趙占勝

【摘要】隨著我國“營改增”稅務政策改革的不斷開展，各行各業(yè)對“營改增”政策的變化具有很大的影響，因為該政策的變革可以引起稅收額度的增減，稅收處理的不同，在實際的會計操作中，還會產(chǎn)生了更多的疑難問題，尤其在建筑行業(yè)的會計核算中，對于工程預算、決算，未來的發(fā)展模式方面也產(chǎn)生了重要影響，本文以建筑業(yè)的“營改增”出現(xiàn)的問題為出發(fā)點，充分分析在建筑行業(yè)的“營改增”中出現(xiàn)的一系列相關問題及影響，并提出相應的解決措施，為建筑行業(yè)順利進行“營改增”提供一定的借鑒意義。

【關鍵詞】建筑行業(yè) 營改增 影響分析 措施

我國建筑行業(yè)是受到“營改增”政策影響比較大的行業(yè)之一，在該政策的變革下，對于建筑行業(yè)的會計處理流程、稅務繳納方式的影響是毋庸置疑的。但是這些影響既有有利的一面，又有不利的一面，所以，對建筑行業(yè)的相關“營改增”政策的分析，針對不利于建筑行業(yè)健康發(fā)展的情況，應當提前制定相關政策。

一、“營改增”的相關內容

“營改增”是指在原來企事業(yè)單位的繳納營業(yè)稅稅金逐步轉變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況，這是我國政府為了減少重復征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務負擔、進一步改善經(jīng)濟發(fā)展結構、轉變經(jīng)濟發(fā)展方式等，所進行的一項稅收優(yōu)惠改革措施。這項稅收改革措施的有效實施，可以有效完善我國的納稅體制，優(yōu)化稅收結構。在建筑行業(yè)的“營改增”稅收改革中，建筑行業(yè)的適用稅率為11%，對于建筑行業(yè)“營改增”后產(chǎn)生的影響，應當有清醒的認識，對于其帶來的影響深入分析，并制定相應的改善措施，減少“營改增”的推廣阻力，促進建筑行業(yè)的成功實現(xiàn)稅收轉型。

二、建筑行業(yè)“營改增”的影響

建筑企業(yè)營業(yè)收入一般都會超過增值稅一般納稅人認定條件，“營改增”后在認定納稅人時均會被認定為增值稅一般納稅人，適用11%的增值稅率?！盃I改增”是一項在旨在減少重復征稅現(xiàn)象發(fā)生的稅收改革方式，但是，它在減少企業(yè)以往稅負的同時，也有可能加重企業(yè)的納稅負擔，比如，如果在過去的企業(yè)繳納營業(yè)稅，且很少出現(xiàn)重復征稅的情況時，“營改增”后適用的增值稅稅率過高，將會導致增加企業(yè)稅負的情況發(fā)生，所以針對“營改增”對建筑行業(yè)的影響，我們應該從不利和有利兩方面進行分析。

（一）建筑行業(yè)“營改增”的有利影響

建筑行業(yè)的“營改增”稅收改革措施，對于大部分的建筑企業(yè)來說，它帶來很多稅收好處，主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先是成功避免了重復納稅。在以往的營業(yè)稅率下，建筑行業(yè)納稅的稅率雖然比較低，但是由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，上一個流通環(huán)節(jié)交過稅之后，在本工程建設中仍要足額交稅，出現(xiàn)很明顯的重復交稅現(xiàn)象，而且工程項目的承包不會因為各個方面的不同而分別征收營業(yè)稅和增值說，所以實際負擔的稅率較高，通過“營改增”，可以有效的將這種重復征稅的情況出現(xiàn)。其次是有利于保證建筑行業(yè)的發(fā)票真實性，在建筑行業(yè)的增值稅納稅中，應稅勞務實行統(tǒng)一的增值稅稅票，由國稅機關統(tǒng)一開具相應的發(fā)票，并且所開具的發(fā)票可以經(jīng)過多方認證，與網(wǎng)上稅收發(fā)票系統(tǒng)相連接，可以網(wǎng)上查詢到發(fā)票票據(jù)信息，從而避免了開具營業(yè)稅票據(jù)不正規(guī)和不嚴肅的情況出現(xiàn)，有效的保證了增值稅發(fā)票的真實性。最后，建筑行業(yè)的“營改增”可以有利于固定資產(chǎn)的更新。建筑行業(yè)的資產(chǎn)具有很強的應用性，建筑行業(yè)更新固定資產(chǎn)可以促進建筑行業(yè)的發(fā)展，而在以前征收營業(yè)稅的期間，建筑企業(yè)的購進固定資產(chǎn)不能有效抵扣，不利于建筑行業(yè)的固定資產(chǎn)更新，在“營改增”的稅改政策下，可以有效地引導了我國建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑企業(yè)的工作效率，有利于新設備以及新技術在我國建筑企業(yè)的推廣和應用。

（二）建筑行業(yè)“營改增”的不利影響

“營改增”是我國稅收結構不斷優(yōu)化的一個重要環(huán)節(jié)，是對于過去稅收不利局面的改善，比如有效實現(xiàn)建筑業(yè)的結構性減稅，加快建筑業(yè)新設備和新技術的應用等等，但是由于過去稅收的現(xiàn)狀，“營改增”措施的實施也有不利的一面，對建筑行業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)，因此，為了盡量將這種不利影響降到最低，建筑行業(yè)應當了解“營改增”措施所帶來的不利影響主要表現(xiàn)在哪些方面，才能根據(jù)這些方面制定相對應的措施，改善這種不利局面，針對“營改增”的稅收措施對建筑行業(yè)的不利影響主要表現(xiàn)在以下三個方面：

首先，是提高了對建筑行業(yè)會計人員的業(yè)務素質要求。在我國的目前的建筑行業(yè)中，其財務從業(yè)人員沒有跟上時代步伐，財務人員知識結構陳舊，學習能力較差，綜合性專業(yè)素質人才嚴重缺乏，在“營改增”改革政策推廣中，建筑行業(yè)將面臨很大的財務專業(yè)人員短缺的影響，為建筑企業(yè)的財務工作帶來極大的風險和挑戰(zhàn)。其次，為建筑行業(yè)的稅收籌劃帶來很大的挑戰(zhàn)。在過去的營業(yè)稅率下，征稅方式比較單一，建筑企業(yè)的納稅籌劃意識較差，隨著增值稅變革的不斷擴展，各種條件下的征稅稅率和稅額是不一樣的額，如何進行規(guī)劃，需要考慮到企業(yè)的各個方面的現(xiàn)狀和國家的稅收優(yōu)惠政策，但是一些建筑業(yè)務比較凌亂，業(yè)務量比較大，納稅籌劃工作比較嚴重，對建筑企業(yè)的納稅籌劃帶來極大的挑戰(zhàn)。最后是“營改增”的稅收改革措施還有可能帶來納稅負擔。對于“營改增”的目的來說，當然是為了實現(xiàn)結構性的減稅效果，但是如果建筑企業(yè)不符合相關的條件，或者沒有進行有效的納稅籌劃，“營改增”的稅收改革措施，不僅不能有效實現(xiàn)減少稅收的目的，還有可能增加的納稅負擔，這需要相關的建筑企業(yè)加以重視。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的措施

隨著“營改增”改革的不斷深化擴展，在建筑行業(yè)的“營改增”政策也將會如火如荼的展開，針對“營改增”對于建筑行業(yè)對企業(yè)產(chǎn)生的有利或不利影響，建筑企業(yè)都應該做好相關的措施應對，具體可以從以下三個方面開展：

（一）加強“營改增”財務人員的培養(yǎng)，積極學習“營改增”的經(jīng)驗

新型的“營改增”政策，對建筑企業(yè)的財務從業(yè)人員來說是個學習的契機，我國建筑行業(yè)“營改增”的推行中，應當加強建筑行業(yè)財務人員關于“營改增”知識的培訓，企業(yè)內部制定相關培訓計劃，并對培訓效果進行相應的考核，積極主動了解其他行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及經(jīng)驗，積累相關的“營改增”知識，同時提高建筑企業(yè)財務管理隊伍的學習能力以及應變能力，在“營改增”全面推廣之前做好一切財務業(yè)務處理的準備，針對會計處理的緊急情況，制定好相應的應急處理方案，從而為“營改增”政策在企業(yè)的內部的順利實行而保駕護航。

（二）轉變以往建筑行業(yè)的納稅觀念

對于以往實行營業(yè)稅的建筑企業(yè)，應該積極適應時代潮流發(fā)展的現(xiàn)狀，積極迎接“營改增”政策，樹立全新的納稅觀念，在改革后的建筑企業(yè)納稅體系中，納稅工作不再是單純的簡單的統(tǒng)一納稅稅率，納稅籌劃空間也比較大，所以要樹立全新的納稅理念，包括“一般納稅人”的意識和納稅籌劃的觀念，“一般納稅人”可以符合大部分的建筑行業(yè)，對于增值的進項稅額可以有抵扣作用，所以建筑行業(yè)應該設立“一般納稅人”的意識，另外還要樹立納稅籌劃的理念，在復雜的納稅管理體系下，可以通過納稅籌劃減少企業(yè)的納稅額，為建筑企業(yè)取得稅收效益。

（三）積極學習國家稅收政策，及時調整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

在“營改增”的稅收改革政策推廣前，對于各種行業(yè)的納稅情況，國家都會有相應的稅收說明。由于在“營改增”試點中，可能存在很多實施的問題，為保障新的稅收政策順利推行，國家相關部門肯定會針對暴露的問題及時出臺相關的調整方案，從而在總結試點經(jīng)驗和結合建筑行業(yè)特點的基礎之上，最終形成建筑業(yè)最新的“營改增”調整方案，為建筑行業(yè)稅收政策的進一步推廣，掃清了障礙，因此，我國的建筑行業(yè)的財務從業(yè)者應當時刻關注國家政策的發(fā)展變化，積極學習國家的最新稅收優(yōu)惠措施，及時調整建筑企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營方向，最大程度上利用“營改增”對建筑的有利影響，有效的規(guī)避“營改增”不利影響，從客觀上，也有利于優(yōu)化企業(yè)的生存狀況，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進建筑企業(yè)實現(xiàn)價值。

四、結束語

建筑行業(yè)的“營改增”改革，對于廣大建筑行業(yè)來說，不可避免的會有兩方面的影響，一方面是對于建筑企業(yè)準備不足，納稅規(guī)劃不到位，導致納稅額增加的不利影響，例如，“營改增”實行前結存的施工設備、材料物資能否分期進項抵扣，工程預算定額計價體系中如何修改完善，銷項稅額的計提與增值稅納稅義務時間的確定等，另一方面是建筑企業(yè)的納稅額減少，稅收負擔減輕的有利影響，例如通過納稅企業(yè)的進項稅額進項抵扣，可以促進建筑企業(yè)納稅額的減少，加強了納稅稅票控制，優(yōu)化了納稅結構?？傊ㄖ袠I(yè)的“營改增”政策，是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策，符合建筑行業(yè)發(fā)展的需要，有利于達到國家減清企業(yè)稅負的目的。

參考文獻

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