周愛珍 蔣翔

【摘要】在新醫(yī)療改革之下，量本利分析方法作為醫(yī)院全成本核算的重要核算手段也是發(fā)揮了很大的作用。若實現(xiàn)全成本核算的效益，那就需要利用量本利分析方法對全成本核算結(jié)果進(jìn)行分析。本文對量本利分析方法在我國醫(yī)院全成本核算的結(jié)果進(jìn)行分析，使得科室更加全面清晰認(rèn)識到自身的管理狀況，并對醫(yī)院經(jīng)營決策提供相關(guān)的建議，促進(jìn)醫(yī)院對自身的經(jīng)濟(jì)活動作出合理規(guī)劃，提高自身的管理效益。

【關(guān)鍵詞】量本利分析 醫(yī)院 全成本核算 應(yīng)用

隨著全成本核算在醫(yī)院財務(wù)管理中得到了極大的應(yīng)用推廣，其已經(jīng)成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的新熱點話題。然而全成本核算是一種管理的手段，自身并不能夠帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，所以做好全成本核算結(jié)果的分析工作，發(fā)揮其管理的效益，才是今后的重點所在。因此，筆者結(jié)合自身對于全成本核算管理的經(jīng)驗，并利用量本利分析方法對醫(yī)院全成本核算結(jié)果進(jìn)行有效地分析，提出了目前科室管理之中的問題，并提出了相關(guān)建議以及對策。并通過對醫(yī)院科室量本利的分析，使醫(yī)院對其有了全面而清晰的認(rèn)識，為科室未來發(fā)展提供了一定的理論依據(jù)，促進(jìn)其管理效益的全面提升。

一、量本利的相關(guān)概念

對于量本利分析方法的運用，需要掌握數(shù)量、成本以及利潤的相關(guān)概念，并了解其中之間的聯(lián)系。

對于量本利之間的聯(lián)系研究，是將成本以及數(shù)量作為研究基礎(chǔ)的，并將收入和利潤加到里邊，從而形成一個正規(guī)的模型。成本將會被劃分為變動成本、固定成本。變動成本是在業(yè)務(wù)量不斷增加的狀況下呈正比例增加的成本，比如藥物、醫(yī)療器材等；固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響，比如醫(yī)療設(shè)備的折舊。

當(dāng)醫(yī)院收入和成本呈現(xiàn)相等狀態(tài)的時候，其業(yè)務(wù)量就會出現(xiàn)一個臨界值，稱為盈虧臨界點。它對于量本利分析起著非常重要的意義。安全邊際則是正常銷售額超過盈虧臨界點的部分。對于醫(yī)院銷售額的下降有了一定的論述，保持其不會出現(xiàn)虧損情況，這是對盈虧臨界點的擴(kuò)充。關(guān)于量本利的有關(guān)公式如下：

貢獻(xiàn)毛利益=業(yè)務(wù)收入-變動成本

單位貢獻(xiàn)毛利益=單位收費水平-單位變動成本

保本業(yè)務(wù)量=固定成本/（單位收費水平-單位變動成本）

安全邊際=正常銷售額-盈虧臨界點銷售額

二、量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的相關(guān)應(yīng)用分析

在醫(yī)院全成本核算過程中，將量本利分析方法應(yīng)用到全成本核算之中，在分析過程中由于成本在歸集過程中存在不完整的情況，使得結(jié)果可能會有一定的偏差，所以，在本次量本利研究之中，對我院2015年上半年科室全成本核算結(jié)果中運用量本利分析方法進(jìn)行了全面的分析探討。

（一）科室具體情況

2015年上半年，醫(yī)院科室在進(jìn)行全成本核算中使用了量本利分析，經(jīng)過核算其結(jié)果是該科室上半年的收益大約為95萬元，收益最高的環(huán)節(jié)是門診環(huán)節(jié)，這是因為它的業(yè)務(wù)量比較多。其中，門診的收益就達(dá)到270.20萬，但是住院服務(wù)虧損了221.95萬，門診的收益剛好與住院服務(wù)環(huán)節(jié)存在的資金虧損相持平。

本科室在上半年中的門診業(yè)務(wù)量比較多，其數(shù)量有23600人次，每門診平均收費為158.27元，而平均成本支出為121.83元，按照公式可得每門診人次收益36.44元。住院部上半年人數(shù)為23600人，病人平均住院為6.1天，病床使用率為97.1%，每床平均的日收入水平達(dá)到675.53元，每床平均日成本支出為843.86元，每床日收益為-168.33元。所以說，住院服務(wù)環(huán)節(jié)資金虧損嚴(yán)重。

（二）量本利分析

在上述分析中，2015年上半年，本科室的保本人次為7528人，如果保持變動成本以及人次收入水平不變，那么人次在每一高于保本金額的時候就會將收益提高114.53元。在其門診收益水平比較高的狀況之下，如果將門診單位成本減少或者將門診收費進(jìn)行提高，科室保本人次在出現(xiàn)這種情況的時候就會減少，但是它卻可以促進(jìn)單位收益水平的提高。在上半年中本科室住院保本床日數(shù)為11420床日，如果保持單位變動成本和每床日收入水平不動的時候，那么每床日收入水平減去每床日變動成本就是科室收益，也就是說411.22元。本科室上半年有7240床日為實際開放床日數(shù)，如果科室對于住院服務(wù)盈利目標(biāo)的實現(xiàn)只是靠床位的使用率，這就需要科室對于床位使用率達(dá)到136.33%。住院服務(wù)指標(biāo)對于收益因素變動分析的影響很大，如果在保持其他指標(biāo)不變的情況之下，只是變得分析指標(biāo)，那么科室病床的使用率提高1%，科室就會增加63個床日，總的收益就會提升3.25萬。

三、量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用

根據(jù)以上的統(tǒng)計分析，我們就可以得出，在醫(yī)院中的盈利還是主要靠醫(yī)藥成本的大量投入，但是在大多數(shù)情況之下獲得的利潤比較少，以至于醫(yī)院負(fù)擔(dān)比較大，出現(xiàn)了很多的醫(yī)療問題。其真正原因在于醫(yī)院服務(wù)的種類比較多，其程序以及對象比較雜亂，而且數(shù)量也比較繁多，通過量本利分析方法只能在宏觀上進(jìn)行統(tǒng)計和分析，對于數(shù)據(jù)的收集以及分析出的結(jié)果都會有一定的誤差存在。所以對量本利分析方法要正確對待，對于其存在的問題盡量避免。

（一）促進(jìn)醫(yī)院量本利成本的核算方法改進(jìn)

對于社會的發(fā)展和進(jìn)步的表現(xiàn)，它是在物質(zhì)方面和精神層次方面都有一定提升。量本利的核算方法可以說是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，我們需要考慮的問題就是如何將這種方法更好地運用到醫(yī)院的日常管理之中，可以更好地進(jìn)行財務(wù)核算。我們在立足自身實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒西方國家的一些管理與運營模式，對其進(jìn)行仔細(xì)地分析與總結(jié)，總結(jié)出適合我國醫(yī)院的成本核算體系和相關(guān)的模式，促進(jìn)其發(fā)展和壯大，從而能以比較豐富的數(shù)據(jù)以及理論促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

（二）嚴(yán)格區(qū)分固定成本和變動成本

醫(yī)院的運行是不斷處于變化過程之中的，量本利的分析方法對于測算結(jié)果也是處于可變的狀態(tài)之中，而且在醫(yī)院會在未來在投資方面增加數(shù)量，對于成本各種變量也會相應(yīng)地增加，那么這對于我們就提出了要求，需要時刻關(guān)注核算的過程，對于成本中固定成本以及變動成本低的劃分也要嚴(yán)格區(qū)分，我們知道不斷增加固定成本的額度，那么固定成本中的一部分就會轉(zhuǎn)變成為變動成本。對于固定成本的認(rèn)識不能只是局限于原來的概念和認(rèn)識，而是需要具體進(jìn)行分析的。在核算過程中，可以按照時間階段進(jìn)行很好的分析，設(shè)定一定年限的固定成本折算目標(biāo)，那么在這個核算過程中就需要重新進(jìn)行價值的評估，從而形成一定的對比，并及時調(diào)整長遠(yuǎn)目標(biāo)，對于未來做出的決策更加合理化。

（三）對于業(yè)務(wù)量以及成本價格要明確

通過以上分析，醫(yī)院的產(chǎn)品以及服務(wù)是跟市場中其他企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)是不同的。醫(yī)院產(chǎn)品以及服務(wù)的特殊情況，使得醫(yī)院門診人數(shù)以及住院人數(shù)發(fā)生變化的情況之下，使得量本利分析方法在核算的過程中也是不能夠準(zhǔn)確地得出醫(yī)院的成本以及利潤。醫(yī)院在整體上的規(guī)劃以及對科室的設(shè)置都是比較固定化的，然而在每一時期醫(yī)患需求實際量并不是能夠預(yù)測到的，那么就產(chǎn)生了醫(yī)院工作量以及任務(wù)量的不準(zhǔn)確數(shù)值，對于醫(yī)院的日常工作也是無法按照順序進(jìn)行下去的。對于業(yè)務(wù)量的估算，也是需要對醫(yī)院的整體狀況、需求、實際發(fā)展變化等多方面因素的進(jìn)行有效的分析，才能夠得到量本利分析方法的正確數(shù)據(jù)。即便醫(yī)院在價格上是按照國家規(guī)定執(zhí)行的，并沒有自主決定價格的權(quán)力，那么在確定單位價格的時候，就需要在本地區(qū)出臺的物價標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行核算。

四、量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算中運用的局限性

量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算過程中具有局限性，這是因為醫(yī)院復(fù)雜的結(jié)構(gòu)決定的，很多的企業(yè)是單品種或者多品種類型，但是醫(yī)院提供的服務(wù)卻達(dá)到了上千種，對于每一種服務(wù)都進(jìn)行單獨的量本利分析是不可行的。然而，很多門診人次以及每住院床日的指標(biāo)之間都有很大的不同，只能使用綜合平均指數(shù)將這些服務(wù)以及門診和上萬床日作為一個單一產(chǎn)品進(jìn)行分析，那么在得出的分析結(jié)果之中就會與實際情況存在一定的差別。醫(yī)院對于科室進(jìn)行量本利分析的時候就需要考慮到這方面的影響情況，從而將科室經(jīng)營的風(fēng)險降到可控制范圍之內(nèi)。

五、量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用效果

量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用可以使得各個科室對自身的經(jīng)營情況更加了解，同時對科室的決策提供比較有效的數(shù)據(jù)以及理論支持。在量本利分析方法的應(yīng)用之下，很多科室的收益已經(jīng)得到了極大的改善，增長幅度也比較大；住院部使用病床率已經(jīng)大大提高，截止到10月份，就增長了15%左右；門診量也是有所提高，同時每床日成本有了下降的趨勢。對于醫(yī)院整體的經(jīng)營情況，其業(yè)務(wù)收入有了很大的提升。很多的數(shù)據(jù)表明量本利分析方法在全成本核算過程中應(yīng)用，能夠使得科室對于成本可以進(jìn)行降低，對于醫(yī)院的整體效益水平的提高有很大的幫助。

總之，量本利分析方法在現(xiàn)代企業(yè)管理中屬于財務(wù)統(tǒng)計方面的統(tǒng)計方法，然而隨著市場不斷發(fā)展帶動之下，對于醫(yī)院來說，這種分析方法的運用就需要我們從多種角度以及方位進(jìn)行思考。很多醫(yī)院在利用一些實際的數(shù)據(jù)以及結(jié)果和量本利分析方法，對于醫(yī)院的改革發(fā)展都具有一定的帶動作用，對于醫(yī)院在成本控制方面做出了很大的貢獻(xiàn)，同時對于醫(yī)院效益的提升也是很有幫助的。

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