文/張暉

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對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任關(guān)系的若干思考探討

文/張暉

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，它們兩者之間聯(lián)系非常緊密。他們兩者之間最重要的聯(lián)系是相同的目的。但是，他們之間聯(lián)系雖然緊密，卻不是無差別的聯(lián)系。會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任之間的不同之處究竟在哪里，要正確處理會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任兩者之間關(guān)系與區(qū)別。此外，還應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能，以提升從業(yè)人員的工作能力。從會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任概念開始，深入探求二者之間的聯(lián)系和區(qū)別，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行分析，最終確立會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部設(shè)計(jì)責(zé)任科學(xué)上界定。

會(huì)計(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)責(zé)任；聯(lián)系區(qū)別；界定

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加企業(yè)價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。可以對(duì)公司對(duì)外披露信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，也可以提高公司各部門之間的相互監(jiān)管，提高市場經(jīng)濟(jì)效率，最終以提高公司的經(jīng)營能力為目的。對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任之間聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行深入了解，研究區(qū)分兩者責(zé)任的策略，最終確定并且找出應(yīng)對(duì)措施，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概念

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任含義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

（二）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任含義

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)（政府審計(jì)）和社會(huì)審計(jì)（事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）這三類審計(jì)，其共同點(diǎn)為掌握基本的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)仍存在較大的區(qū)別：

（一）獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計(jì)常用的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對(duì)象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。

（二）兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

外部審計(jì)的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（三）兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同

外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。

（四）業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。

（五）專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識(shí)水平，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，故要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識(shí)與水平。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系

1.會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任相互分離，但是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者編制出企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)報(bào)表為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者做出判斷，看其報(bào)表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2.會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)廣泛的責(zé)任對(duì)象

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對(duì)象。責(zé)任對(duì)象問題就是二者對(duì)誰負(fù)責(zé)的問題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時(shí)代大潮下，會(huì)計(jì)資料已經(jīng)成為一種重要的社會(huì)資源，在社會(huì)發(fā)展中深受重視。會(huì)計(jì)的責(zé)任對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任對(duì)象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

（二）兩者之間的區(qū)別

1.責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會(huì)計(jì)責(zé)任的主體主要是審計(jì)單位的治理層和管理層。與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會(huì)有不同表現(xiàn)。

2.責(zé)任內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會(huì)計(jì)編制報(bào)表的真實(shí)性和合法性。而審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師按審計(jì)規(guī)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。通俗來講，會(huì)計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的編制，而審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的審核。編制報(bào)表，審核報(bào)表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對(duì)服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3.適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國社會(huì)的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動(dòng)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作所適用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計(jì)所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時(shí)，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運(yùn)行。

四、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對(duì)應(yīng)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)兩者責(zé)任的認(rèn)知

1.會(huì)計(jì)主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)

許多單位在年終的時(shí)候也都會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。但是許多單位對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作并沒有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒有充分認(rèn)識(shí)到這兩種工作的重要性。一些會(huì)計(jì)主體工作人員也沒有認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。事實(shí)上，無論在任何地方，內(nèi)部審計(jì)工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會(huì)計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會(huì)計(jì)責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人，一定要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。

2.內(nèi)部審計(jì)人員要正視審計(jì)工作的作用

內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任并不只是簡單的對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)。更重要是要針對(duì)和會(huì)計(jì)主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和熱情的工作精神，讓審計(jì)工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。

（二）積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為折算風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動(dòng)而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動(dòng)的可能性。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是由財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表具有合法公允性。降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險(xiǎn)，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員以及內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則只能起到阻礙作用。

（三）提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘；同時(shí)企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員考核；從業(yè)人員自身也要注重知識(shí)的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對(duì)工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅(jiān)守工作，對(duì)錯(cuò)不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員工作的基石。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任界定不清時(shí)，如若有完善的法規(guī)對(duì)其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來。所以要想對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時(shí)，還可以對(duì)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作才能合理合法的進(jìn)行。

五、結(jié)語

通過對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的探究，加強(qiáng)對(duì)這兩種含義的理解，并且思考二者的關(guān)系。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任相互聯(lián)系又相互區(qū)別，深入探求兩者之間的關(guān)系，認(rèn)清兩者的本質(zhì)，再從表象上得以區(qū)分。通過了解找到會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)所在，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)找到解決的措施，加強(qiáng)職業(yè)認(rèn)知、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高從業(yè)人員能力、完善法律法規(guī)，通過這些措施與手段，正確的探求內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，從而推動(dòng)兩者的工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

［1］陸翔.區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的若干思考與建議［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009，31：100-101.

［2］徐萌.對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任關(guān)系的探究［J］.經(jīng)濟(jì)師，2016，01：169-170.

［3］王建發(fā).論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系［J］.山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2014，01：43-44+48.

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司河北省分公司）