【摘要】隨著“營改增”改革的穩(wěn)步推進(jìn)，根據(jù)改革要求自2016年5月1日起，原征收營業(yè)稅的行業(yè)都改征增值稅，農(nóng)村信用社作為金融業(yè)也納入了這次“營改增”的改革范圍內(nèi)。“營改增”實(shí)施兩個(gè)多月以來，隨著相關(guān)文件的不斷出臺(tái)，適用政策已基本明晰，但在實(shí)施過程中仍存在一些急需解決的問題。本文以河北省為例對(duì)農(nóng)村信用社“營改增”現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并就如何應(yīng)對(duì)“營改增”工作進(jìn)行了探討，對(duì)及時(shí)解決“營改增”實(shí)施過程中所存在的問題，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)作具有一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè) 農(nóng)村信用社 “營改增”

一、農(nóng)村信用社“營改增”實(shí)施現(xiàn)狀

（一）適用政策已基本明晰

根據(jù)財(cái)稅36號(hào)規(guī)定，2016年5月1日起，金融業(yè)已經(jīng)納入“營改增”試點(diǎn)，適用稅率6%。財(cái)稅46號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定，農(nóng)村信用社、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

按照上述兩個(gè)文件規(guī)定，以河北省農(nóng)村信用社為例，有7家市級(jí)農(nóng)商行適用一般計(jì)稅方法。其余144家行社可以選擇簡易計(jì)稅辦法，在結(jié)合自身實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和未來三年固定資產(chǎn)購置進(jìn)行稅務(wù)測算后，144家行社一致認(rèn)為選擇簡易計(jì)稅辦法更符合單位實(shí)際情況，更能節(jié)稅，操作相對(duì)也簡單易行?？梢?，財(cái)稅46號(hào)文件中可以選擇簡易計(jì)稅方法的規(guī)定，是對(duì)農(nóng)村信用社的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

農(nóng)村信用社除了貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等金融服務(wù)收入以外，還有屬于代理貴金屬、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃收入，上述不屬于金融服務(wù)業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)該按照農(nóng)村信用社兼營一般計(jì)稅業(yè)務(wù)，適用各自不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)（代理貴金屬17%、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入6%、轉(zhuǎn)讓2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)收入11%，對(duì)2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營租賃收入11%）。

（二）“營改增”實(shí)施過程中所面臨的問題

1.政策不夠明確內(nèi)容太多。按照36號(hào)文件規(guī)定，信用社應(yīng)按季進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。國稅總局公告39號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定，為方便廣大納稅人申報(bào)納稅，現(xiàn)將2016年7月份增值稅申報(bào)納稅的最后期限由7月15日延長至7月20日。根據(jù)上述規(guī)定，信用社在7月20日前應(yīng)該對(duì)5、6月份的增值稅納稅額進(jìn)行申報(bào)繳納。時(shí)間要求相對(duì)比較高，但是對(duì)信用社來說屬于中間業(yè)務(wù)的代收代付業(yè)務(wù)，如代發(fā)工資、代理社會(huì)保障基金發(fā)放、代理各項(xiàng)公用事業(yè)收費(fèi)（如代收水電費(fèi)）、寄庫服務(wù)、代保管等業(yè)務(wù)是否可以按金融服務(wù)業(yè)務(wù)選擇3%征收率的簡易計(jì)稅辦法，代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入是否屬于免稅范圍，相關(guān)政策仍然沒有給出明確答復(fù)。而這些文件中沒有定義的業(yè)務(wù)的納稅政策將直接影響著5、6月份應(yīng)納稅額的計(jì)算。

2.系統(tǒng)相關(guān)改造尚未完成。部分縣級(jí)國稅局在今年6月份已經(jīng)要求當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社按月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，但至目前系統(tǒng)并未進(jìn)行相應(yīng)改造，取得的專用發(fā)票還沒有記賬，在這種情況下，按月申報(bào)單位只能人工對(duì)價(jià)稅進(jìn)行分離并據(jù)此填報(bào)納稅申報(bào)表，這可能會(huì)導(dǎo)致納稅申報(bào)額不準(zhǔn)確，造成了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。河北省農(nóng)村信用社“營改增”項(xiàng)目組正在進(jìn)行7月份應(yīng)急方案的設(shè)置，準(zhǔn)備通過開設(shè)增值稅管理平臺(tái)，初步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入的價(jià)稅分離。但是應(yīng)急方案中也有很多無法實(shí)現(xiàn)的問題，如符合免稅政策的小額農(nóng)戶貸款利息的劃分、固定資產(chǎn)清理需要繳納的增值稅等，這些還是需要進(jìn)行人工分辨和申報(bào)。

3.涉及到增值稅的賬務(wù)處理原則掌握不充分。增值稅對(duì)于農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理人員來說，完全是一個(gè)新事物，及時(shí)學(xué)習(xí)掌握有關(guān)增值稅的各項(xiàng)賬務(wù)處理方法，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員來說是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。雖然通過多次培訓(xùn)，相關(guān)人員能掌握增值稅的計(jì)稅原理，但是遇到實(shí)際問題還是無從下手，如購買增值稅專用稅控設(shè)備（金稅盤、稅控盤、掃描儀）取得的增值稅專用發(fā)票，并不是簡單地進(jìn)行價(jià)稅分離后記賬即可，而是要按照票面價(jià)稅合計(jì)金額抵減應(yīng)納稅額后的金額入賬。關(guān)于購買專用設(shè)備的賬務(wù)處理問題，財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件和國家稅務(wù)總局[2012]3號(hào)公告給出的處理意見是不一致的，對(duì)于新接觸增值稅這個(gè)稅種的農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)人員來說，如何準(zhǔn)確地把握這些政策進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，還是存在一定的難度。

二、“營改增”存在問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）根據(jù)現(xiàn)有稅收政策，傾向免稅或優(yōu)惠政策

在進(jìn)行業(yè)務(wù)選擇時(shí)，要注意結(jié)合相關(guān)稅收文件精神，傾向于選擇免稅或是優(yōu)惠政策，對(duì)優(yōu)惠政策一定要熟練掌握，并在工作中加以靈活運(yùn)用，以便實(shí)現(xiàn)減少信用社稅負(fù)，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，如在進(jìn)行資金運(yùn)營時(shí)，避免線下保本理財(cái)產(chǎn)品和信托產(chǎn)品的購入，傾向于政策已經(jīng)明確免稅的同業(yè)存款、國債、金融債券和政策性債券等；貸款業(yè)務(wù)中，國家助學(xué)貸款、10萬元以下的小額農(nóng)戶貸款和住房公積金管理中心委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款都是免稅的，并且小額農(nóng)戶貸款利息收入在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額，相當(dāng)于雙重稅收優(yōu)惠。

（二）加強(qiáng)涉稅財(cái)務(wù)人員相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)

在掌握“營改增”原理為前提下，涉稅財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，將稅務(wù)處理與賬務(wù)處理相結(jié)合，不斷提高自身業(yè)務(wù)處理能力。處理業(yè)務(wù)時(shí)，要考慮增值稅問題，判斷是否涉及增值稅，如涉及，稅務(wù)方面要怎么處理以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理。各信用社要重視財(cái)務(wù)人員的后繼教育工作者，要求他們通過自學(xué)相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、參加相關(guān)培訓(xùn)、兄弟行社間的交流等多種方式，多思考，常提問，勤總結(jié)，善交流，成功渡過“營改增”轉(zhuǎn)型階段，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重與稅務(wù)部門的溝通

目前“營改增”政策還在不斷完善中，在這種情況下，農(nóng)村信用社應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通交流，對(duì)尚未明確的納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇時(shí)，爭取得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并盡量得到書面同意。注意提高溝通技巧，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系，在“營改增”問題上多提問、多咨詢，及時(shí)了解掌握相關(guān)稅收政策，積極采取稅收籌劃措施，在避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加節(jié)稅空間，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。

作者簡介：焦艷菊（1985-），女，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：農(nóng)村金融財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理。