文/王曉飛

“營改增”政策對大型水電企業(yè)影響研究

文/王曉飛

2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)行“營改增政策，對大型水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大影響。如何利用好國家稅收政策，享受改革紅利，提升企業(yè)效益，亟需對營改增政策深入研究。

大型水電；營改增；增值稅

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）試點(diǎn)，原繳納營業(yè)稅的企業(yè)全部改為繳納增值稅。2016年3 月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，對營改增工作進(jìn)行了全面部署和安排。受行業(yè)特征影響，營改增政策的全面實(shí)施，對大型水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大影響。如何利用稅收政策，享受稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)效益，亟需深入研究。

一、企業(yè)整體增值稅稅負(fù)影響

按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》，大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策。全面實(shí)行營改增政策后，大型水電企業(yè)將增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低應(yīng)納增值稅額，由于2016-2017年實(shí)行增值稅實(shí)際稅負(fù)超12%即征即退優(yōu)惠政策，在增值稅退稅后，增值稅實(shí)際稅負(fù)依然為12%，故營改增對大型水電企業(yè)增值稅稅負(fù)無影響。

二、影響項(xiàng)目合同的具體政策

每年大型水電企業(yè)都會簽訂大量的項(xiàng)目合同，用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面實(shí)行營改增政策后，施工方或承包方（合同乙方）原適用營業(yè)稅政策的項(xiàng)目，可能會因稅收政策變化帶來稅費(fèi)費(fèi)用變化，從而對大型水電企業(yè)（合同甲方）項(xiàng)目合同產(chǎn)生影響。若乙方采用合理的稅收政策、加強(qiáng)經(jīng)營管理，此次營改增將帶來有利影響。

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（簡稱《實(shí)施辦法》）規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，其他個(gè)人不屬于一般納稅人。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）。

（二）增值稅稅率和征收率

按照《實(shí)施辦法》規(guī)定，本次營改增范圍內(nèi)的增值稅稅率和征收率為：

1.增值稅稅率。此次營改增增值稅稅率分別為11%、17%、0和6%，具體為：（見表1）

表1　營改增增值稅稅率明細(xì)表

增值稅稅率只適用于一般納稅人的一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.增值稅征收率。此次營改增增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。增值稅征收率適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.特別規(guī)定。為做好營改增政策的銜接工作，對建筑工程老項(xiàng)目作了特別規(guī)定。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，既可以選擇一般計(jì)稅方法，適用11%的增值稅稅率，同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%征收率，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4 月30日前的建筑工程項(xiàng)目，以及未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目。

三、對項(xiàng)目合同影響分析

稅費(fèi)金額作為項(xiàng)目合同組成部分，乙方選擇不同的計(jì)稅方法，會對合同金額產(chǎn)生不同影響。

（一）使用簡易計(jì)稅方法影響

若乙方選擇簡易計(jì)稅方法，將會有效降低稅費(fèi)金額，從而降低合同金額。按照規(guī)定，營業(yè)稅稅額=合同收入×營業(yè)稅稅率，增值稅稅額=合同收入÷（1+3%）×3%。

乙方原適用3%營業(yè)稅率的建筑服務(wù)項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，盡管進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但因稅額計(jì)算方法的變化會使稅費(fèi)成本有所降低。

乙方原適用5%營業(yè)稅率的建筑服務(wù)項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，盡管進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但由于計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，由原來的營業(yè)稅稅率5%降為增值稅征收率3%，以及稅額計(jì)算方法的變化，會使稅費(fèi)成本大幅下降。

（二）使用一般計(jì)稅方法

若乙方選擇一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，最終稅負(fù)的高低取決于項(xiàng)目的性質(zhì)、進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，及其經(jīng)營管理水平。

本次營改增的目的和出發(fā)點(diǎn)，就是要降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但也需要企業(yè)充分考慮項(xiàng)目實(shí)際情況，充分利用稅收政策，選擇合適的計(jì)稅方法，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

四、發(fā)票種類對稅負(fù)的影響

按照《實(shí)施辦法》規(guī)定，甲方向乙方索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，若乙方為一般納稅人，則乙方自行開具增值稅專用發(fā)票；若乙方為小規(guī)模納稅人，乙方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

由此可見，無論乙方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均可以提供增值稅專用發(fā)票。并且無論乙方提供增值專用發(fā)票還是普通發(fā)票，甚至是不提供發(fā)票，由于其適用稅率或征收率是一定的，不會因使用發(fā)票種類的變化而變化，對增值稅稅負(fù)無影響，因此不會因開具增值稅專用發(fā)票而增加稅費(fèi)和合同金額。

五、建議

若乙方提出因營改增政策的實(shí)施和開具增值稅專用發(fā)票，增加了稅收負(fù)擔(dān)，從而增加項(xiàng)目合同金額是毫無道理的。反而，大型水電企業(yè)應(yīng)對項(xiàng)目合同逐一分析，依據(jù)營改增政策對項(xiàng)目合同影響大小，決定是否與乙方變更合同金額，以充分享受“營改增”政策帶來的稅收優(yōu)惠。

［1］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.

（作者單位：黃河水利水電開發(fā)總公司）