周艷坤　譚小平

會 計

我國碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展——基于《碳排放權(quán)試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》

周艷坤譚小平

為了配合我國碳排放權(quán)交易試點工作的開展，服務(wù)于碳排放權(quán)試點企業(yè)的經(jīng)營活動，規(guī)范溫室氣體排放相關(guān)的會計核算，財政部會計司會同會計準(zhǔn)則委員會于2015年12月14日發(fā)布了《碳排放權(quán)試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，征求各方意見以共同推進碳排放權(quán)會計制度的發(fā)展。本文介紹了《碳排放權(quán)試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》的主要內(nèi)容，并對內(nèi)容進行評析及建議，為財政部會計司盡快出臺碳排放權(quán)會計處理規(guī)定提供參考意見。

碳排放權(quán)征求意見稿評析建議

一、背景

2015年12月被視為“拯救地球最后、最佳的機會”的聯(lián)合國氣候峰會在法國巴黎召開。這場以“抑制全球暖化”為議題，“減少溫室氣體排放”為目標(biāo)的大會迅速得到了世界各國政府的廣泛響應(yīng)。在會議召開前夕，各國紛紛提交了溫室氣體減排的自主方案（INDCS），其中排放權(quán)交易機制（ETS）在溫室氣體減排中的作用再一次得到重申。碳排放權(quán)交易機制是一種配額交易機制，因1997年《京都議定書》的簽署發(fā)展成為一種履約機制，2003年在芝加哥氣候交易所（CCX）中首次得到應(yīng)用，而后歐盟排放交易體系（EU ETS）沿襲采用。目前，ETS作為一種靈活的市場驅(qū)動型碳減排工具已被實踐證明成為了解決全球氣候問題的重大舉措之一。中國作為發(fā)展中國家，根據(jù)《京都議定書》的規(guī)定，尚不需要承擔(dān)強制減排義務(wù)，但作為一個負責(zé)任的大國，在2009年哥本哈根氣候會議上承諾到2020年單位GDP碳排放在2005年的基礎(chǔ)上下降40%-45%；在2011年“十二五”規(guī)劃中再次承諾“十二五”期間單位GDP碳排放將減少17%。強度目標(biāo)的實現(xiàn)需要基于市場機制的政策手段協(xié)同，在全球溫室氣體減排的大環(huán)境下，2011年國家發(fā)改委辦公廳下發(fā)《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點工作的通知》，確定了北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳7省市率先開展碳排放權(quán)交易試點工作，探索建立適合中國國情的碳排放交易機制。

隨著碳排放權(quán)交易試點工作的開展，國家在政策上不斷強化碳排放市場機制。2013年召開的十八屆三中全會明確要求推行碳排放權(quán)交易制度，以進一步促使碳排放產(chǎn)權(quán)制度的形成；2014年12月國家發(fā)改委頒布《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》，該暫行辦法為碳排放權(quán)交易的管理提供指引，并在技術(shù)上將碳排放量的核算進行了統(tǒng)一。2015年1月1日，《新環(huán)保法》生效，提出重點污染物排放總量控制，為排污權(quán)交易市場機制提供了法律基礎(chǔ)，也進一步推進了中國碳交易市場的發(fā)展。政策上的支持促進了我國碳排放權(quán)交易市場的快速發(fā)展，2013年至2014年試點的7省市先后完成平臺建設(shè)，啟動交易，并于2015年相繼完成履約。隨著試點省市履約的完成，按照國家發(fā)改委的規(guī)劃，全國碳排放權(quán)交易市場擬于2017-2020年間全面啟動實施。碳排放權(quán)試點省市的發(fā)展及未來全國碳排放權(quán)市場的建立必然要求有一套統(tǒng)一規(guī)范的碳排放權(quán)會計處理以滿足需要。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在2004年曾準(zhǔn)備起草EITF03-14號文來處理碳排放權(quán)的相關(guān)會計問題，但未定稿就被擱置。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）雖也在2004年12月正式發(fā)布《國際財務(wù)報告解釋公告第3號——排放權(quán)》（IFRIC3），但因其將配額確認為收益而遭到企業(yè)的反對，于2005年6月撤消應(yīng)用。我國的碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則也一直處于空缺狀態(tài)。故截至目前，國內(nèi)外均沒有一個統(tǒng)一規(guī)范的碳排放會計處理準(zhǔn)則。

二、碳排放權(quán)會計處理的現(xiàn)狀

碳排放權(quán)準(zhǔn)則的缺失導(dǎo)致碳排放權(quán)會計處理在學(xué)術(shù)界的研究和實務(wù)界的實踐呈現(xiàn)出“百花齊放、百家爭鳴”的局面。

在學(xué)術(shù)界，關(guān)于碳排放權(quán)會計處理的爭議頗多，主要體現(xiàn)在配額的確認、計量及信息披露等方面。在確認方面，對于從政府獲得的配額是否應(yīng)該確認為資產(chǎn)，若確認為資產(chǎn)則應(yīng)該歸屬于何種資產(chǎn)說法不一。王虎超等、張彩平、張薇等對配額是否屬于資產(chǎn)進行了討論，認為配額符合資產(chǎn)的定義并滿足資產(chǎn)的條件，因此應(yīng)該確認為資產(chǎn)。但對于歸屬于何種資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界則眾說紛紜，對國內(nèi)外的文獻梳理發(fā)現(xiàn)配額確認為何種資產(chǎn)目前主要有五種觀點：存貨、無形資產(chǎn)、金融工具、捐贈資產(chǎn)、碳貨幣。在資產(chǎn)對應(yīng)科目的確定上學(xué)術(shù)界也存在多派觀點，尤其對確認為收益還是負債的問題爭論不休，IASB在IFRIC3中將其確認為遞延收益，但張彩平等認為從目前的排放權(quán)會計研究現(xiàn)狀來看，確認為收益已遭到企業(yè)的反對（IFRIC3被取消的原因），應(yīng)該從履行義務(wù)觀的角度將無償獲得的配額確認為負債。在計量上，張彩平等認為計量問題一直是碳排放權(quán)會計研究中的難點，在以往的研究中也存在頗多的爭議。通過整理文獻，我們發(fā)現(xiàn)碳排放權(quán)計量屬性的選擇主要存在三種觀點：歷史成本、公允價值或現(xiàn)行市場價值、動態(tài)估價。在信息披露方面，陳華等對五類組織機構(gòu)所界定的碳信息披露內(nèi)容進行梳理、分析后發(fā)現(xiàn)，不同的制定者由于其成立背景和碳信息披露目標(biāo)導(dǎo)向不同，披露內(nèi)容各有側(cè)重，因此也缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范。

表1　自用碳排放權(quán)的賬務(wù)處理

表2　交易碳排放權(quán)的賬務(wù)處理

在實務(wù)界，根據(jù)普華永道（PWC）的調(diào)查，目前主要國際市場上有關(guān)碳排放權(quán)會計處理方法達15種之多。中國會計準(zhǔn)則委員會在2015年的企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，“無準(zhǔn)則”狀態(tài)使得試點企業(yè)在碳排放權(quán)會計處理上形成了“各自為政”的尷尬局面，會計處理五花八門。企業(yè)關(guān)于碳排放權(quán)科目的設(shè)置主要包括將其確認為無形資產(chǎn)、金融工具或者單獨設(shè)立“碳排放權(quán)”科目。在資產(chǎn)對應(yīng)科目的設(shè)置上，企業(yè)一致將其確認為負債。但對于負債類型，企業(yè)觀點不一，主流的觀點認為應(yīng)該確認為預(yù)計負債或者在其他應(yīng)付款科目下增設(shè)二級科目“應(yīng)付碳排放權(quán)”。在計量上，企業(yè)主要存在三種觀點：一是按公允價值計量。無論對于外購的配額還是從政府免費獲得的配額，都采用公允價值進行計量。二是按公允價值和名義金額分別計量。對于外購的配額按公允價值計量，對于從政府免費獲得的配額，按名義金額以“1元”進行計量。三是按歷史成本計量。對于外購的配額，以購買價格進行計量；對于從政府免費獲得的配額，不做賬務(wù)處理。在信息披露方面，試點企業(yè)一致認為應(yīng)當(dāng)在附注中披露企業(yè)當(dāng)年無償獲取的碳排放配額數(shù)量、有償獲取的碳排放配額數(shù)量和金額、預(yù)計需購買的碳排放數(shù)量和金額。同時，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)在附注中反映數(shù)字信息，還應(yīng)反映企業(yè)非定量的、非指標(biāo)化信息，如碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施、企業(yè)環(huán)境方針等。

理論界和實務(wù)界存在的非規(guī)范賬務(wù)處理顯然嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的可比性原則，也妨礙了未來全國碳排放市場的建立。在這樣的形勢下，財政部會計司加緊修訂會計準(zhǔn)則的步伐，發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），率先開展碳排放權(quán)準(zhǔn)則的建立以共同推進碳排放權(quán)會計制度的發(fā)展。

表3　碳排放權(quán)變動情況表

三、征求意見稿的內(nèi)容

征求意見稿是由財政部會計司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等規(guī)定，會同會計準(zhǔn)則委員會起草的。其內(nèi)容主要包括以下三個方面：

（一）科目設(shè)置

對于會計科目的設(shè)置，征求意見稿認為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)類科目下設(shè)置“1105碳排放權(quán)”科目，用以核算企業(yè)持有的碳排放權(quán)的價值。并在“碳排放權(quán)”科目下設(shè)置“自用碳排放權(quán)”和“交易碳排放權(quán)”二個明細科目，分別核算企業(yè)購入用于自身排放和交易的碳排放權(quán)的價值。在負債科目下設(shè)置“2204應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，用以核算企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價值。

（二）賬務(wù)處理

賬務(wù)處理主要分為兩個部分：自用碳排放權(quán)的賬務(wù)處理和交易碳排放權(quán)的賬務(wù)處理，如表1和表2。

（三） 財務(wù)報表列報

1.資產(chǎn)負債表中的列示

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的“存貨”項目下單獨設(shè)置“碳排放權(quán)”項目，反映企業(yè)取得碳排放權(quán)的賬面價值，數(shù)值按照“碳排放權(quán)”科目期末賬面價值列報；在資產(chǎn)負債表負債方的“預(yù)收款項”項目下，單獨設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項目，反映企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)的賬面價值。

2.附注披露

（1）披露與碳排放相關(guān)的信息，包括企業(yè)參與減排機制的特征、碳排放清單年度報告等。

（2）披露與碳排放權(quán)交易會計處理相關(guān)的會計政策，包括碳排放權(quán)確認、計量與列報的方法。

（3）披露碳排放權(quán)持有及變動情況，包括企業(yè)碳排放權(quán)的數(shù)量和金額變動情況，取得碳排放權(quán)的方式及數(shù)量等。其格式剪標(biāo)3。

（4）披露碳排放權(quán)公允價值的獲取渠道，以及用于交易的碳排放權(quán)的公允價值變動對當(dāng)期損益的影響金額、出售碳排放權(quán)對當(dāng)期損益的影響金額。

四、對征求意見稿的評析及建議

根據(jù)《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》規(guī)定，我國的碳排放權(quán)交易機制是一種基于配額的總量控制機制。眾所周知，總量的設(shè)置意在控制排放總量從而實現(xiàn)減排的總體目標(biāo)。而企業(yè)可以根據(jù)持有碳排放權(quán)目的的不同對其采取不同的管理方式。例如，有些企業(yè)通過技術(shù)手段來降低碳排放，期末僅以配額交付義務(wù)，持有配額的目的主要用于企業(yè)自身消耗；有些企業(yè)除了期末正常履約外，還對碳排放權(quán)進行投資，充分發(fā)揮碳排放權(quán)的交易功能，此時持有配額的主要目的在于賺取差價。顯然，配額的交易與否與其持有配額的目的密切相關(guān)。根據(jù)會計理論中的“交易觀”可知，凡是交易或事項確實對企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生了影響，就應(yīng)該進行會計處理，在會計系統(tǒng)中得到反映。因此持有配額目的的差異會對企業(yè)經(jīng)濟利益產(chǎn)生不同的影響，會產(chǎn)生不同的會計確認、計量問題。征求意見稿中企業(yè)根據(jù)持有碳排放權(quán)目的的不同，將碳排放權(quán)配額的會計處理分為“自用碳排放權(quán)”賬務(wù)處理和“交易碳排放權(quán)”賬務(wù)處理的總體思路符合會計理論中的“交易觀”，也真實的反映了交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)。但會計處理中仍有些地方值得商榷，對此提出看法及建議。

（一）自用碳排放權(quán)改變持有目的，用于市場交易時應(yīng)對其初始確認進行追溯調(diào)整

在企業(yè)自用碳排放權(quán)的賬務(wù)處理中，征求意見稿對企業(yè)從政府無償分配取得，并自用的碳排放權(quán)配額初始確認時不作賬務(wù)處理。對于從政府無償分配取得準(zhǔn)備自用但后續(xù)改變持有目的用于交易的碳排放權(quán)，按照出售實際收到的價款扣除相關(guān)稅費，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。此時的賬務(wù)處理會出現(xiàn)兩個問題：一是此時“應(yīng)付碳排放權(quán)”用來核算的是從政府無償取得并自用的配額用于交易的碳排放權(quán)價值，而不是實際排放量高于配額時企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價值，這與科目定義矛盾。二是在初始確認時，企業(yè)對自用的配額未進行賬務(wù)處理，即全部默認為企業(yè)用于履行義務(wù)。但是企業(yè)在取得后又用于市場交易，顯然改變了企業(yè)持有配額的目的，企業(yè)未對其初始確認進行追溯調(diào)整，顯然不妥。

企業(yè)無償獲得的配額是政府綜合考慮企業(yè)的歷史排放水平、行業(yè)先進排放水平、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能等因素而給予。企業(yè)如果持有該部分配額用于自用，根據(jù)“交易觀”可知，其未對企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響，所以不進行確認。但如果在準(zhǔn)備持有自用后又用于市場交易，實質(zhì)上是企業(yè)對碳排放權(quán)的一種管理行為，根據(jù)“交易觀”可知，該行為對企業(yè)的經(jīng)濟利益會產(chǎn)生影響，因此應(yīng)對該部分配額的初始確認進行追溯調(diào)整。此時該部分的配額符合資產(chǎn)的定義，即由企業(yè)過去的交易或事項所形成的，企業(yè)所擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，應(yīng)將其追溯確認為資產(chǎn)。

對于該項資產(chǎn)對應(yīng)科目的設(shè)置，可以這樣理解，政府發(fā)放的配額是政府為了完成整體減排任務(wù)而強制發(fā)放給企業(yè)的限量排放指標(biāo)，在會計期間內(nèi)無論該部分配額是否參與交易，期末都必須以履行排放義務(wù)為前提。因此這意味著企業(yè)獲得政府配額是有條件的，是企業(yè)與政府形成的不可撤銷的協(xié)議，這種協(xié)議要求企業(yè)在某一會計期末必須交付與實際排放量相當(dāng)?shù)呐漕~。盡管履約時間是在期末，但是這種義務(wù)在獲得配額之時就已經(jīng)形成，并且預(yù)期可能會造成企業(yè)資金的流出?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對負債的定義為：“負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！币虼速Y產(chǎn)對應(yīng)科目的設(shè)置符合負債的定義。所以在對企業(yè)取得自用配額后又在市場交易的，在初始確認時應(yīng)追溯調(diào)整為借記碳排放權(quán)，貸記應(yīng)付碳排放權(quán)，出售時再借記銀行存款，貸記碳排放權(quán)。

（二）交易的碳排放權(quán)應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)的二級科目

在企業(yè)交易碳排放權(quán)的賬務(wù)處理中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)用于交易的碳排放權(quán)的賬務(wù)處理思路類同于交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)《會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認與計量》中對交易性金融資產(chǎn)定義為：滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):①取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。③屬于金融衍生工具，但被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤，并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。根據(jù)企業(yè)持有交易的碳排放權(quán)的目的可以發(fā)現(xiàn)，該交易事項的實質(zhì)是企業(yè)的一種投資行為，即為了短期內(nèi)出售以賺取差價，因此符合交易性金融資產(chǎn)的定義。

另外，根據(jù)《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》中“碳排放權(quán)交易堅持政府引導(dǎo)與市場運作相結(jié)合”精神，未來隨著全國統(tǒng)一碳市場的建立，碳排放權(quán)在市場上的自由交易會日趨廣泛，“貨幣化”趨勢也會日漸明顯，會逐漸衍生出碳排放權(quán)期貨、期權(quán)、證券等各種具有套期保值、套利和投機等市場功能的金融產(chǎn)品，這些金融產(chǎn)品符合交易性金融資產(chǎn)的定義，因此可以將交易的碳排放權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)的二級科目進行賬務(wù)處理，避免出現(xiàn)不同的會計科目核算相同經(jīng)濟實質(zhì)事項的情況，造成會計信息的失真。

（三）完善交易的碳排放權(quán)的賬務(wù)處理

根據(jù)《會計準(zhǔn)則第39號—公允價值》可知，“公允價值變動損益”科目主要用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。在資產(chǎn)負債表日，該科目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額確認相應(yīng)資產(chǎn)的增加或者減少，對應(yīng)的調(diào)整該科目。在出售相應(yīng)資產(chǎn)時，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

在征求意見稿中，交易用碳排放權(quán)的賬務(wù)處理在該項科目上存在不完整。在資產(chǎn)負債表日，碳排放權(quán)根據(jù)公允價值的變動計入“公允價值變動損益”科目，但在出售碳排放權(quán)賬務(wù)處理時，未將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。因此，征求意見稿應(yīng)完善該部分的賬務(wù)處理。

（四）完善碳排放權(quán)信息披露

從會計信息的披露上來看，征求意見稿中將碳排放權(quán)列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目中。根據(jù)資產(chǎn)的流動性可知，存貨是流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力比較差的資產(chǎn)，而交易用的碳排放權(quán)顯然流動性要比存貨更好。另外，存貨的最終目的是出售，這與企業(yè)自用的碳排放權(quán)的目的不符。因此，建議將碳排放權(quán)單獨作為一項流動資產(chǎn)列示于存貨項目的前面。

其次，財務(wù)報表附注中披露了企業(yè)每年從政府取得配額的數(shù)量和金額、配額的使用情況。但是對于從政府取得的配額價值的計算，附注中并沒有給出明確的計量方式。建議使用名義金額“1元”進行計量，因為企業(yè)對這部分配額實質(zhì)上沒有付出任何代價，附注的披露主要是向利益相關(guān)者提供企業(yè)每年從政府取得配額的情況以及配額的使用情況，更注重數(shù)量的變動情況，用名義金額“1元”進行計量能很好的解決這個問題。

最后，從相關(guān)利益者角度決策角度出發(fā)，企業(yè)過去、現(xiàn)在以及未來碳減排的措施及成效、碳排放權(quán)對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運營的影響以及對企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的影響等方面都是相關(guān)利益者關(guān)注的焦點，征求意見稿未將其納入披露范圍。建議將這部分信息完善披露以更好的滿足利益相關(guān)者決策的需要。

五、總結(jié)

碳排放權(quán)交易機制的出現(xiàn)使得企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的外部環(huán)境成本內(nèi)部化，碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則作為碳排放權(quán)交易制度的配套工具亟需建立。征求意見稿的發(fā)布使得我國碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則的制定走在國際會計準(zhǔn)則的前面。但由于沒有國外的經(jīng)驗借鑒，準(zhǔn)則的出臺也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這就要求財政部門在日臻完善征求意見稿的同時還需要考慮與相關(guān)制度和相關(guān)部門的銜接。

根據(jù)我國《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》的規(guī)定：“排放配額分配在初期以免費分配為主，適時引入有償分配，并逐步提高有償分配的比例”，對于政府有償分配的碳排放權(quán)的確認和計量應(yīng)該相應(yīng)的提供賬務(wù)處理方案。從賬務(wù)處理的后果來看，當(dāng)企業(yè)的實際碳排放量不等于企業(yè)自用的配額時，會引起企業(yè)當(dāng)年利潤發(fā)生變化從而引起企業(yè)所得稅變化。尤其當(dāng)企業(yè)的實際碳排放量小于自用的配額時，企業(yè)將節(jié)約的碳排放權(quán)在市場上出售引起利潤增加會使得企業(yè)的所得稅也相應(yīng)增加。但企業(yè)是以盈利為目的組織，該行為會損害企業(yè)的利益，一定程度上也會打擊企業(yè)減排的積極性，與建立碳排放權(quán)交易市場的目的——希望利用市場機制達到減排的效果背道而馳。因此，一方面相關(guān)職能部分要規(guī)范建立碳排放權(quán)交易市場，不斷完善相關(guān)的會計處理規(guī)范。另一方面，稅務(wù)部門在碳稅方面應(yīng)給予企業(yè)適當(dāng)減免和優(yōu)惠，并盡快出臺關(guān)于碳排放交易印花稅、流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅方面的有關(guān)規(guī)定。這將有助于我國碳排放交易市場的完善，提高企業(yè)節(jié)能減排積極性。

本文為廣州市人文社會科學(xué)重點研究基地（廣州區(qū)域低碳經(jīng)濟研究基地）的階段性研究成果

作者單位：暨南大學(xué)管理學(xué)院

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