仝淑榮

【摘要】“營(yíng)改增”是我國(guó)在稅收制度上的一次重要的改革，是在一些地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)之后，才逐步放開(kāi)推行的。目前，“營(yíng)改增”已經(jīng)推行到了金融領(lǐng)域，商業(yè)銀行作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較為核心的一環(huán)，其稅負(fù)影響的變化將會(huì)直接影響“營(yíng)改增”政策是否最終可以達(dá)到其預(yù)期的目的，因而有必要對(duì)商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)情況變化進(jìn)行分析，找出“營(yíng)改增”政策對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的正面和反面的影響，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以求使“營(yíng)改增”政策充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 商業(yè)銀行 稅負(fù)影響

一、引言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是針對(duì)不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的兩個(gè)稅種，增值稅的設(shè)計(jì)較為科學(xué)，主要是針對(duì)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，而營(yíng)業(yè)稅因?yàn)獒槍?duì)環(huán)節(jié)存在重復(fù)的問(wèn)題極大地加重了納稅人的稅負(fù)重?fù)?dān)，而增值稅則因?yàn)榭梢赃M(jìn)行抵扣，不存在這一缺陷。“營(yíng)改增”政策即取消營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，是國(guó)家為了降低納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而推出的一項(xiàng)較為完善的稅收政策。商業(yè)銀行因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的企業(yè)存在差異，因而在分析“營(yíng)改增”政策的適用情況時(shí)，有必要單獨(dú)進(jìn)行分析。稅負(fù)是影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一個(gè)主要的因素，應(yīng)納稅額是等于稅基與稅率之差的，商業(yè)銀行因?yàn)樾枰U納的稅基較大，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，即使稅收政策的變化細(xì)微，反應(yīng)在商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表上的時(shí)候也會(huì)很顯著?；谏虡I(yè)銀行的特殊情況，綜合分析“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的稅負(fù)產(chǎn)生的積極與消極的影響，可以更好的理解“營(yíng)改增”政策，為商業(yè)銀行根據(jù)政策來(lái)采取相關(guān)的措施，最大化“營(yíng)改增”的積極效果，最小化消極效果，提供了相關(guān)的理論支持與指引。

二、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的稅負(fù)影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的積極影響

1.“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行可避免重復(fù)征稅。反復(fù)征稅使?fàn)I業(yè)稅的征收原理存在著致命的謬誤，對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”以后，商業(yè)銀行可以抵扣的項(xiàng)目金額將比取消營(yíng)業(yè)稅以前的金額要多出很多，造成這一現(xiàn)象的首要因素是增加了很多商業(yè)銀行可以抵扣的項(xiàng)目。這一舉措是對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著積極正面的影響的，因?yàn)榭傻挚劢痤~的增加的直接后果是商業(yè)銀行的應(yīng)繳稅費(fèi)的減少，在經(jīng)濟(jì)下行的壓力之下，商業(yè)銀行的利潤(rùn)增長(zhǎng)能力已經(jīng)大幅下滑，在應(yīng)繳稅費(fèi)可以大幅降低的情況下是十分有利于商業(yè)銀行度過(guò)這段經(jīng)濟(jì)嚴(yán)冬的。

2.增加了可抵扣項(xiàng)目以降低商業(yè)銀行的稅負(fù)壓力。“營(yíng)改增”政策在將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增增值稅的方面，增加了很多可以抵扣應(yīng)納稅額的項(xiàng)目，可以很大程度上緩解商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。具體表現(xiàn)如對(duì)銀行業(yè)可以聽(tīng)取業(yè)內(nèi)的意見(jiàn)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)進(jìn)行征收增值稅，這樣既考慮了銀行業(yè)特殊的行業(yè)屬性，也最大限度的支持“營(yíng)改增”政策的推行。具體而言，例如針對(duì)商業(yè)銀行的逾期90天的應(yīng)收未收利息，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)明確了在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，商業(yè)銀行可以不計(jì)入應(yīng)納稅額之內(nèi)，在商業(yè)銀行不良貸款率日益升高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，不針對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行征稅，無(wú)疑是在一定程度上緩解了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)壓力。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)征收的消極影響

“營(yíng)改增”政策雖然在一定程度之上可以增加商業(yè)銀行的利潤(rùn)，但是該政策仍然存在一些缺陷，主要表現(xiàn)還是沒(méi)有考慮到商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)屬性，因而很多減稅的政策在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中都沒(méi)有用武之地，這樣一來(lái)就會(huì)使“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)大打折扣。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有政策的缺陷就在于忽視了商業(yè)銀行一些特殊的業(yè)務(wù)是找不到可以進(jìn)行抵扣的源頭的，這樣就會(huì)無(wú)形之中使商業(yè)銀行陷入不斷增長(zhǎng)的稅收負(fù)擔(dān)的境地。這些尋找不到抵扣源頭的業(yè)務(wù)主要有票據(jù)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、保理業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)都在于是服務(wù)性質(zhì)比較強(qiáng)。例如銀行較為主要的票據(jù)業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”之后就會(huì)增加商業(yè)銀行的稅收成本，而商業(yè)銀行在這種背景之下只有提高票據(jù)的承兌成本以彌補(bǔ)這部分增加的稅負(fù)，最終承擔(dān)這些稅的還是企業(yè)，因而從這一角度來(lái)說(shuō)是與國(guó)家要降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)相悖的。如北方某家城商行的財(cái)務(wù)人員在“營(yíng)改增”政策推廣到金融行業(yè)之后進(jìn)行了政策執(zhí)行前后的稅負(fù)的對(duì)比，就其就職的銀行現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)總量來(lái)看，在“營(yíng)改增”以后，需要多交9000元左右的稅，其中貸款部分需要5000萬(wàn)，單據(jù)等相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收承擔(dān)增加了3200萬(wàn)，持有到期債券這塊比政策執(zhí)行之前多出了1000萬(wàn)稅，買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入與其他幾項(xiàng)業(yè)務(wù)相比，收到的影響較小，增加了500萬(wàn)稅款。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)金融“營(yíng)改增”的建議

（一）增加可抵扣項(xiàng)目在銀行整個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中的比重

商業(yè)銀行的負(fù)債端業(yè)務(wù)是較為常見(jiàn)的可以進(jìn)行抵扣的金融業(yè)務(wù)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)存款可以明確進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)行抵扣，因此在改革之前，負(fù)債端的業(yè)務(wù)一直是商業(yè)銀行降低稅負(fù)主要力量。在“營(yíng)改增”之后，商業(yè)銀行通過(guò)調(diào)整自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，根據(jù)政策的導(dǎo)向順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需求開(kāi)展那些可以抵扣的業(yè)務(wù)，如質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品和持有政策性金融債券等。在銀行業(yè)整體的發(fā)展速度放緩的大環(huán)境下，商業(yè)銀行要想維持利潤(rùn)的增長(zhǎng)，需要緊跟國(guó)家的政策要求，才能最大限度的享受制度紅利。商業(yè)銀行可以借此時(shí)機(jī)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，將“營(yíng)改增”作為商業(yè)銀行調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、謀求轉(zhuǎn)型發(fā)展的一個(gè)重要的契機(jī)。在這一過(guò)程中，商業(yè)銀行要注意不能通過(guò)將相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)的企業(yè)，這樣以來(lái)在積極地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，商業(yè)銀行很可能因?yàn)橐粫r(shí)的短視行為而失去寶貴的客戶資源，長(zhǎng)期來(lái)看是不利于銀行的發(fā)展的。

（二）大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，為自身發(fā)展?fàn)幦∫欢ǖ挠欣麜r(shí)機(jī)

因?yàn)槎惙ǖ恼魇帐菄?guó)之根本，輕易不能改變，稅法一旦開(kāi)始推行實(shí)施，進(jìn)行修改是需要多重的流程才能最終實(shí)現(xiàn)。商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)隨著時(shí)代的發(fā)展、顧客需求的不斷提升，已經(jīng)從最初簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)發(fā)展為更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)體系。為了滿足客戶的多樣化的需求，商業(yè)銀行也在不斷創(chuàng)新推出各種中間業(yè)務(wù)以滿足客戶的需求，稅法的編制速度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的創(chuàng)新速度的。在這段真空期，商業(yè)銀行可以為自身的發(fā)展?fàn)幦〉揭欢斡欣臅r(shí)間，在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)征收的增值稅進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)避稅。中間業(yè)務(wù)層出不窮，商業(yè)銀行在進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新的時(shí)候，在滿足顧客的要求之后還需要以稅負(fù)的眼光對(duì)其進(jìn)行審視，這樣才可以使銀行時(shí)刻走在監(jiān)管當(dāng)局之前，為自身的發(fā)展?fàn)幦∮欣臅r(shí)機(jī)。

（三）組建專(zhuān)業(yè)的政策研究團(tuán)隊(duì)，為銀行設(shè)計(jì)合理的經(jīng)營(yíng)方案

我國(guó)的任何一項(xiàng)稅收制度相關(guān)的政策，都是經(jīng)過(guò)政府當(dāng)局的多次討論、論證的結(jié)晶。從商業(yè)銀行的角度來(lái)講，需要組建一支專(zhuān)業(yè)的稅負(fù)研究團(tuán)隊(duì)，主要工作就是對(duì)這些相關(guān)政策進(jìn)行細(xì)致的研究。例如現(xiàn)在很多銀行都有聘請(qǐng)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家，對(duì)相關(guān)政策、國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、全球的金融市場(chǎng)進(jìn)行解讀。商業(yè)銀行要順應(yīng)國(guó)家的政策，跟著國(guó)家的政策導(dǎo)向來(lái)走，及時(shí)調(diào)整商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，才能抓住商業(yè)機(jī)遇，在市場(chǎng)中更好的發(fā)展。正如考慮到當(dāng)前的政策背景，國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行可以將更多的工作重點(diǎn)放在國(guó)際業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上，增加在這一業(yè)務(wù)條線上的投入，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后商業(yè)銀行可以享受到出口退稅的優(yōu)惠。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響是多面的，不過(guò)從現(xiàn)有的數(shù)據(jù)來(lái)看，對(duì)稅負(fù)的影響還是積極效果大于消極效果，最終才能使商業(yè)銀行的整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有了一定的提升。商業(yè)銀行為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策，需要配備專(zhuān)業(yè)的人員，根據(jù)政策導(dǎo)向調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，為自身爭(zhēng)取有利的發(fā)展時(shí)機(jī)，才能在在政策的指引下實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性與利潤(rùn)的增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)

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