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        事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制探討

        2016-09-28 10:21:08肖惠敏
        甘肅科技 2016年15期
        關(guān)鍵詞:原始憑證印章現(xiàn)金

        肖惠敏

        (甘肅省新聞出版廣電局張掖廣播轉(zhuǎn)播臺(tái),甘肅 張掖 734000)

        事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制探討

        肖惠敏

        (甘肅省新聞出版廣電局張掖廣播轉(zhuǎn)播臺(tái),甘肅張掖734000)

        貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是貫穿事業(yè)生存和發(fā)展的“血液”,探討了貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)、并針對(duì)單位貨幣資金內(nèi)控現(xiàn)狀提出應(yīng)對(duì)的策略和建議。

        事業(yè)單位;貨幣資金;內(nèi)部控制

        1 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

        1)貨幣資金就是單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他形式的貨幣資金。

        2)事業(yè)單位的貨幣資金是財(cái)政撥款,來源于納稅人的貢獻(xiàn),管好用好財(cái)政資金是單位義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

        3)貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng),監(jiān)管難,風(fēng)險(xiǎn)大,在日常業(yè)務(wù)中最容易出現(xiàn)徇私舞弊和管理漏洞,確保國有財(cái)產(chǎn)安全、完整,加強(qiáng)和完善貨幣資金的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

        2 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

        1)貨幣資金的安全性。通過內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

        2)貨幣資金的完整性。收入全部入賬,杜絕“坐支”、挪用、私設(shè)“小金庫”。

        3)貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法律、法規(guī),監(jiān)督并且揭露私分、私存和非法占用等違法違紀(jì)行為。

        4)貨幣資金的效益性。合理調(diào)度,均衡使用貨幣資金,提高使用效率。

        3 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及缺陷

        我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷如圖1所示:

        3.1內(nèi)部環(huán)境主要存在以下的問題

        1)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,沒有及時(shí)更新知識(shí)和理念,缺乏職業(yè)敏感性,缺乏職業(yè)分析和判斷能力,不可避免的會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際,會(huì)計(jì)信息失真的情況。

        圖1 我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷

        2)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作水平較為薄弱。會(huì)計(jì)人員配備不合理,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善,有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德操守,有交接工作不全面、財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏合理依據(jù)等問題。

        3)單位內(nèi)控制度的建設(shè)不太完善。有些單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)和理念,不重視內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè),單位財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)存在極大的主觀性,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)沒有貫穿整個(gè)單位的管理過程,削弱了管理能力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

        3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問題

        沒有嚴(yán)格遵循不相容崗位制度,銀行印章和票據(jù)管理混亂,當(dāng)巨大風(fēng)險(xiǎn)存在管理漏洞時(shí),貪污、挪用公款就會(huì)乘虛而入。

        3.3控制活動(dòng)的問題

        1)貨幣資金內(nèi)部控制流程形同虛設(shè)。有些單位出現(xiàn)收入不入賬,帳務(wù)不清、賬實(shí)不符或者賬目差錯(cuò),長(zhǎng)時(shí)間無人問津,現(xiàn)金支付的過程沒有專人復(fù)核。

        2)授權(quán)批準(zhǔn)制度不太嚴(yán)密。有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)人員私自侵占大量資金的情況長(zhǎng)期不知情,很明顯這是與授權(quán)批準(zhǔn)制度的要求是不相符的。

        3)銀行印章管理不太規(guī)范。有些單位存在混崗的情況,在形式上要求領(lǐng)導(dǎo)的印章交給會(huì)計(jì)保存,而在實(shí)際操作中所有的支付印章都交給出納一人管理。

        3.4信息與溝通的問題

        事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況在我國并沒有囊括在強(qiáng)制披露的體系當(dāng)中,由此造成內(nèi)外部信息得不到有效的溝通。

        3.5內(nèi)部監(jiān)督的問題

        財(cái)政、紀(jì)檢、審計(jì)等部門有責(zé)任確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。在實(shí)際檢查中卻經(jīng)常出現(xiàn)有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)等問題,這些不盡責(zé)、不規(guī)范的情況在一定程度上放任了會(huì)計(jì)違法違紀(jì)情況的惡化。

        5 改進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

        5.1營(yíng)造貨幣資金管理的良好控制環(huán)境

        內(nèi)控環(huán)境是單位生存和發(fā)展的先決條件,對(duì)單位的文化、對(duì)員工的內(nèi)控意識(shí)都有重大影響,包括以下幾個(gè)方面:

        1)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)貨幣資金內(nèi)控工作的重要性認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人良好的內(nèi)控意識(shí)有利于促進(jìn)單位貨幣資金內(nèi)控建設(shè)、帶動(dòng)全體員工共同執(zhí)行,保障單位貨幣資金的安全、完整、合法以及有效使用。

        2)提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。要提高自律能力,規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí),樹立良好的職業(yè)道德修養(yǎng),持證上崗。

        3)建立健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度

        確定單位內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo),設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu),確認(rèn)相關(guān)的管理職能,劃分責(zé)任權(quán)限,因事設(shè)人,視能授權(quán),責(zé)任到位。

        5.2提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

        風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)潛在事項(xiàng)發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響,從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,達(dá)到最大規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。

        5.3規(guī)范并完善貨幣資金的控制活動(dòng)

        5.3.1規(guī)范貨幣資金業(yè)務(wù)流程

        1)加強(qiáng)預(yù)算管理。根據(jù)預(yù)算控制支出,制定詳細(xì)的控制指標(biāo),將各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解,根據(jù)指標(biāo)的實(shí)際使用情況,實(shí)行獎(jiǎng)罰分明的的激勵(lì)機(jī)制,促進(jìn)各項(xiàng)費(fèi)用開支合理。

        2)加強(qiáng)收入原始憑證的控制。收入要及時(shí)入賬,杜絕“賬外賬”“小金庫”等各種現(xiàn)象。

        3)加強(qiáng)對(duì)結(jié)算方式的控制。盡可能減少經(jīng)手現(xiàn)金的人員,減少現(xiàn)金在外流動(dòng)的時(shí)間,按現(xiàn)金結(jié)算的規(guī)定辦理。

        4)從支出程序上加以控制。用款時(shí)應(yīng)提出付款申請(qǐng),寫明支付的方式、金額、用途等。審批人審査其真實(shí)性。財(cái)務(wù)人員對(duì)金額、用途、原始憑證的真實(shí)性、有效性等全面復(fù)核。最后出納據(jù)此付款。如圖2所示。

        圖2 事業(yè)單位現(xiàn)金收入支出流程

        5.2不相容職務(wù)相互分離制度

        會(huì)計(jì)與出納相分離;貨幣資金收支與登記會(huì)計(jì)賬分離;支票與預(yù)留印鑒保管分離;授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)分離;執(zhí)行與審核職務(wù)分離;執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離。

        5.3.2票據(jù)、印章管理的內(nèi)部控制

        支票與財(cái)務(wù)印章不得由一人保管。一般法人章由出納保管,財(cái)務(wù)專用章由主辦會(huì)計(jì)保管,單位的公章則應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人保管。印章的使用要實(shí)行使用責(zé)任制,要設(shè)置印章使用登記薄,簽字或蓋章之前要履行相關(guān)審批手續(xù)并登記。

        5.3.3授權(quán)審批控制

        事業(yè)單位應(yīng)對(duì)審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式做明確的確認(rèn),要詳細(xì)說明經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)權(quán)限和工作要求。審批人應(yīng)根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批,不得越權(quán)審批,應(yīng)對(duì)重大資金支付業(yè)務(wù)采取集體審批、決策和責(zé)任追究制度。

        5.5.4加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理

        一個(gè)單位只能開設(shè)一個(gè)銀行基本賬戶,不能隨意開設(shè)或變更銀行賬戶,特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)可開專戶。不得私設(shè)銀行賬戶、隨意注銷賬戶。要有專人按規(guī)定負(fù)責(zé)核對(duì)銀行賬戶。

        5.6.7對(duì)貨幣資金的核查控制

        只能由出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支,其他人員一律不得接觸現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金要嚴(yán)格遵守額度限制的規(guī)定,超出限額及時(shí)補(bǔ)充。出納員要每天核將現(xiàn)金日記賬與庫存定期核對(duì)。設(shè)置專人進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn),確保賬實(shí)相符。按照收付款原始憑證及時(shí)入賬。要對(duì)所有的原始憑證連續(xù)編號(hào),作廢的原始憑證不得隨意撕毀或丟棄而要做好相應(yīng)管理。

        5.4促迸貨幣資金信息溝通

        增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人和貨幣資金管理人員的控制意識(shí)及控制行為,以便更好的開展貨幣資金內(nèi)控工作。通過規(guī)范、方便、有效、先進(jìn)的信息系統(tǒng)平臺(tái),能將單位業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系在一起,大大提髙工作效率。

        5.5加強(qiáng)對(duì)貨幣資金控制的監(jiān)督

        單位應(yīng)建立貨幣資金內(nèi)部稽核制度并有一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。要有規(guī)范的監(jiān)督檢査機(jī)制,單位的內(nèi)部審計(jì)要有一定的獨(dú)立性并擁有相應(yīng)的的權(quán)利,要有追査的權(quán)利和處罰建議的權(quán)利。上級(jí)部門和財(cái)政部門要進(jìn)行抽查,發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

        6 結(jié)論

        文章將事業(yè)單位的貨幣資金主要業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制的要求相結(jié)合,闡述了內(nèi)部控制存在的問題,進(jìn)而提出了加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的措施。有利于提高事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的可操作性和執(zhí)行效率,從而提高事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)揮自身職能。

        [1] 顧婷婷.貨幣資金內(nèi)部控制硏究[N].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.

        [2] 何歡歡.行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制研究.[N].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).

        [3] 劉慧.貨幣資金的會(huì)計(jì)控制管理[J].管理實(shí)踐.2009.12.

        [4] 徐益軍.淺議行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)部控制[J].科技向?qū)?2011.5.

        F721

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