余莉

【摘要】建筑施工企業(yè)的工程復雜，時間空間上跨度大、范圍廣給企業(yè)“營改增”提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在對企業(yè)的影響上，稅收變化、會計核算和資金問題是財務管理的突出問題。對工程環(huán)節(jié)和流程上做好把控，提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)水平，爭取“營改增”階段的平穩(wěn)過渡。

【關鍵詞】“營改增” 建筑施工企業(yè) 財務管理

一、引言

建筑施工企業(yè)的“營改增”稅收政策的推行聯(lián)動了財務管理上的系列變化。從理論上來看，“營改增”之后建筑施工行業(yè)的理論稅負減少，減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負擔。但對實際情況的調(diào)查來看，卻并不如理論分析那么樂觀。會計核算和資金鏈條上，“營改增”的變化帶來的是核算方式的轉變和資金鏈的更加緊張。

二、“營改增”為建筑施工企業(yè)帶來財務管理上的影響

（一）稅收影響

為了消除貨物流轉中的多次征稅，建筑業(yè)也參與了全面“營改增”的稅收政策改變。建筑行業(yè)征稅基礎由全額征收轉變?yōu)閮H對貨物增值部分予以征收，稅率也從3%增加到了11%。從理論上來看，“營改增”之后建筑施工行業(yè)的理論稅負減少，減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負擔。但從中國建設會計學會對我國抽樣調(diào)查的建筑施工企業(yè)情況來看，實際情況卻并不如理論分析那么樂觀。建筑施工企業(yè)由于原來使用的是營業(yè)額全征收，采購的發(fā)票索取和管理保管工作不到位。在“營改增”初期，由于建筑施工業(yè)囤貨量大，前期未索取增值稅發(fā)票，將有大量進項票款無法抵扣。在進項稅額無法抵扣的情況下，由企業(yè)經(jīng)營的連貫性，銷項稅額將在范圍內(nèi)基本不會有太大的波動。而建筑施工企業(yè)的“營改增”后計稅基礎是增值部分，銷項減進項，因此計稅基數(shù)將會由于進項較小而放大。

貫穿“營改增”的進項稅額取得上，除了初期的進項稅額難以追溯問題外，還有新采貨物的進項稅額抵扣問題。建筑施工企業(yè)原料以收購的沙石磚瓦為主。這大部分是天然材料，需要向散戶購買，且當?shù)厝藥缀醢殉至怂械漠數(shù)刭Y源。由于采購來源并非企業(yè)，建筑施工企業(yè)往往是無法取得進項稅額進行抵扣的。這在原材料上增加了建筑施工企業(yè)的運營成本，且其上游企業(yè)的交易額龐大，占據(jù)了企業(yè)成本的很大一部分。占據(jù)建筑施工企業(yè)大部成本的還有人工。建筑企業(yè)目前來說依然是機器輔助下的人工作用為主。作為人工密集型產(chǎn)業(yè)，建筑施工業(yè)在原材料基礎上，依靠人工施工作業(yè)完成勞務過程。勞務是企業(yè)員工或當?shù)仄刚埖呐R時員工，都只能作為企業(yè)職工入賬，也無法提供進項稅額抵扣。這就意味著，占據(jù)著建筑施工企業(yè)的很大部分的原材料和人工都無法進行抵扣。建筑施工企業(yè)進項稅額低，銷項稅額高，給企業(yè)帶來了很大的納稅負擔。

（二）會計核算變化和資金影響

會計核算上，采購部門入庫原材料和固定資產(chǎn)等入賬時，要分為可抵扣和不可抵扣兩種會計處理方式。對于能夠取得增值稅票款的，在入賬時要將付出款項分為不含稅票款和增值稅額兩部分做憑證入賬。對于無法取得增值稅發(fā)票的貨物，則全部計入成本或費用中去。對于可以取得增值稅發(fā)票的貨物，其進項稅額的抵扣應當在憑證的會計分錄中體現(xiàn)出來。以建筑施工企業(yè)購進辦公用品為例，假設辦公用品價稅合計的票款為117元，辦公用品稅率為17%，使用銀行存款支付。那么會計分錄是：

借：管理費用-辦公用品 100

應交稅費-應交增值稅 17

貸：銀行存款 117

營業(yè)稅和增值稅的繳納時間不同為建筑施工企業(yè)帶來了資金壓力。營業(yè)稅以企業(yè)收入入賬時間為準，以此為基礎計提營業(yè)稅。而增值稅是以業(yè)務發(fā)生時間為準，即驗收完成就需要繳稅。建筑施工企業(yè)工程量大，施工款發(fā)放往往滯后。另有質(zhì)量保證金等在短時間內(nèi)也是無法收回到企業(yè)的?？铐椢吹劫~，稅收已經(jīng)先行一步。有出未進，給建筑施工企業(yè)造成了資金上的壓力。不利于企業(yè)的工程開展。在財務報表展現(xiàn)上，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)負債率變大。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。資產(chǎn)在購進時由原來全部記為資產(chǎn)科目變成分別記資產(chǎn)科目和應交稅費-應交增值稅，即計入資產(chǎn)科目的項目額度會變少。減少部分則相應的在負債性質(zhì)的應交稅費科目增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)負債率的增加。而資產(chǎn)負債表的利潤表現(xiàn)方面，進項稅額的抵扣發(fā)票難以獲得，減少了最終利潤額。對企業(yè)的業(yè)務開展及議價能力造成影響。

三、“營改增”對建筑施工企業(yè)財務管理對策

（一）稅收應對

空間和時間寬泛影響了發(fā)票收集和整理的進度，也妨礙了在發(fā)票取得上的說明和溝通難度。財務部門在發(fā)票收集和聯(lián)系方面要充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢的便利性和及時性，迅速與合作企業(yè)溝通和傳達觀點，要求上游企業(yè)開出增值稅發(fā)票并及時送達。財務人員在“營改增”轉型期要加速發(fā)票意識的轉變，認識到增值稅抵扣聯(lián)在會計核算和稅務中的重要作用。建筑施工企業(yè)自身也要做好本單位的發(fā)票開出和留存底聯(lián)的工作，加強和完善發(fā)票制度。對建筑施工企業(yè)財務轉變方式和發(fā)票管理尚未明晰的單位，可組織整個公司或由行業(yè)進行涉稅培訓。指導和模擬“營改增”下的發(fā)票取得與會計核算過程，學習稅收政策變化下的規(guī)定和政策。講解“營改增”下納稅基數(shù)對最終應納稅額的影響，對比改變前后的征稅基數(shù)和稅率變化，確定最終差額和影響。教授發(fā)票取得的注意事項和技巧，試驗稅收下的財務部門日常以及非常規(guī)事務。如何科學規(guī)劃增值稅額的抵扣，以及在“營改增”下企業(yè)管理的其它幫助事項等。在業(yè)務往來上，財務的最終定價要考慮“營改增”下的稅收變化，準確計算價格，在銜接期做好對比，輔助優(yōu)化報價。在收到發(fā)票時，財務要做到能識別、查詢和認定。對于可以外包取得增值稅票款的項目，計算本企業(yè)承擔與外包后的實際價格和耗費。將在考慮是否能轉移稅收的情況下決定企業(yè)項目的采用方式和業(yè)務方式。

（二）會計核算和資金上

面對“營改增”下財務部門核算方式的變化，建筑施工企業(yè)需要加強分工和憑證的審核把關。在審核階段，要謹慎細心，防止會計核算和憑證錄入中的慣性失誤。對于涉及到“營改增”變化的其它注意事項，要與建筑施工企業(yè)的其它部門做好溝通。明確在稅制變化下采購溝通、合同內(nèi)容、報價比較等注意事項。在財務流程上，財務部門要對以會計核算為中心的財務環(huán)境進行全局把控和微觀事項的細節(jié)研究。及時發(fā)現(xiàn)財務變化中的問題，做好專業(yè)問詢和有關部門的咨詢。建筑施工企業(yè)財務部門要爭取“營改增”期間會計核算與財務配套環(huán)節(jié)和人員適應的平穩(wěn)過渡，盡量減少差錯。

在資金運轉上，一是采購上敦促采購部門在招標和合同簽訂上明確發(fā)票取得時間，規(guī)范時間和流程。在購置問題上，采購部門要與財務做好對接和說明，考慮增值稅下的稅收影響。規(guī)劃最佳價格和質(zhì)量的高性價比方案，爭取資源的優(yōu)化配置。二是建筑施工企業(yè)的業(yè)務和銷售方面，要注意拖欠款項的回收。考慮到資金鏈條和資金周轉影響，做好收賬工作。對于增值稅發(fā)票的開出，要爭取做到工程款基本收回時再開具增值稅發(fā)票。減少資金和應繳稅額與扣稅帶來的時間段差距對建筑施工企業(yè)的資金運用和后續(xù)工作開展的影響。

四、結語

“營改增”對建筑施工企業(yè)的財務管理各方面都造成了巨大的影響。有計稅基數(shù)、稅率和最終納稅額的理論計算變化上的利好，也有在實際開展工作中遇到的增值稅進項稅額取得抵扣難的問題，同時產(chǎn)生的還有會計核算上的變化。對“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，要通過稅收上的工作環(huán)節(jié)調(diào)控和稅收籌劃，以財務人員獲得的稅收知識為基準探索和實踐。從會計核算到資金鏈的把控，財務人員在稅收轉變階段應當傾注更多心血，積極參與到建筑施工企業(yè)的財務管理，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

參考文獻

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