王玥玥

摘要：隨著新時(shí)期的到來，我國為了更好地推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將新的稅收政策出臺(tái)。新的稅收政策是基于營改增稅制下的企業(yè)納稅籌劃，該政策不僅將企業(yè)資金的支出減少，同時(shí)也將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大降低?；诖?，我們將具體介紹，企業(yè)納稅籌劃受營改增稅制的影響，并提出營改增稅制下實(shí)施企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；營改增稅制；影響；策略

0引言

營改增是一項(xiàng)避免重復(fù)征稅的稅制，將其應(yīng)用于企業(yè)納稅籌劃中有助于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，該制度提出于“十二五”期間，屬于稅負(fù)重大變革，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。并且所涉及的領(lǐng)域也具有廣泛性，如電信業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、部分非生產(chǎn)性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及其交通運(yùn)輸業(yè)等，自推行以來，大大減輕了大部分納稅人的稅負(fù)，加快了行業(yè)發(fā)展。

1企業(yè)納稅籌劃受營改增的影響

將營改增推行實(shí)施的目的是對(duì)過高稅率進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，同時(shí)將重復(fù)征稅減少，以此來將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高。假如降低原有的增值稅率，將6%、11%的低稅率采用，和當(dāng)下13%、17%的稅率對(duì)比下，可降低試點(diǎn)區(qū)域納稅負(fù)擔(dān)。將營改增實(shí)施，可進(jìn)項(xiàng)抵押購買的服務(wù)，將原本繳納增值稅負(fù)擔(dān)有效降低，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。尤其是將營改增實(shí)施于中小型企業(yè)后，納稅多按3%的征收率，這樣就將稅負(fù)明顯降低，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

然而部分企業(yè)在將營改增政策實(shí)施后，稅收不僅未降低，反而增加，究其原因則是企業(yè)在將增值稅與營業(yè)稅長期實(shí)行的情況下，對(duì)營改增的實(shí)施產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。其中索取增值稅專用發(fā)票的問題則是主要問題，基于增值稅大部分企業(yè)未繳納，導(dǎo)致相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票也并未被合作客戶開具，在將營改增稅制實(shí)施后，受索取增值稅專用發(fā)票問題的影響，增加了繳納稅費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加。

2營改增稅制下實(shí)施企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

2.1確定納稅人身份

在增值稅繳納中以企業(yè)規(guī)模為依據(jù)對(duì)納稅人合理地選擇，并將企業(yè)法人分為小規(guī)模納稅和一般納稅人，在納稅籌劃中不同身份的優(yōu)勢(shì)也不同。如小規(guī)模企業(yè)與廠對(duì)比之下，后者可將專用發(fā)票索取用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比之下，后者更占優(yōu)勢(shì)，可以采取價(jià)格降低的方式占有市場(chǎng)。并且對(duì)于年應(yīng)稅銷售額較大的企業(yè)來說，納稅籌劃可將稅負(fù)比較法采用。對(duì)于一般納稅人來說，國家規(guī)定必須保證會(huì)計(jì)核算制度的健全，同時(shí)將專業(yè)知識(shí)人員培養(yǎng)，因此在小規(guī)模企業(yè)納稅人變成一般納稅人的情況下，就會(huì)將企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本增加。再加上管理一般納稅人的增值稅具有相對(duì)復(fù)雜性，因此投入的財(cái)力人力也會(huì)自然增加，從而將納稅成本增加。因此，必須以納稅人的不同身份優(yōu)勢(shì)為依據(jù)，在營改增政策下將納稅籌劃實(shí)施。

2.2對(duì)“差額征稅”政策從銷項(xiàng)稅核算人手

在分析試點(diǎn)城市和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)兼有不同稅率的納稅人必須采取不同稅率的核算方法。除此之外，對(duì)于銷售額未分別核算的情況，必須選擇較高稅率。這些規(guī)定都必須在賬務(wù)核算、原始票據(jù)和合同條款的一致性上具體體現(xiàn)，也就是不同業(yè)務(wù)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上也必須明確，并將發(fā)票依據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行開具。并且實(shí)際操作中企業(yè)號(hào)要對(duì)“差額征稅”適用條件熟知，將合適的機(jī)會(huì)抓住，在手法上結(jié)合“差額征稅”與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而實(shí)現(xiàn)減稅效益的最大化。

2.3供應(yīng)商的合理選擇

目前企業(yè)在發(fā)展中供應(yīng)商的種類較多，因此為了使企業(yè)將更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣獲得，在供應(yīng)商的選擇上就應(yīng)該盡量是一般納稅人，其原因是一般納稅人可以將增值稅發(fā)票提供，從而將抵扣率增加，并且發(fā)票的獲取必須選擇高低口專用發(fā)票。然而在選擇供應(yīng)商的時(shí)候則必須保證前提條件是同等服務(wù)質(zhì)量和同等價(jià)格。

2.4著手于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

受行業(yè)與地區(qū)差異性影響，使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣很難被企業(yè)獲得，這樣就對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。因此，要想進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣被企業(yè)最大化獲得，就必須對(duì)供應(yīng)商納稅人的身份進(jìn)行調(diào)查與確認(rèn)，并進(jìn)行一般納稅人的供應(yīng)商選擇。在將供應(yīng)商確定的情況下，企業(yè)則應(yīng)將高抵扣率增值稅專用發(fā)票盡量獲取，將企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低。

2.5對(duì)過渡期稅收政策充分利用

在新出臺(tái)的營改增政策中對(duì)過渡期稅收優(yōu)惠政策予以明確，在經(jīng)營管理中企業(yè)必須了解和應(yīng)用這些政策，與此同時(shí)，企業(yè)在跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)問題上也要做出相應(yīng)選擇和準(zhǔn)備工作。在增值稅籌劃中，企業(yè)要對(duì)相關(guān)性文件及政策規(guī)定認(rèn)真研讀，在分析合理納稅方法的基礎(chǔ)上，將最優(yōu)化方案制定，在不逃稅的前提下，保障企業(yè)的現(xiàn)金流。

3結(jié)語

我國稅負(fù)史上的又一變革就是營改增，該政策直接關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展。然而在將營改增政策實(shí)施的過程中，受多因素的影響，使得當(dāng)下的推行還有一定的阻礙。故而企業(yè)必須與自身實(shí)際情況結(jié)合，將宏觀調(diào)控政策采取，保證納稅籌劃的科學(xué)合理，并將納稅籌劃方案制定，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)，也將納稅風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避。