(zhì)量成本的分析；3）加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的論證和評(píng)審；4）加強(qiáng)樣品的試制和試驗(yàn)，保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量的完善；5）加強(qiáng)技術(shù)文件的管理，控制技術(shù)管理成本。

3.2.2生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量成本的控制。

產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是產(chǎn)品質(zhì)量的形成過(guò)程，能否保證產(chǎn)品達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上取決于生產(chǎn)工廠的技術(shù)能力及生產(chǎn)制造過(guò)程的質(zhì)量管理水平。生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量成本控制主要包括以下內(nèi)容：1）加強(qiáng)生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，控制質(zhì)量成本；2）加強(qiáng)工序的質(zhì)量控制，保證不良品率在較低的水平；3）組織好技術(shù)檢驗(yàn)工作，保證檢驗(yàn)費(fèi)用的合理；4）加強(qiáng)不合格品管理，降低廠內(nèi)廠外損失；5）加強(qiáng)輔助生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本。

3.2.3銷售過(guò)程質(zhì)量成本的控制

銷售過(guò)程的質(zhì)量成本是指在銷售過(guò)程中為保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及未達(dá)到產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失性費(fèi)用。加強(qiáng)銷售過(guò)程的質(zhì)量成本控制，對(duì)降低產(chǎn)品的質(zhì)量總成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高資本增值效益等具有十分重要的意義。1）加強(qiáng)產(chǎn)品包裝、儲(chǔ)運(yùn)的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失；2）加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)，控制質(zhì)量成本；3）加強(qiáng)索賠處理，控制索賠費(fèi)用支出。

3.3全面質(zhì)量成本控制體系的建立

3.3.1全面質(zhì)量成本控制體系的意義全面質(zhì)量管理的基本特點(diǎn)是全員參加、全過(guò)程、全面運(yùn)用一切有效方法、全面控制質(zhì)量因素、力求全面提高經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量管理模式。所謂的全過(guò)程是指將質(zhì)量控制從質(zhì)量檢驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品壽命周期。全面控制質(zhì)量因素意味著把影響質(zhì)量的人、機(jī)器、設(shè)備、材料、工藝、檢測(cè)手段、環(huán)境等全部予以控制，以確保質(zhì)量。全面質(zhì)量管理還強(qiáng)調(diào)以下觀點(diǎn)：1）用戶第一的觀點(diǎn)；2）預(yù)防的觀點(diǎn)；3）定量分析的觀點(diǎn)；4）以工作質(zhì)量為重點(diǎn)的觀點(diǎn)。

3.3.2全面質(zhì)量管理的階段

全面質(zhì)量管理一般分為四個(gè)階段：即PDCA控制過(guò)程。第一個(gè)階段稱為計(jì)劃階段，又叫P階段（Plan）；第二個(gè)階段為執(zhí)行階段，又稱D階段（Do）；第三個(gè)階段為檢查階段，又稱C階段（Check 1；最后一個(gè)階段為處理階段，又稱A階段（Action）。

3.3.3質(zhì)量成本與全面質(zhì)量管理的關(guān)系

質(zhì)量成本管理就是要求企業(yè)在進(jìn)行全面質(zhì)量管理，實(shí)施IS09000質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)兼顧產(chǎn)品成本問(wèn)題。同時(shí)企業(yè)有效地實(shí)施全面質(zhì)量管理是進(jìn)行質(zhì)量成本管理的前提。

對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，全面質(zhì)量管理已深入人心，而且相當(dāng)多的企業(yè)也已通過(guò)了ISO9000體系認(rèn)證，但進(jìn)行質(zhì)量成本管理的卻寥若晨星，造成這種誤區(qū)的原因?qū)嶋H上沒(méi)有從大質(zhì)量觀的角度看待質(zhì)量與企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)系。但為什么這種在國(guó)外很有效的一種質(zhì)量體系保證手段，在自己使用起來(lái)時(shí)，其效果就不大呢？其中一個(gè)主要的原因是，公司沒(méi)有將質(zhì)量成本管理作為一種公司整體成本管理的一部分來(lái)加以控制，沒(méi)有對(duì)質(zhì)量業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，使之產(chǎn)生“財(cái)務(wù)效益”。因此，如果真正要發(fā)揮ISO9000的作用，則有必須從質(zhì)量成本管理的角度，通過(guò)實(shí)施ISO9000進(jìn)行質(zhì)量管理來(lái)降低成本，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。