劉曉玲　張婧瑋

【摘要】個稅遞延型養(yǎng)老保險作為商業(yè)養(yǎng)老保險的新型險種，它的推行并不順利，遇到層層阻礙，各方對此討論很多，但也未達成共識。本文通過分析國內(nèi)外個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的背景以及現(xiàn)狀，明確了促進其發(fā)展的可行性和緊迫性。再以福建省為例，分析其推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的優(yōu)勢條件及成本效益問題，并在此基礎(chǔ)上進一步探討了影響其順利推行的相關(guān)原因。最后，通過學習借鑒美國401k計劃推行的經(jīng)驗，并針對我國目前的國情提出促進個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的對策建議。

【關(guān)鍵詞】個稅遞延型養(yǎng)老保險 推行條件 對策建議

一、引言

目前，我國養(yǎng)老保障體系在由第一支柱社會養(yǎng)老保險和第二支柱企業(yè)年金和職業(yè)年金帶來有限保障的同時，社會老齡化的不斷加快也在催促第三支柱商業(yè)健康、商業(yè)養(yǎng)老保險的迅速發(fā)展。

而個稅遞延型養(yǎng)老保險不僅具有稅收優(yōu)惠力度，而且其推行還能夠擴大居民消費，降低銀行儲蓄率。除此而外養(yǎng)老基金規(guī)模的大小，也是影響國家長期建設(shè)規(guī)劃完成情況的重要因素，對協(xié)調(diào)我國總體經(jīng)濟的發(fā)展趨勢有著不可小覷的作用。但是發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險在現(xiàn)實中卻遇到重重阻礙，因此總結(jié)國內(nèi)外經(jīng)驗教訓以及發(fā)展現(xiàn)狀，為設(shè)計合理的稅收優(yōu)惠政策提出建設(shè)性建議，也就有了十分重要的現(xiàn)實意義。

二、個稅遞延型養(yǎng)老保險政策出臺的設(shè)想

（一）現(xiàn)狀分析

在國務(wù)院2014年8月發(fā)布的保險業(yè)新“國十條”中就曾經(jīng)正式提出要將個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點工作提上日程。并且2015年3月全國兩會期間，李克強總理也在《政府工作報告》中提到要盡快推進個稅遞延型養(yǎng)老保險的相關(guān)工作。同年11月，“十三五”規(guī)劃中又一次提出要“出臺漸進式延遲退休年齡政策?！毕⒁怀觯瑐€稅遞延型養(yǎng)老保險問題再度成為各方高度關(guān)注的話題。

然而雖然國家的相關(guān)文件已經(jīng)相繼出臺，但是個稅遞延型養(yǎng)老保險要想落地試點還存在眾多具體推行問題。因為這一角色如何定位和具體作用如何都還停留在書面規(guī)劃中，具體實施也難以推行，實施細節(jié)、產(chǎn)品設(shè)計、政策細則都尚不健全。因此，改善個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀，促進其在全國的早日推行顯得迫在眉睫。

（二）文獻研究

早在2002年，徐智華等人結(jié)合我國的國情提出了“家庭養(yǎng)老、土地保障和社會保險相結(jié)合”的養(yǎng)老體系。2013年，劉慧君以國際的角度對上海養(yǎng)老保險改革的進展進行了研究。同年，陳康濟等人分析了上海地區(qū)個稅遞延養(yǎng)老保險試行的效果。

2010年，鐘華欣等人著眼于養(yǎng)老保險制度在我國建立的可行性，深入系統(tǒng)地研究了以下四個方面影響因素，包括政策支持、人壽保險對財政收入的作用、人壽保險對企業(yè)的作用以及居民參保意愿與經(jīng)濟能力，由此得出利好的可行性結(jié)論。

2012年周建再、胡炳志、代寶珍根據(jù)稅收支出模型，和統(tǒng)計收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)得出居民推遲納稅的情況對政府而言雖然會減少當期收入，但對財政收入總體水平不會造成較大影響，可以說是在政府目前的承受范圍之內(nèi)。

（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.生命周期收入假說。生命周期理論是現(xiàn)代消費理論的基礎(chǔ)，這個理論基于生物的生命周期，指出所有消費者在其整個生命周期中的經(jīng)濟水平完全不相同，在青壯年時期，居民正處于工作狀態(tài)，其經(jīng)濟水平和經(jīng)濟能力自然遠遠高于其退休后，他們會合理安排自己的收入，因此，他們會在工作時期或者說在其經(jīng)濟能力尚可以的時候購買一些養(yǎng)老保險或其他理財產(chǎn)品以保障自己的老年生活水平。因此，在這一假說下，個稅遞延型養(yǎng)老保險政策出臺是有極大的社會需求同時也是順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢的。

2.保險需求理論。保險需求指的是，投保人在自己能力范圍內(nèi)自愿購買的保險商品的數(shù)量和，它可以代表一位投保人對保險產(chǎn)品的需求程度。Inger（2007）研究了影響商業(yè)養(yǎng)老保險需求的因素，認為居民自愿購買商業(yè)養(yǎng)老保險主要與兩個因素有關(guān)：個人經(jīng)濟收入水平和家庭所處的生命周期階段，他還認為個人所受的教育程度也或多或少地影響著居民的購買保險意愿。早在1999年，有學者便指出降低稅收可以成為激勵人們購買養(yǎng)老保險的有效措施。

三、個稅遞延型養(yǎng)老保險政策推行條件的探索

（一）相關(guān)支持政策尚需建立健全

進行個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點需要多個部門的相互配合，而這些部門在政策層面、協(xié)調(diào)層面和實施層面的推行細則都尚未協(xié)商一致。這其中，稅收優(yōu)惠政策是制約個稅遞延型保險前期發(fā)展的最大障礙。2008年國家確定天津作為首個個稅遞延型養(yǎng)老保險試點城市，對此天津曾經(jīng)提出一條實施細則為“個人繳納的用于購買補充養(yǎng)老保險的金額，如果不超過其工資總額30%的話，即可在個人所得稅稅前扣除”。然而這一優(yōu)惠細則與稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定背道而馳了，所以天津的試點工作最終沒有取得成功也是情理之中的。

另外，我國稅法中規(guī)定：投保人在領(lǐng)取保險金的時候是不用繳納個稅的。但在個稅遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品的設(shè)計中是恰好相反的。所以以上這些問題都是阻礙稅延型養(yǎng)老保險政策出臺的現(xiàn)實問題，亟需相關(guān)部門適時出臺有利于稅延型養(yǎng)老保險政策在全社會進一步推廣的有關(guān)規(guī)定，促進多元化養(yǎng)老保險體系的早日建成。

（二）個稅遞延型養(yǎng)老保險政策涉及的社會公平性問題

1.政策中的“馬太效應(yīng)”。目前來看，稅延型養(yǎng)老保險政策并沒有區(qū)別參保人群，很可能引起馬太效應(yīng)，使得強者恒強，高收入群體享受的稅優(yōu)力度過高于低收入群體，違背追求社會公平性的初衷，也使得最終受惠面有限，降低了政策實施的意義和價值。

假設(shè)甲所在單位為其繳納每月600元的企業(yè)年金，根據(jù)目前規(guī)定只要不超過工資計稅基礎(chǔ)的4%就可以稅前扣除，乙所在單位沒有為其繳納企業(yè)年金，稅延型養(yǎng)老保險若采用與企業(yè)年金相同的優(yōu)惠模式，那么在稅延型養(yǎng)老保險計劃實施后，他們在計劃實施前后可投入養(yǎng)老保險的免稅金額如下：

甲：企業(yè)年金600+稅延型養(yǎng)老保險金600=1200元

乙：企業(yè)年金0+稅延型養(yǎng)老保險金600=600元

這樣在相同的稅收優(yōu)惠模式之下，施行稅延型養(yǎng)老保險制度之后，有無企業(yè)年金的群體之間就會造成新的差距，進而引發(fā)更嚴重的“馬太效應(yīng)”。

2.可能引起稅收累退效應(yīng)。所謂稅收累退效應(yīng)即是指：對于社會上收入較高的人他們能夠得到的是更大的稅收優(yōu)惠。業(yè)內(nèi)曾經(jīng)有過一個測算：若某員工每月收入6250元，去除繳納的占工資比例19%左右的四金以及個稅起征點3500元后，那么其每月應(yīng)納稅的收入為1562.5元。繳稅標準應(yīng)參照10%的稅率以及速算扣除數(shù)105元計算，這樣來說需要繳稅稅款共計約51.25元。假如允許其稅前列支600元作為保費，那么他的應(yīng)納稅的收入應(yīng)該是962.5元，此時參照3%稅率計算其應(yīng)繳稅款為28.875元。綜上所述，對于參加了個稅遞延型養(yǎng)老保險的人來說，相當于減少納稅22.375元。

這不僅說明很難調(diào)動低收入群體的購買積極性，因為生活開銷已占其收入較大部分，因此免稅額度并不會對整體生活水平產(chǎn)生過多正向影響，而且對于高收入群體，即使他們可以享受更大的稅收優(yōu)惠，但對他們的總體工資薪金水平影響太小。

3.影響公平性的主要原因。造成以上的社會公平性問題的原因歸根究底來說都是由于分配的不公平，對于已經(jīng)享受了較多福利的人還給予他們更多優(yōu)惠，才造成了“馬太效應(yīng)”和稅收累退效應(yīng)，最終使得最需要養(yǎng)老保險保障的低收入群體反而不是政策最大的收益對象了。

具體來說，若個稅遞延型養(yǎng)老保險政策也采用“EET模式”，那么有無企業(yè)年金的員工之間就會形成又一項福利水平的差異。并且，高收入群體會享受更大的減稅額度，而真正需要保障的低收入群體卻難以得到有效的養(yǎng)老保障，并且，對于那些還未達到個稅收入起征點的人而言，稅收優(yōu)惠政策并不能優(yōu)化他們的生活，然而恰恰他們是更需要社會保障的人，也是社會公平性更鮮明的體現(xiàn)，但這一政策也不能使他們享受到社會福利。

四、福建省試點個稅遞延型養(yǎng)老保險的案例分析

（一）福建省試點的條件與優(yōu)勢

1.政策制度較為完善。在國家政府的大力支持下，福建省委、省政府積極推動個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點工作在福建省的開展實施。為此省政府也多次召集相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)，建立專門的工作組跟進這一方案的推行。此外，有關(guān)部門和保險機構(gòu)也高度重視社會養(yǎng)老保障體系建設(shè)，其中福建省個人所得稅征繳以及基本養(yǎng)老保險費征收率也都居全國前列水平，這些對于個稅遞延型養(yǎng)老保險試點的早日落地都非常有利。

2.地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)基本具備。從在政府財政收入占比來看，個人所得稅收入占福建總體財政收入的比重還是不斷下降的，并且這一比重低于全國平均水平。并且值得一提的是，2012年的時候這一比重由于受個人所得稅起征點提高到3500元的影響，而進一步降低至4%以下。因而據(jù)此來說，福建省是具備較好的開展個稅遞延型養(yǎng)老保險工作試點的經(jīng)濟基礎(chǔ)的。

3.具有良好的社會環(huán)境。最近幾年，隨著中央《關(guān)于支持福建省進一步加快經(jīng)濟社會發(fā)展的意見》等相關(guān)文件的頒布，福建省促進社會全方位發(fā)展也迎來了一個新的契機。福建省政府極力推行現(xiàn)代保險業(yè)的發(fā)展，期間與中國保監(jiān)會以及一些受眾較廣的保險公司都相繼簽訂了多項讓利于民的合作文件。所以，從推動商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展的角度來說，福建省基本達到養(yǎng)老保障體系在社會的全覆蓋，滿足個稅遞延型養(yǎng)老保險試點的社會環(huán)境條件。

（二）成本和效益分析

1.對政府財政收入的影響。短時間來看，個稅遞延型養(yǎng)老保險的推行對福建省財政收入的影響不大，但從長遠來看卻可以給福建省政府帶來良好的財政效益以及社會效益。從上面的介紹可以看出，個稅遞延型養(yǎng)老保險政策推行帶來的稅收優(yōu)惠并不會對整個省的財政總收入造成較大影響，甚至可以說影響甚微，完全在政府的可承受范圍內(nèi)。這一政策對政府財政收入的影響只是將目前的一部分稅收收入放到參保人領(lǐng)取保險金時收取。

2.對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響。個稅遞延型養(yǎng)老保險政策的推行對福建地區(qū)的實體經(jīng)濟會有明顯的促進作用。這一政策的稅收優(yōu)惠原則能夠吸引更多人投保，這樣一方面能夠緩解企事業(yè)單位滿足職工養(yǎng)老需求的壓力，另一方面也使得政府擁有了相對穩(wěn)定的社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金。并且，這一保險政策的推行對福建企業(yè)的人才引進也有很好的激勵作用。因為這一政策的收益群體主要是中高收入階層，如果這一政策能夠在福建省試點實施那么更多高級人才會進入福建工作，對福建整體經(jīng)濟的拉動也會有正面影響。

（三）可能遇到的主要問題

1.政策實施的受惠面有限，實施效果有待考量。這一政策的最大收益者可能是社會中的中高收入群體，對他們減稅更多不僅會引發(fā)社會矛盾，而且他們在全社會人口中也是人數(shù)較少的一部分，因此這一政策的推行的結(jié)果從稅收遞延的總體成本，以及能夠帶來的社會反響方面都需要在試點的過程中不斷完善和優(yōu)化。

2.雖然根據(jù)有關(guān)測算。實施個稅遞延型養(yǎng)老保險后，個稅收入的減少對政府當期收入不會造成較大波動。但是，考慮到目前中國處于經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革在持續(xù)推進，政府財政支出有著難以抗拒的剛性需求。那么在此時推行個稅遞延型養(yǎng)老保險如何取得預(yù)期效果，就需要福建政府以及中央政府的進一步考慮和討論了。

五、美國個人退休計劃的經(jīng)驗借鑒

為了減輕社會養(yǎng)老的負擔，美國政府自1979年開始推行的401（K）計劃和個人退休安排的IRA計劃，就是個稅遞延型養(yǎng)老保險十分成功的實踐，后來也被許多國家借鑒采納。

（一）美國IRA個人退休賬戶

IRA即Individual Retirement Accounts，是美國養(yǎng)老保險的第三支柱。目前，IRA是面向所有人開放的一種養(yǎng)老計劃。此計劃允許居民用于購買養(yǎng)老保險的金額暫時不用交稅，但是要在領(lǐng)取保險金的時候補交相應(yīng)數(shù)額。在美國IRA賬戶屬于個人退休儲蓄計劃的一部分，該計劃適用的群體是年齡小于70.5歲的所有居民。

同時，為了體現(xiàn)公平，避免收入較高者利用這一賬戶過度避稅。美國IRA賬戶對每年的繳費額度有上限規(guī)定：50歲以下的納稅者每年繳費額度不得超過5000美元。但是50歲以上的納稅人由于積累期較短，所以能享受的優(yōu)惠額有限可能影響參保積極性。因此對50歲以上，70.5歲以下的參與者，政府允許每年多加1000美元用于購買養(yǎng)老保險。并且，兼顧到不同婚姻狀況也可能會造成養(yǎng)老的不同需求，因此IRA計劃中不以勞動人員數(shù)量而定，而以家庭為單位，只要可以在家庭成員的IRA費用限額之內(nèi)即可為其他成員設(shè)立IRA賬戶，這樣可使每個家庭能夠享受同等的優(yōu)惠額度

IRA賬戶中的資金可以用于投資股票、銀行存單、債券、共同年金等領(lǐng)域，而賬戶中資金的領(lǐng)取方式為：在投保人達到領(lǐng)取年齡（70.5歲之后的下一年的4月1日）開始，凡是加入此計劃的人即可以自愿選擇一次性領(lǐng)取或者分期領(lǐng)取養(yǎng)老金。

（二）經(jīng)驗總結(jié)與借鑒

1.立法先行。無論是美國的IRA計劃還是其他國家或者地區(qū)促進個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展，都是以明確法律法規(guī)制度來為其保駕護航。正所謂落實計劃，法律先行。利用法律的手段將其繳納、積累、領(lǐng)取等方方面面的具體情形加以規(guī)定和明確，是個稅遞延型養(yǎng)老保險制度想要順利推行的必經(jīng)之路。

2.兼顧基本國情。各國發(fā)展在發(fā)展養(yǎng)老保險的過程中，雖然都采用稅收優(yōu)惠的形式，但具體內(nèi)容都各有不同，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化，做出適時調(diào)整。我國在建立并推行個稅遞延型養(yǎng)老保險制度，促進商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展的過程中，既需要借鑒國外成功的經(jīng)驗也需要根據(jù)實際國情調(diào)整政策的具體規(guī)定。

3.注重公平。個稅遞延型養(yǎng)老保險政策想要順利推行，公平性問題是不可忽視的一大重點。既需要整體考量處在不同收入水平的社會成員能否平等的享受這項權(quán)利，也需要照顧到不同年齡階段的人群其有效需求能否都給予實現(xiàn)。

六、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

1.個稅遞延型養(yǎng)老保險政策擴大了居民儲蓄養(yǎng)老的空間。不僅可以使更多人受到養(yǎng)老保險的保障，而且可以有效減輕政府和社會的養(yǎng)老負擔。所以為了促進這一政策的早日施行，對國內(nèi)外成功實踐進行經(jīng)驗總結(jié)，對其推行的條件進行探索就具有了十分重要的現(xiàn)實意義。

2.根據(jù)我國學者近些年來的研究總結(jié)。以及對福建省試點個稅遞延型養(yǎng)老保險的案例的思考，我們可以發(fā)現(xiàn)個稅遞延型養(yǎng)老保險要想順利推行必須具有以下幾方面的條件：第一是健全的法制基礎(chǔ)。只有在法律框架下運行個稅遞延型養(yǎng)老保險政策才會具有長久的生命力。第二是廣泛的參保群體。由于全國各地的經(jīng)濟發(fā)展水平不一會影響保險產(chǎn)品的有效需求，因此為了保證產(chǎn)品推廣的效果需要加大宣傳。第三是有較好的經(jīng)濟社會基礎(chǔ)。個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收遞延政策必然會在短期內(nèi)帶來政府稅收收入減少的負面影響，因此其需要先在經(jīng)濟基礎(chǔ)較好的地區(qū)進行試點，再有針對性的對政策進行完善。

3.但是這些推行條件的不充分也就造成了政策推行過程的一些阻礙。比如，個稅遞延型養(yǎng)老保險的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行稅收法律制度存在相矛盾的地方，員工繳費限額該根據(jù)工資比例還是別的標準確定，投保人若選擇中途退保或者選擇預(yù)提其個人賬戶的款項時該如何具體處理。

（二）對策與建議

1.加強基礎(chǔ)法制建設(shè)?；谀壳巴菩卸愌有宛B(yǎng)老保險制度進程的主要障礙之一就是支持其發(fā)展的法律法規(guī)還不夠完善。因此，急需稅務(wù)部門、財務(wù)部門、保險會等統(tǒng)一協(xié)調(diào)，對于投保人繳費額度上限、收取的保費用途、養(yǎng)老金領(lǐng)取方式等作出規(guī)定。具體來說，個稅遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品的具體細則以及總體框架需要社會保障部門負責監(jiān)督統(tǒng)籌，而稅收優(yōu)惠額度的確定還要考慮到福利累退效應(yīng)。

2.加大宣傳力度，鼓勵全民參保。由于我國居民的投保意識整體不強，參保率較低，整體家庭的參保率約為35%，相較于西方發(fā)達國家的75%的平均水平來講明顯偏低。這其中原因很多，主要源于對保險行業(yè)的可信度存在質(zhì)疑和誤解，沒有對保險形成正確的認識。因此，要想稅延型養(yǎng)老保險能夠在全社會廣泛推行，提高居民購買養(yǎng)老保險的積極性和主動性，就需要通過對個稅遞延型養(yǎng)老保險政策的宣傳來刺激其購買的欲望，擴大產(chǎn)品的收益基礎(chǔ)，盡力使產(chǎn)品推出的意義和價值最大化，并且進一步推動我國多層次養(yǎng)老體系的發(fā)展。

3.進一步完善個人賬戶制度。我國可以借鑒美國的這套IRA模式，提高我國養(yǎng)老金資產(chǎn)的籌資功能并使養(yǎng)老者享受遞延納稅等多項稅收優(yōu)惠。具體來說，單位可以代扣代繳員工一定數(shù)額的工資用于購買相應(yīng)的保險品種。同時，企事業(yè)單位需要按時向稅務(wù)部門上報員工相關(guān)投保資料，以保證賬戶的真實可信。再在員工退休從賬戶提取本金和收益時對其收取相應(yīng)稅率的稅款。

4.區(qū)別參保人群，提高公平性。一是給予低收入群體直接補貼。由于沒有固定工作單位的自由職業(yè)者和未在職的城鄉(xiāng)居民，以及在職但收入在3500以下的群體并不能享受到稅延型養(yǎng)老保險制度帶來的稅收優(yōu)惠，相反社會中高收入的群體反而能享受比較多的這一政策福利，這樣就及其容易產(chǎn)生馬太效應(yīng)。因此，我們可以給予這部分人群一定的補貼額度，鼓勵其參加養(yǎng)老保險。

二是對企業(yè)年金和個人養(yǎng)老金優(yōu)惠總額設(shè)限。由于有很多企業(yè)會有自雇員，他們是不能享受企業(yè)年金購買稅優(yōu)型養(yǎng)老保險帶來的福利的，所以這一稅優(yōu)規(guī)定將使他們之間拉開更大的福利差距。所以，如果能將作為第二支柱的企業(yè)年金計劃和第三支柱的個人養(yǎng)老金計劃相結(jié)合，設(shè)置一個總的優(yōu)惠額度（以一年為期）。這樣也可以在一定程度上避免個稅遞延型養(yǎng)老保險計劃助長了“馬太效應(yīng)”的問題。

三是對老年人提高繳費上限。50歲以上的老年職工可繳費時長較短，個人賬戶中能積累的養(yǎng)老金數(shù)額也較少，因此購買熱情不高。因此我們可以借鑒美國的IRA計劃中，允許50歲以上人群每年可用于購買個稅遞延型養(yǎng)老保險的限額多1000美元的規(guī)定，根據(jù)我國具體國情給予50歲以上老人延長累計期以及適度的限額提高優(yōu)惠。

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作者簡介：劉曉玲（1969-），女，漢，江蘇鹽城人，現(xiàn)任南京農(nóng)業(yè)大學金融學院副教授，研究方向：公共經(jīng)濟、財政稅收、金融保險、農(nóng)村金融；張婧瑋（1992-），女，漢，江蘇淮安人，南農(nóng)金融學院會計碩士在讀。