張艷萍

摘 要 隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革的不斷深入。相比企業(yè)而言，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展顯得相對(duì)較慢。事業(yè)單位是國(guó)家的職能部門(mén)，擔(dān)負(fù)著十分重要的使命，因此，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有著十分重要的意義。鑒于此，文中筆者根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題及相關(guān)策略進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題

引言：

伴隨著社會(huì)日新月異的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，事業(yè)單位也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，改革創(chuàng)新，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所面臨的各種機(jī)遇與挑戰(zhàn)，不斷提高事業(yè)單位的工作效率，為社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)迫在眉睫。一方面，由于事業(yè)單位主要運(yùn)用財(cái)政資金行使社會(huì)職能，資金的使用效率不高，容易造成資金短缺，單位發(fā)展陷入困境，因此通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，任用高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本和人員開(kāi)支，提高辦公效率和財(cái)務(wù)管理效率，以便使有限的資金更好地用在為人民服務(wù)上，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天，事業(yè)單位在履行服務(wù)職能的過(guò)程中，掌握著大量的公共資源，在巨大利益的誘導(dǎo)下，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、挪用公款、貪污腐敗的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，如果缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，容易滋生腐敗，造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的約束，可以規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為和工作作風(fēng)，預(yù)防違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。在財(cái)務(wù)管理方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)作為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的完善。有些事業(yè)單位，尤其是基層部門(mén)，沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有的單位即使有，也沒(méi)有隨著單位實(shí)際情況的變化進(jìn)行完善，造成財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)，資金使用不當(dāng)，財(cái)務(wù)信息失真，進(jìn)而影響單位部門(mén)的決策和單位健康發(fā)展，因此加強(qiáng)和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)迫在眉睫

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及存在一些問(wèn)題

在社會(huì)形勢(shì)改變的影響下，我國(guó)的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控上也進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并取得了一定的成效，但經(jīng)過(guò)深入的觀察就能發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控仍然存在較多的問(wèn)題，對(duì)事業(yè)單位自身的工作產(chǎn)生了一些不良的影響。要解決這些問(wèn)題就必須抓住財(cái)務(wù)內(nèi)控中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定有效的解決措施。

1.事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代就已經(jīng)存在了，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)自國(guó)家財(cái)政撥款，因此必須要按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定上報(bào)經(jīng)費(fèi)支出。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)在政府對(duì)事業(yè)單位的管理中，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中則無(wú)法發(fā)揮相應(yīng)的作用。就目前的情況來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱，存在嚴(yán)重的不合理性。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面。第一；領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系落后、控制制度不健全、控制措施單一、控制理念過(guò)于陳舊等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施效果。此外，由于缺乏有效的監(jiān)督與管理，導(dǎo)致一些管理制度長(zhǎng)期處于不更新?tīng)顟B(tài)，無(wú)法為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供有效保障，而單位各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，因而無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)自上而下的協(xié)同管理。第二；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含的內(nèi)容不全面?，F(xiàn)在，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都沒(méi)有關(guān)于對(duì)外投資的內(nèi)容，從而增大了事業(yè)單位對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)性；第三，內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的范圍比較小。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要針對(duì)的是預(yù)算資金，對(duì)于其它資金的控制則比較少，從而使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際意義。

2.會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范

和普通的企業(yè)相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程存在較大的問(wèn)題，從而影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。第一，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中缺少對(duì)原始憑證的管理。原始憑證在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有重要的作用，代表著一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相關(guān)的法律法規(guī)中對(duì)原始憑證填寫(xiě)、保管等做出了非常詳細(xì)地規(guī)定。但事業(yè)單位在原始憑證管理的過(guò)程中，由于自身管理體制的特殊性，還存在很多的問(wèn)題。無(wú)論是在原始憑證填寫(xiě)的過(guò)程中，還是在原始憑證審核的過(guò)程中都不夠嚴(yán)謹(jǐn)，從而使得原始憑證管理工作不夠規(guī)范；第二，會(huì)計(jì)賬簿管理不規(guī)范。會(huì)計(jì)賬簿中有很多重要的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)說(shuō)具有重要的意義。因此，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的編制和管理進(jìn)行了明確的規(guī)定。但事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿編制的過(guò)程中仍是存在隨意設(shè)賬、資產(chǎn)記錄簡(jiǎn)單等問(wèn)題。

3.固定資產(chǎn)管理不合理

固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。但和企業(yè)相比，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面還存在比較多的問(wèn)題。第一，事業(yè)單位比較重視固定資產(chǎn)購(gòu)置，但卻忽視了固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身存在比較大的缺陷，從而使得盤(pán)點(diǎn)制度無(wú)法按照預(yù)期目標(biāo)執(zhí)行，使得一些固定資產(chǎn)憑空消失。而且，在固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，事業(yè)單位難以做到公開(kāi)化、透明化；第二，固定資產(chǎn)賬面不夠詳細(xì)，其中錯(cuò)賬、假賬的比例比較高；第三，固定資產(chǎn)使用和保管存在較大的問(wèn)題，假公濟(jì)私的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平比較低

事業(yè)單位的用人制度比較特殊，相比于企業(yè)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)總體水平比較低，主要體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面。第一，有的財(cái)務(wù)人員在工作的過(guò)程中懶散懈怠，耍小聰明，難以按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定完成財(cái)務(wù)工作；第二，有些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員內(nèi)部分工不合法、國(guó)家法規(guī)明文禁止的不相容崗位的相互分離，比如記賬會(huì)計(jì)和現(xiàn)金出納不能一人兼任，都不能做到，讓記賬會(huì)計(jì)兼任出納報(bào)銷(xiāo)，人為地造成管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。第三；有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員，不思進(jìn)取，只想捧著鐵飯碗混日子，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)管理等新知識(shí)與技能的掌握有限，工作十幾年還是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的初級(jí)職稱(chēng)。第四，由于缺少完善的監(jiān)督機(jī)制，從而使得財(cái)務(wù)人員比較容易出現(xiàn)貪污行為，從而嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家的利益。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的策略

1.完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

鑒于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在較多的問(wèn)題，必須要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。第一，要充分發(fā)揮單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的作用。按照我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中是第一責(zé)任主體。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中必須要強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)力度，使其可以掌握專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)；第二，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中要實(shí)施內(nèi)部牽制制度。首先，要將財(cái)務(wù)職務(wù)細(xì)分，嚴(yán)格按照崗位職責(zé)相分離的原則安排工作任務(wù)。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視

第一，要健全崗位責(zé)任制。事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)范圍，確保會(huì)計(jì)人員可以按照相關(guān)的要求完成工作任務(wù)。第二，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中必須要嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；第三，要加強(qiáng)對(duì)單位銀行賬戶(hù)和現(xiàn)金的管理。任何單位都不能私自開(kāi)通銀行賬戶(hù)，國(guó)家財(cái)政部門(mén)必須要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位銀行賬戶(hù)的監(jiān)管，控制費(fèi)用支出。

3.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理

第一，事業(yè)單位必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況制定固定資產(chǎn)管理制度。在固定資產(chǎn)管理制度中應(yīng)明確固定資產(chǎn)的等級(jí)，同時(shí)還應(yīng)建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)制和清理盤(pán)點(diǎn)制；第二，要明確固定資產(chǎn)的類(lèi)別，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)采用不同的管理方法；第三，要加大對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。

4.提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平

第一，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使其可以認(rèn)真完成會(huì)計(jì)工作；第二，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平，使其可以勝任會(huì)計(jì)工作；第三，要引進(jìn)高水平的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平，實(shí)行人才走出去、引進(jìn)來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)開(kāi)展人才吸納工程，增強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)與管理，為財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化提供人才支撐。

5.建立完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用，就要建立完善的監(jiān)督體系，加強(qiáng)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的職能作用。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，事業(yè)單位要重視單位內(nèi)部審計(jì)管理，設(shè)立審計(jì)部門(mén)，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)管理中薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞及時(shí)采取有效措施予以補(bǔ)救，提高財(cái)務(wù)管理水平。從外部監(jiān)督來(lái)看，要充分發(fā)揮國(guó)家財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督與指導(dǎo)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，由于各種因素的影響，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在比較多的問(wèn)題，從而影響了財(cái)務(wù)管理的水平，制約了事業(yè)單位的發(fā)展。在這種情況下，進(jìn)行有關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面的研究十分必要。