宋慧敏　申飛虎

“營改增”對電信業(yè)的財務(wù)影響

宋慧敏申飛虎

摘要：隨著我國“營改增”工作的推進(jìn)，2014年4月30日，電信業(yè)也于同年6月1日開始征收增值稅，本文首先分析了電信業(yè)實施“營改增”的背景資料，然后定性分析“營改增”對電信業(yè)的收入、成本、利潤財務(wù)影響，最后以中國聯(lián)通實施“營改增”2013年、2014年（“營改增”前后）兩年的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行了定量分析。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；“營改增”；中國聯(lián)通；財務(wù)影響

一、電信業(yè)“營改增”概述

2014年4月30日，電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，稅率分兩檔，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用11%的稅率，增值電信服務(wù)適用6%的稅率。基礎(chǔ)電信服務(wù)包括利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售寬帶、波長等網(wǎng)絡(luò)元素等業(yè)務(wù)活動；增值電信服務(wù)包括利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動，以及衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。

電信業(yè)已經(jīng)成為人們工作生活中必不可少的一項基礎(chǔ)服務(wù)，并且電信運營商必須對任何組織和個人都提供無差別、無歧視的基本電信服務(wù)，電信網(wǎng)絡(luò)必須全面覆蓋，巨額的成本投入對應(yīng)的優(yōu)勢相對較低的服務(wù)價格，是電信業(yè)的經(jīng)營特點。營改增”對電信業(yè)的財務(wù)影響值得分析研究。

二、“營改增”對電信業(yè)的財務(wù)影響分析

（一）對收入的影響

征收營業(yè)稅時期的電信業(yè)營業(yè)額是價稅合計，現(xiàn)在實施“營改增”后，營業(yè)額需要分離出增值稅銷項稅額，那么電信業(yè)的收入會下降。基礎(chǔ)電信服務(wù)的收入會降為原來的90.09%［1/（1+11%）］，增值電信服務(wù)的收入會降為原來的94.33%［1/（1+6%）］，而電路及網(wǎng)元租賃收入和裝移機收入的攤銷按照動產(chǎn)租賃適用17%稅率，信息與通信技術(shù)服務(wù)收入等則按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，而這些在“營改增”前都是征收營業(yè)稅的，價稅分離后肯定會導(dǎo)致收入的降低，收入總額降低的幅度受到各項收入組成結(jié)構(gòu)的影響。

（二）對成本費用的影響

“營改增”后，電信業(yè)的成本費用可以按照取得的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣，價稅分離后的成本費用會降低，降低的幅度主要受到可抵扣范圍大小的影響。電信業(yè)成本費用構(gòu)成主要由網(wǎng)間結(jié)算成本、折舊及攤銷、網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本、人工成本、移動終端補貼成本、財務(wù)費用、銷售費用、其他營業(yè)成本和管理費用幾部分組成，占比較大的是固定成本和勞動力成本。其中網(wǎng)間結(jié)算成本一般可以取得其他電信運營商開具的增值稅專用發(fā)票，語音通話稅率11%，短信、彩信稅率6%，網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本主要指物業(yè)租金等，這部分一般也能取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%，其他很多項目或者由于增值稅抵扣鏈條尚不完善，或者由于無法取得增值稅專用發(fā)票等其他原因造成無法抵扣，故成本費用降低的幅度非常有限。

（三）對利潤的影響

利潤受到收入和成本的共同影響，實施“營改增”后，征收增值稅的價稅分離會導(dǎo)致收入下降，而成本費用方面則由于可抵扣項目的占比較少，價稅分離對成本費用的下降作用有限，綜合來看，收入較大程度的降低和費用的有限降低導(dǎo)致利潤的降低。

三、以中國聯(lián)通為例的案例分析

由于電信業(yè)是2014年6月1日實施“營改增”，2014年前5個月繳納營業(yè)稅，后7個月繳納增值稅，為了方便分析，下文的分析基于這個假設(shè)：2014年1月1日電信業(yè)實施“營改增”。本文將中國聯(lián)通2014年的收入、成本費用項目利用公式倒推回繳納營業(yè)稅時的情況，并與2013年做對比分析，由此可以得出“營改增”對中國聯(lián)通的財務(wù)影響影響。由于營業(yè)外收入金額很少，對結(jié)果影響不大，故下文所說的收入就是營業(yè)收入。

（一）收入的對比分析

作者從中國聯(lián)通年報取得的營業(yè)收入按照增值稅適用稅率的不同，分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)（稅率11%）、增值電信業(yè)務(wù)（稅率6%）、動產(chǎn)租賃（稅率17%）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（稅率6%）和其他業(yè)務(wù)收入（為銷售通信產(chǎn)品收入，稅率17%，但“營改增”前也征收增值稅）。數(shù)據(jù)匯總后得到表1，雖然2014年營業(yè)收入比2013年減少4.99%，但如果剔除“營改增”對于營業(yè)額的計算方法不同后，變動幅度肯定沒有這么高。

按照營業(yè)收入各個組成部分適用稅率的不同，可以將表1修正為剔除“營改增”影響后的收入對比情況，見表2（2014年收入按照原來計征營業(yè)稅方式換算后的結(jié)果）。修正后的2014年營業(yè)收入比2013年營業(yè)收入增加44.20億元，同比增加1.46%，變動很小。由此，我們可以得出結(jié)論，剔除“營改增”影響后的2014年收入與2013年收入基本持平，而實際2014年收入比2013年收入有近4.99%的降低，可見“營改增”政策的實施對中國聯(lián)通的收入影響是負(fù)面的。

表1：中國聯(lián)通2013、2014年收入對比 金額單位：億元

注：上述“折舊及攤銷”和“人工成本”為營業(yè)成本和管理費用中相同性質(zhì)的數(shù)據(jù)的總額。上述“其他營業(yè)成本及管理費用”為營業(yè)成本和管理費用合計扣除網(wǎng)間結(jié)算成本、折舊及攤銷、網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本、人工成本及銷售通信產(chǎn)品成本后的數(shù)據(jù)。

對表3分析可知，折舊及攤銷、人工成本、移動終端補貼成本、財務(wù)費用及大部分銷售費用是沒有增值稅進(jìn)項稅額可供抵扣的，而這些成本占總成本的比例2013年合計為69.26%，網(wǎng)間結(jié)算成本、網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本和其他營業(yè)成本及管理費用在取得增值稅專用發(fā)票的情況下可以抵扣，但2013年占總成本的比例為30.74%。這種比例結(jié)構(gòu)造成“營改增”可抵扣進(jìn)項對營業(yè)成本的降低幅度有限。

由于無法取得更加詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料，本文假設(shè)網(wǎng)間結(jié)算成本、網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本全部取得進(jìn)項票都可以抵扣，其他營業(yè)成本及管理費用可以抵扣50%的進(jìn)項，于是得到修正后的2014年成本項目（按原計征營業(yè)稅方式換算后的結(jié)果），見表4。

表2：中國聯(lián)通修正后的2013、2014年收入對比金額單位：億元

（二）成本的對比分析

電信業(yè)實施“營改增”后，外購材料、設(shè)備、物業(yè)租金的進(jìn)項稅額可以抵扣，營業(yè)成本會降低。

表4：修正后的成本對比表　金額單位：億元

表3：中國聯(lián)通2013、2014年成本對比表 金額單位：億元

從表4可以看出，修正后的網(wǎng)間結(jié)算成本大幅度降低，這主要是由于2014年網(wǎng)間結(jié)算成本標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整所致；網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本也增長較多，主要由于網(wǎng)絡(luò)覆蓋擴大、網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)增加及能源、物業(yè)租金等基礎(chǔ)價格的上漲和網(wǎng)絡(luò)運營投入的加大所致；人工成本的增加主要是由于實施企業(yè)年金制度、深化用工和分配制度改革與加大對基層員工的激勵所致；銷售費用的降低得益于公司優(yōu)化產(chǎn)品、終端和渠道結(jié)構(gòu)和營銷模式的轉(zhuǎn)型；2014年公司持續(xù)優(yōu)化終端產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升終端補貼使用效益帶來了移動寬帶終端補貼成本的大幅度降低；匯兌收益的減少導(dǎo)致財務(wù)費用的大幅增加。

由于成本費用構(gòu)成項目較多，且2014年受到了多重原因的共同影響，無法定量分析“營改增”到底對中國聯(lián)通成本項目帶來的影響到底有多少。從理論上來說，由于可抵扣進(jìn)項的成本費用項目有限，會導(dǎo)致成本的降低幅度有限。

（三）對利潤的影響

“營改增”后，收入和成本的下降幅度共同決定了電信業(yè)企業(yè)利潤的增減。雖然增值稅的價稅分離會導(dǎo)致收入下降，但增值稅的價稅分離也會導(dǎo)致成本有所減少。成本費用中能抵扣的項目較少，利潤出現(xiàn)下降的情況在所難免。

表5：中國聯(lián)通2013、2014年營業(yè)利潤情況表金額單位：億元

由表5可以看出，2014年營業(yè)稅金及附加相比2013年出現(xiàn)大幅下降，主要由于“營改增”的原因，從表面上看，2014年的利潤出現(xiàn)了上升，但如果把修正后的2014年營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加（按照2013年同期水平調(diào)整）帶入后，無論其他項目與取與2014年或2013年相同的值，修正后的營業(yè)利潤均出現(xiàn)下降，與前面分析結(jié)果一致。

四、研究結(jié)論

通過理論和中國聯(lián)通2013年、2014年財務(wù)影響的案例分析可以看出，電信業(yè)“營改增”會造成收入的下降程度大于成本費用的下降幅度，從而導(dǎo)致利潤的減少。

參考文獻(xiàn)：

［1］胡蕓瑋.“營改增”對我國電信業(yè)的影響［J］.財會月刊，2013，（22）.

［2］梁佳.電信業(yè)“營改增”相關(guān)問題探討［J］.財會通訊，2014，（28）.

［3］財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅［2014］43號，2014-04-29.

［4］國家稅務(wù)總局.電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告.國家稅務(wù)總局公告［2014］26號，2014-05-14.

基金項目：

東莞理工學(xué)院城市學(xué)院教師發(fā)展基金一般項目“東莞電信業(yè)營改增稅務(wù)研究”（項目編號：2014-40）。

作者單位：（東莞理工學(xué)院城市學(xué)院）