文/邵仁洪

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)、原因及對(duì)策研究

文/邵仁洪

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在規(guī)模的擴(kuò)大及企業(yè)效益的提升方面，取得了顯著成果。同時(shí)為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展模式及制度方面也在不斷嘗試改革創(chuàng)新，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有著積極作用。然而作為企業(yè)管理中最為核心的財(cái)務(wù)管理工作，近年來(lái)其問(wèn)題卻不斷涌現(xiàn)，尤其是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題，在我國(guó)很大一部分企業(yè)都普遍存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)的對(duì)外形象，并極大地阻礙了企業(yè)的健康民展和可持續(xù)性。從會(huì)計(jì)缺失的表現(xiàn)和原因進(jìn)行詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出了解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策和方法。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信；會(huì)計(jì)職業(yè)道德；強(qiáng)化；會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失

一、引言

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)工作人員必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，客觀、完整、真實(shí)地向報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)信息，便于企業(yè)投資者或經(jīng)營(yíng)者做出正確的生產(chǎn)和管理決策的一種信用承諾。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可信是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)一旦缺乏可信度，將會(huì)極大地增加社會(huì)各組織之間的交流成本，嚴(yán)重阻礙著一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的良性發(fā)展。所以，會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者必須以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的事實(shí)為依據(jù)，克己奉公、恪盡職守，同時(shí)具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)操作技能，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的專業(yè)化服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的具體表現(xiàn)

（一）原始憑證失真

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。因?yàn)闀?huì)計(jì)關(guān)聯(lián)性的影響，原始憑證成了企業(yè)局部利益和個(gè)人利益“優(yōu)先考慮”的對(duì)象，既有違法印制的假票據(jù)，也有在內(nèi)容上的“偷梁換柱”，以期達(dá)到違法目的。

原始憑證失真主要表現(xiàn)為：①不合法。使用非當(dāng)期發(fā)票或收據(jù)，甚至購(gòu)買假發(fā)票、編制虛假的領(lǐng)料單、出庫(kù)單等自制原始憑證。如利用上述憑證領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等款項(xiàng)，編制外購(gòu)材料的材料采購(gòu)憑證來(lái)套領(lǐng)現(xiàn)金等。②不真實(shí)。摘要欄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的不相符。如以購(gòu)買“辦公用品”為名，來(lái)行購(gòu)買購(gòu)物卡、化妝品、手機(jī)、高檔煙酒等單位請(qǐng)客送禮之實(shí)，借以通過(guò)違法的原始憑證合法報(bào)銷。③不完整。原始憑證各項(xiàng)要素的填制沒(méi)有按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求，如：開票日期、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、單位、數(shù)量等漏填、少填、不填的現(xiàn)象較為普遍。

（二）記賬憑證失真

記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，同時(shí)又是會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)來(lái)源。在實(shí)際的業(yè)務(wù)工作中，財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平過(guò)低，在記賬憑證的記錄和核算過(guò)程中無(wú)意失真的情況時(shí)有發(fā)生；另一方面，出于利益關(guān)系的推動(dòng)，單位負(fù)責(zé)人伙同財(cái)會(huì)人員或者財(cái)會(huì)人員自己造假而導(dǎo)致的人為失真因素也較為普遍。根據(jù)賬務(wù)處理的程序，由于記賬憑證失真最終造成會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)信息自然脫離了現(xiàn)實(shí)。

如在著名的“萬(wàn)福生科”會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失案中，2012年半年報(bào)對(duì)預(yù)付賬款金額進(jìn)行更正：萬(wàn)福生科預(yù)付給湖南廣宇建設(shè)有限公司工程預(yù)付款項(xiàng)為1002.71萬(wàn)元，更正后為649.00萬(wàn)元。我們不難分析出萬(wàn)福生科借雙方有真實(shí)的往來(lái)款項(xiàng)的名義，在原始憑證上虛增金額三百余萬(wàn)元，導(dǎo)致記賬憑證嚴(yán)重失真。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表失真

會(huì)計(jì)報(bào)表是信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的主要方式和途徑。因此，會(huì)計(jì)人員通常利用會(huì)計(jì)報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表使會(huì)計(jì)信息的使用者如投資者、政府部門和其他相關(guān)部門不能真實(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而影響了判斷與決策。具體表現(xiàn)在：①粉飾業(yè)績(jī)。其特點(diǎn)為：少列費(fèi)用，多計(jì)收入，虛列資產(chǎn)；或者利用集團(tuán)之間的企業(yè)關(guān)系或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系虛開銷售發(fā)票，對(duì)當(dāng)期的成本、費(fèi)用少結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)期費(fèi)用不提或少提，惡意攤銷成本費(fèi)用。這種情況常見(jiàn)于國(guó)有企業(yè)、上市公司，尤其是經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有完成政府或上級(jí)主管部門內(nèi)定指標(biāo)的企業(yè)。②偷稅漏稅。其特征和前者正好相反。為了使賬面利潤(rùn)盡可能減少，多列費(fèi)用，少計(jì)收入，虛減利潤(rùn)，達(dá)到少交稅甚至不交稅的目的。此舉多見(jiàn)于民營(yíng)企業(yè)和同期利潤(rùn)有較大增幅的國(guó)有企業(yè)。③貪污盜竊、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)。私設(shè)小金庫(kù)，辦理虛假手續(xù)報(bào)廢固定資產(chǎn)，甚至單位內(nèi)部設(shè)立兩套賬。多見(jiàn)于經(jīng)營(yíng)管理不健全的中小企業(yè)和破產(chǎn)倒閉企業(yè)。

（四）延后信息披露

證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)完成會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和上報(bào)工作。但經(jīng)濟(jì)效益不佳的企業(yè)，往往延期上報(bào)，真正按期上報(bào)的只占三成。

（五）同期報(bào)告信息披露有意隱瞞重要數(shù)據(jù)

如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，一些上市公司為了平抑股價(jià)，故意在報(bào)告中隱瞞以往同期的相關(guān)重要數(shù)據(jù)，導(dǎo)致一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)無(wú)法進(jìn)行對(duì)比，投資人難以做出正確的投資判斷。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)是提供虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力

會(huì)計(jì)舞弊行為屢禁不止，其主要根源在于政治利益和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。政治上，一些政府部門對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)考核唯利潤(rùn)化，使得一些企業(yè)負(fù)責(zé)人不得不“鋌而走險(xiǎn)”，當(dāng)前政府還未完全履順在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的地位和作用，當(dāng)“婆婆”當(dāng)慣了，大量干預(yù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，許多企業(yè)管理者為了達(dá)到上級(jí)要求而粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在謀求經(jīng)濟(jì)利益方面，企業(yè)通過(guò)虛減利潤(rùn)來(lái)偷稅漏稅；通過(guò)調(diào)整信息披露的節(jié)點(diǎn)操縱股價(jià)來(lái)掠奪投資者和債權(quán)人的利益；利用虛假信息，從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張或套現(xiàn)等。

（二）失信成本過(guò)低是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定和完善相對(duì)滯后，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為打擊力度不夠，處罰不到位。遵循的原則往往是“能內(nèi)部處理不外部公開處理；能處理單位不處理個(gè)人；能經(jīng)濟(jì)處罰不法律處罰”的觀點(diǎn)，造假者獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于付出的代價(jià)，造假行為不能得到應(yīng)有的法律制裁。

（三）會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失提供了操作空間

會(huì)計(jì)制度的確認(rèn)原則為虛假信息的制造拓寬了操作余地。例如會(huì)計(jì)要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，某些會(huì)計(jì)從業(yè)人員抓住了這方面的漏洞，通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)虛增利潤(rùn)，即提前確認(rèn)收入、延后確認(rèn)費(fèi)用，因而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，而穩(wěn)健性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)中的運(yùn)用往往是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能判斷基礎(chǔ)上的，完全可以通過(guò)主觀判斷，會(huì)計(jì)信息造假者很容易借此通過(guò)高估費(fèi)用和損失、低估收入來(lái)虛減利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的企圖。

（四）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善、審計(jì)監(jiān)督體系不健全是情致會(huì)計(jì)信息缺失的外在因素

我們國(guó)家雖然建立了政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三個(gè)層次的審計(jì)監(jiān)督體系。但從實(shí)際執(zhí)行效果看，國(guó)家審計(jì)力量不足，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化；社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然蓬勃發(fā)展，但沒(méi)有形成公理競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”，對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕，難以形成公正嚴(yán)明的社會(huì)審計(jì)氛圍；從內(nèi)部監(jiān)督看，大部分企業(yè)缺乏完善的自我約束機(jī)制，企業(yè)監(jiān)督擺擺樣子、流于形式。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)在因素

首先，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定因素的估計(jì)、判斷和推理都需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大人員素質(zhì)參差不齊，其水平的局限性不可避免地出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際、造成偏差。還有極少數(shù)會(huì)計(jì)人員為了一己私利，惡意編造、篡改會(huì)計(jì)憑證、賬薄和會(huì)計(jì)報(bào)表，喪失了一個(gè)會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德。其次，會(huì)計(jì)人員具有雙重身份，他們既代表服務(wù)企業(yè)的利益，又要代表國(guó)家和社會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況履行監(jiān)督職責(zé)，但實(shí)際工作中他們都受制于公司負(fù)責(zé)人的安排、工作缺乏獨(dú)立性，這也是造成時(shí)下會(huì)計(jì)誠(chéng)信度缺乏的主要原因。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失狀況的治理途徑

（一）建立健全會(huì)計(jì)制度，將會(huì)計(jì)信用制度納入法制化軌道

一是完善原有的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的上報(bào)、關(guān)聯(lián)方消息的披露、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及現(xiàn)金流量表的上報(bào)作出嚴(yán)格規(guī)定，壓縮甚至杜絕造假者的造假空間；二是加快制定新的會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)社會(huì)的變化和經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，需要不斷補(bǔ)充和更新原有的法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的責(zé)任人和單位要加大處罰力度，加大造假成本，從體制上減少造假行為的發(fā)生；三是縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍與空間，進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的適用范圍。

（二）完善對(duì)企業(yè)和管理人員的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

目前我們國(guó)家已經(jīng)改變了唯GDP論的經(jīng)濟(jì)考核模式，我們對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也要從以前的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額的考核模式中解放出來(lái)，我們不僅要企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，還要重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果的結(jié)算方式，正是由于我們對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的過(guò)分偏愛(ài)以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的弱視，才導(dǎo)致了會(huì)計(jì)違規(guī)、違法行為的發(fā)生，也導(dǎo)致了企業(yè)管理者為達(dá)到上級(jí)的考核標(biāo)準(zhǔn)而不擇手段的心理傾斜。因此，企業(yè)的所有者在制定績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧科學(xué)、合理的原則，將以盈利為基礎(chǔ)的短期激勵(lì)與以市場(chǎng)前景價(jià)值為基礎(chǔ)的長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，這樣才能改變企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的工作導(dǎo)向，我們才能獲得真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，管理者才能聚焦企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

針對(duì)會(huì)計(jì)的不同層次，作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制的形成和完善，可以讓各方都能受到行為約束，有助于審計(jì)制度的規(guī)范建立，具體工作應(yīng)包括：加大政府監(jiān)督體系和監(jiān)督隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)違法失真行為進(jìn)行嚴(yán)懲，提倡剛性法律法規(guī)的“硬約束”；強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，審計(jì)監(jiān)督費(fèi)用同證券管理部門代收代發(fā)，使上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益鏈條剝離；建立健全單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)監(jiān)督作用。

（四）大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的具體執(zhí)行者是會(huì)計(jì)人員，他們的素質(zhì)和道德水平直接影響甚至決定了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的落實(shí)情況。在職業(yè)道德建設(shè)中，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)職業(yè)道德基礎(chǔ)課，在會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試中作為必考科目，讓他們?cè)趶臉I(yè)之前就樹立良好的道德意識(shí)；其次，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員建立誠(chéng)信檔案，完善會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信公開查詢制度，有效形成針對(duì)不同層次不同情形、采取不同方式的失信行為懲戒約束機(jī)制，“失信即失業(yè)”，同時(shí)逐步在職稱晉升、業(yè)績(jī)考核等方面推出誠(chéng)實(shí)守信的正面激勵(lì)措施，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵規(guī)守法、誠(chéng)實(shí)守信；在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中也要納入職業(yè)道德的培訓(xùn)與考核，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信理念深入人心，真正使會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)建設(shè)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)兩手都真正的“硬”起來(lái)。

（五）建立誠(chéng)信平臺(tái)，對(duì)違信企業(yè)降低信用等級(jí)，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)違法失信行為的企業(yè)和管理者

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中信息披露的違法違規(guī)行為屢禁不止，從外因看是監(jiān)管不力，從內(nèi)因看是利益驅(qū)動(dòng)。立法者和政府監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立誠(chéng)信四級(jí)評(píng)級(jí)制度的誠(chéng)信平臺(tái)建設(shè)，對(duì)信用等級(jí)不佳的企業(yè)，在銀行貸款、政策扶持、資金劃撥上進(jìn)行條件分割，真正切中要害，提高違法成本。同時(shí)還要根據(jù)形式的發(fā)展需要加大對(duì)相關(guān)責(zé)任人刑事責(zé)任的追究和對(duì)參與造假的審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰力度。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)恪守承諾的道德準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本。我們應(yīng)該從維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和技術(shù)水平，樹立真誠(chéng)守信的觀念，完善法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，讓守信者得到激勵(lì)，使失信者受到懲處，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序更加科學(xué)合理。“人無(wú)信不立，業(yè)無(wú)信不興”，只有政府、行業(yè)、社會(huì)之間相互配合與溝通，缺失的會(huì)計(jì)誠(chéng)信才可能回歸理性，全社會(huì)才會(huì)形成一個(gè)人人誠(chéng)信的良好氛圍。

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（作者單位：威海市文登技師學(xué)院）

上接（第80頁(yè)）編制“基建并賬會(huì)計(jì)分錄”，登記入賬。

四、基建并大賬核算的思考

1.基建并大賬主要基于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的角度分析基建賬發(fā)生業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)及其會(huì)計(jì)核算，基建賬不能獨(dú)立于“大賬”的會(huì)計(jì)循環(huán)。

2.基建賬和大賬的重點(diǎn)對(duì)照勾稽關(guān)系。

①行政事業(yè)單位“大賬”的“在建工程-基建工程”科目的余額對(duì)應(yīng)于基建賬的“資金占用”項(xiàng)中“基建投資”項(xiàng)下在建工程類科目的余額。

②行政事業(yè)單位基建賬基建投資類科目的借方發(fā)生額，對(duì)應(yīng)于“大賬”的“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）支出-項(xiàng)目支出-基建支出”的借方發(fā)生額。

3.基建賬和“大賬”業(yè)務(wù)上的銜接。

①行政事業(yè)單位“大賬”對(duì)基建業(yè)務(wù)的認(rèn)定以基建賬核算為依據(jù)（此處和銜接規(guī)定不同）?；I(yè)務(wù)循環(huán)以記入基建賬基建投資科目借方發(fā)生額為開始，以記入“交付使用資產(chǎn)”和“待核銷基建支出”等科目借方發(fā)生額為結(jié)束。

②轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”即為“大賬”轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的開始，兩者同時(shí)發(fā)生、同期入賬。如非構(gòu)建自用的，則應(yīng)由資產(chǎn)接收單位同期入賬。以保證業(yè)務(wù)、資產(chǎn)和會(huì)計(jì)流程的銜接。

4.與銜接規(guī)定有所差異的并賬核算。

銜接規(guī)定中器材采購(gòu)、庫(kù)存設(shè)備、庫(kù)存材料、預(yù)付備料款和預(yù)付工程款均對(duì)應(yīng)于大賬“在建工程”，但是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定“在建工程”項(xiàng)目實(shí)際成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)入賬。基建賬的器材采購(gòu)、庫(kù)存設(shè)備和庫(kù)存材料僅核算工程所需物資設(shè)備的成本，故調(diào)整對(duì)應(yīng)大賬“存貨”?；ㄙ~預(yù)付備料款和預(yù)付工程款核算付給工程承建方的款項(xiàng)，無(wú)法明確工程實(shí)際發(fā)生的成本金額，應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)大賬“預(yù)付賬款”。

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［6］郝菊玲.新高?；úI(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（1）：135.

（作者單位：深圳市羅湖區(qū)財(cái)政局國(guó)庫(kù)支付中心）