肖惠敏

（甘肅省新聞出版廣電局張掖廣播轉(zhuǎn)播臺，甘肅　張掖　734000）

事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制探討

肖惠敏

（甘肅省新聞出版廣電局張掖廣播轉(zhuǎn)播臺，甘肅張掖734000）

貨幣資金是單位流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是貫穿事業(yè)生存和發(fā)展的“血液”，探討了貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)、并針對單位貨幣資金內(nèi)控現(xiàn)狀提出應(yīng)對的策略和建議。

事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

1　加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

1）貨幣資金就是單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他形式的貨幣資金。

2）事業(yè)單位的貨幣資金是財政撥款，來源于納稅人的貢獻(xiàn)，管好用好財政資金是單位義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

3）貨幣資金流動性最強(qiáng)，監(jiān)管難，風(fēng)險大，在日常業(yè)務(wù)中最容易出現(xiàn)徇私舞弊和管理漏洞，確保國有財產(chǎn)安全、完整，加強(qiáng)和完善貨幣資金的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

2　事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

1）貨幣資金的安全性。通過內(nèi)部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

2）貨幣資金的完整性。收入全部入賬，杜絕“坐支”、挪用、私設(shè)“小金庫”。

3）貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法律、法規(guī)，監(jiān)督并且揭露私分、私存和非法占用等違法違紀(jì)行為。

4）貨幣資金的效益性。合理調(diào)度，均衡使用貨幣資金，提高使用效率。

3　事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及缺陷

我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷如圖1所示：

3.1內(nèi)部環(huán)境主要存在以下的問題

1）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，沒有及時更新知識和理念，缺乏職業(yè)敏感性，缺乏職業(yè)分析和判斷能力，不可避免的會出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會計信息失真的情況。

圖1　我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷

2）會計的基礎(chǔ)工作水平較為薄弱。會計人員配備不合理，財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，有些會計人員缺乏職業(yè)道德操守，有交接工作不全面、財務(wù)報告缺乏合理依據(jù)等問題。

3）單位內(nèi)控制度的建設(shè)不太完善。有些單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識和理念，不重視內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)，單位財務(wù)制度設(shè)計存在極大的主觀性，財務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)活動沒有貫穿整個單位的管理過程，削弱了管理能力，導(dǎo)致會計信息失真。

3.2風(fēng)險評估方面的問題

沒有嚴(yán)格遵循不相容崗位制度，銀行印章和票據(jù)管理混亂，當(dāng)巨大風(fēng)險存在管理漏洞時，貪污、挪用公款就會乘虛而入。

3.3控制活動的問題

1）貨幣資金內(nèi)部控制流程形同虛設(shè)。有些單位出現(xiàn)收入不入賬，帳務(wù)不清、賬實(shí)不符或者賬目差錯，長時間無人問津，現(xiàn)金支付的過程沒有專人復(fù)核。

2）授權(quán)批準(zhǔn)制度不太嚴(yán)密。有些單位領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)人員私自侵占大量資金的情況長期不知情，很明顯這是與授權(quán)批準(zhǔn)制度的要求是不相符的。

3）銀行印章管理不太規(guī)范。有些單位存在混崗的情況，在形式上要求領(lǐng)導(dǎo)的印章交給會計保存，而在實(shí)際操作中所有的支付印章都交給出納一人管理。

3.4信息與溝通的問題

事業(yè)單位的財務(wù)狀況在我國并沒有囊括在強(qiáng)制披露的體系當(dāng)中，由此造成內(nèi)外部信息得不到有效的溝通。

3.5內(nèi)部監(jiān)督的問題

財政、紀(jì)檢、審計等部門有責(zé)任確保會計資料真實(shí)完整。在實(shí)際檢查中卻經(jīng)常出現(xiàn)有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)等問題，這些不盡責(zé)、不規(guī)范的情況在一定程度上放任了會計違法違紀(jì)情況的惡化。

5　改進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

5.1營造貨幣資金管理的良好控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是單位生存和發(fā)展的先決條件，對單位的文化、對員工的內(nèi)控意識都有重大影響，包括以下幾個方面：

1）加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對貨幣資金內(nèi)控工作的重要性認(rèn)識。單位負(fù)責(zé)人良好的內(nèi)控意識有利于促進(jìn)單位貨幣資金內(nèi)控建設(shè)、帶動全體員工共同執(zhí)行，保障單位貨幣資金的安全、完整、合法以及有效使用。

2）提升財會人員綜合素質(zhì)。要提高自律能力，規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)活動，增強(qiáng)自身的財務(wù)專業(yè)知識，樹立良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，持證上崗。

3）建立健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度

確定單位內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能，劃分責(zé)任權(quán)限，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位。

5.2提高風(fēng)險評估能力

風(fēng)險是一個潛在事項(xiàng)發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響，從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險分析、風(fēng)險識別確定風(fēng)險應(yīng)對策略，達(dá)到最大規(guī)避風(fēng)險的效果。

5.3規(guī)范并完善貨幣資金的控制活動

5.3.1規(guī)范貨幣資金業(yè)務(wù)流程

1）加強(qiáng)預(yù)算管理。根據(jù)預(yù)算控制支出，制定詳細(xì)的控制指標(biāo)，將各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，根據(jù)指標(biāo)的實(shí)際使用情況，實(shí)行獎罰分明的的激勵機(jī)制，促進(jìn)各項(xiàng)費(fèi)用開支合理。

2）加強(qiáng)收入原始憑證的控制。收入要及時入賬，杜絕“賬外賬”“小金庫”等各種現(xiàn)象。

3）加強(qiáng)對結(jié)算方式的控制。盡可能減少經(jīng)手現(xiàn)金的人員，減少現(xiàn)金在外流動的時間，按現(xiàn)金結(jié)算的規(guī)定辦理。

4）從支出程序上加以控制。用款時應(yīng)提出付款申請，寫明支付的方式、金額、用途等。審批人審査其真實(shí)性。財務(wù)人員對金額、用途、原始憑證的真實(shí)性、有效性等全面復(fù)核。最后出納據(jù)此付款。如圖2所示。

圖2　事業(yè)單位現(xiàn)金收入支出流程

5.2不相容職務(wù)相互分離制度

會計與出納相分離；貨幣資金收支與登記會計賬分離；支票與預(yù)留印鑒保管分離；授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)分離；執(zhí)行與審核職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離。

5.3.2票據(jù)、印章管理的內(nèi)部控制

支票與財務(wù)印章不得由一人保管。一般法人章由出納保管，財務(wù)專用章由主辦會計保管，單位的公章則應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人保管。印章的使用要實(shí)行使用責(zé)任制，要設(shè)置印章使用登記薄，簽字或蓋章之前要履行相關(guān)審批手續(xù)并登記。

5.3.3授權(quán)審批控制

事業(yè)單位應(yīng)對審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式做明確的確認(rèn)，要詳細(xì)說明經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)權(quán)限和工作要求。審批人應(yīng)根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批，應(yīng)對重大資金支付業(yè)務(wù)采取集體審批、決策和責(zé)任追究制度。

5.5.4加強(qiáng)對銀行賬戶的管理

一個單位只能開設(shè)一個銀行基本賬戶，不能隨意開設(shè)或變更銀行賬戶，特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)可開專戶。不得私設(shè)銀行賬戶、隨意注銷賬戶。要有專人按規(guī)定負(fù)責(zé)核對銀行賬戶。

5.6.7對貨幣資金的核查控制

只能由出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支，其他人員一律不得接觸現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金要嚴(yán)格遵守額度限制的規(guī)定，超出限額及時補(bǔ)充。出納員要每天核將現(xiàn)金日記賬與庫存定期核對。設(shè)置專人進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。按照收付款原始憑證及時入賬。要對所有的原始憑證連續(xù)編號，作廢的原始憑證不得隨意撕毀或丟棄而要做好相應(yīng)管理。

5.4促迸貨幣資金信息溝通

增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人和貨幣資金管理人員的控制意識及控制行為，以便更好的開展貨幣資金內(nèi)控工作。通過規(guī)范、方便、有效、先進(jìn)的信息系統(tǒng)平臺，能將單位業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門聯(lián)系在一起，大大提髙工作效率。

5.5加強(qiáng)對貨幣資金控制的監(jiān)督

單位應(yīng)建立貨幣資金內(nèi)部稽核制度并有一個內(nèi)審機(jī)構(gòu)。要有規(guī)范的監(jiān)督檢査機(jī)制，單位的內(nèi)部審計要有一定的獨(dú)立性并擁有相應(yīng)的的權(quán)利，要有追査的權(quán)利和處罰建議的權(quán)利。上級部門和財政部門要進(jìn)行抽查，發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

6　結(jié)論

文章將事業(yè)單位的貨幣資金主要業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制的要求相結(jié)合，闡述了內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)而提出了加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的措施。有利于提高事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的可操作性和執(zhí)行效率，從而提高事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)揮自身職能。

［1］ 顧婷婷.貨幣資金內(nèi)部控制硏究［N］.財政部財政科學(xué)研究所.

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［3］ 劉慧.貨幣資金的會計控制管理［J］.管理實(shí)踐.2009.12.

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