王田甜

我國中小企業(yè)利潤操縱手段及原因分析

王田甜

利潤操縱在中小企業(yè)也早已成為普遍現(xiàn)象，但相對的應(yīng)對措施并不完善，本文首先對我國中小企業(yè)利潤操縱常用手段和原因進行解讀，并以博元投資為例，對其利潤操縱進行介紹，最后針對中小企業(yè)利潤操縱提出一系列的應(yīng)對措施，希望對我國中小企業(yè)的發(fā)展及國民經(jīng)濟的穩(wěn)定具有借鑒意義。

中小企業(yè)；利潤操縱；原因分析；應(yīng)對策略

企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)該真實、公允的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是由于多種原因，企業(yè)經(jīng)常會對自身利潤進行操縱。利潤操縱即是指企業(yè)的管理者利用其信息優(yōu)勢等，借助一定的會計技術(shù)，采用正當(dāng)或者不正當(dāng)?shù)氖侄螌ζ髽I(yè)對外報告的利潤成果進行控制和修改，導(dǎo)致企業(yè)會計利潤虛增或者虛減，以獲得私人利益的行為。

一、中小企業(yè)利潤操縱的手段

（一）通過往來賬項進行利潤操縱

往來賬項是最常用的利潤操縱的手段。利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤的方法主要有虛假銷售，通過虛增或者虛減應(yīng)收賬款，增加或減少銷售收入。然后，還有推遲應(yīng)付賬款的支付。實際操作中，企業(yè)開出缺乏有效文件的應(yīng)付票據(jù)，并計入應(yīng)付賬款，通過對應(yīng)付票據(jù)的管理實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤的目的。除此之外，對預(yù)收賬款進行管理，在產(chǎn)品已經(jīng)實現(xiàn)銷售后，不立即對預(yù)收賬款進行處理，通過將預(yù)收賬款掛賬等方式來虛減當(dāng)期利潤。

（二）通過收入確認進行利潤操縱

企業(yè)利用收入確定來進行利潤操縱的手段主要有提前確認收入，在產(chǎn)品的風(fēng)險和報酬沒有完全轉(zhuǎn)移就確認收入，主要目的在于避免虧損或者虛增利潤；還可以延遲確認企業(yè)收入，本期已確認產(chǎn)品風(fēng)險和報酬完全轉(zhuǎn)移，但是不確認收入，通過這種方法減少本期利潤。還有創(chuàng)造收入事項，如放寬信用政策，增加并不能盡快收到現(xiàn)金的利潤；虛開銷售發(fā)票，虛構(gòu)銷售收入，或者對開增值稅發(fā)票等。

（三）通過會計事項變更進行利潤操縱

利用固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法進行利潤操作，將年數(shù)總和法改為直線折舊法，則當(dāng)期利潤會增加，并且不影響納稅情況，管理者可以通過固定資產(chǎn)的使用年限調(diào)整來操縱企業(yè)的利潤，尤其是廠房等，金額巨大。此外，企業(yè)存貨計價方法的選擇，以及企業(yè)壞賬準備的計提標準的變更也可以用作利潤操縱的手段。

二、我國中小企業(yè)利潤操縱的原因分析

（一）外部客觀環(huán)境的影響

1.法制體系不完善，監(jiān)管不嚴。我國中小企業(yè)眾多，缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程，內(nèi)部審計和有關(guān)的防弊措施不完善，而且不需要進行信息披露，不論是內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量均不強。并且我國會計準則雖然經(jīng)過多次修訂，但依舊存在很多說法不明確、意義模棱兩可的地方以及會計準則并未覆蓋到的地方，這給企業(yè)利潤操縱帶來了客觀條件。

2.經(jīng)濟形勢緊張，資金籌集困難。中小企業(yè)由于其高成長高風(fēng)險的特性，導(dǎo)致其在資本市場融資較為困難，借款條件苛刻。企業(yè)通過粉飾自己的業(yè)績，使得企業(yè)看起來盈利能力及發(fā)展能力較強，從而降低融資成本，獲得更多的資金來謀求企業(yè)的長期發(fā)展。

3.國家政策要求。國家為了扶持中小企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展也發(fā)布了一些的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策的給予條件也是與企業(yè)的業(yè)績息息相關(guān)，達到相應(yīng)的標準才能獲得。且當(dāng)企業(yè)利潤較高時，會繳納更多稅金，企業(yè)利用一定的會計方法來減少本公司的賬面收益，從而避免更為嚴格的監(jiān)管和稅收政策。

（二）內(nèi)部管理因素

1.獲得上市。我國公司法對企業(yè)上市標準有嚴格的規(guī)定，要求企業(yè)上市前三個會計年度的凈利潤必須為正，有很多企業(yè)由于經(jīng)營擴張等原因?qū)е聝衾麧櫜⒉荒軡M足企業(yè)上市的需求。所以企業(yè)會利用會計政策，使用更改會計核算方法等手段，對本公司的利潤進行調(diào)整。

2.獲取私利。企業(yè)為解決委托代理問題，會采取一些激勵措施，包括股權(quán)激勵及提成等。激勵的主要手段一般為當(dāng)公司的業(yè)績達到一定的標準，企業(yè)的經(jīng)營者便可以獲取額外的收入。而這個標準一般都用財務(wù)指標進行衡量，企業(yè)的經(jīng)營者為了獲取這些額外利益，可能會采取利潤操縱的手段來獲取額外的收入。除了虛增本年利潤，還可以進行利潤轉(zhuǎn)移以獲得未來會計期間的潛在收入。

3.管理者更替。我國企業(yè)的很多高級管理者同時也具有政治官員的身份，當(dāng)其退休時公司的業(yè)績可觀，則其政治仕途也會更加順利。管理者為了能夠更快的使企業(yè)的業(yè)績得到增長，證明自己的經(jīng)營能力，通常也會采取注銷不良資產(chǎn)等方法來改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

4.稅務(wù)籌劃。所得稅政策的驅(qū)動是利潤操縱最為主要的因素，企業(yè)降低報告期的利潤可以減少稅收或者延緩稅收，由于通貨膨脹、資金的時間價值及稅收金額的巨大，緩交稅賦可以給企業(yè)帶來相當(dāng)可觀的收益。

三、案例分析——以博元投資為例

（一）案例公司簡介

珠海市博元投資股份有限公司在2016年5月13日正式被證監(jiān)會摘牌，成為中國首家被退市的上市公司。博元投資是一家經(jīng)營投資咨詢與管理、實業(yè)投資、商業(yè)批發(fā)零售、創(chuàng)業(yè)投資的綜合公司，于1988年創(chuàng)立并于1990年在上交所掛牌上市，表1為退市博元歷史利潤表，可以看出公司自2005和2006年經(jīng)營利潤連續(xù)兩年為負，公司成為ST股。2007-2008年公司扭虧為盈，但利潤較小，且在2009年繼續(xù)出現(xiàn)5.8億的巨額虧損，在2010年則僅有幾百萬的利潤。此時便可以看出公司財務(wù)狀況已捉襟見肘，這時的利潤很有可能是經(jīng)過調(diào)整的。從2011年至2015年公司利潤則時升時降，勉強維持公司上市，但總額依舊是虧損。

表1　退市博元歷史利潤表　單位：元

（二）利潤操縱方式

表2　博元投資主要業(yè)績指標　單位：元

2011-2012年應(yīng)收票據(jù)大幅增加，但在2013卻一舉變?yōu)榱悖f明2011-2012年公司可能購買虛假票據(jù)進行利潤操縱，在2012年底所有票據(jù)都已進行背書轉(zhuǎn)讓。其次，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款連續(xù)兩年大幅大于營業(yè)總收入，這顯然也不合理。最后企業(yè)的2011年和2012年應(yīng)收票據(jù)和營業(yè)收入大幅增加，但是經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量卻大幅下降，這也進一步說明企業(yè)的財務(wù)報表可能存在虛假報告，利潤操縱的方式主要為虛增應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款。

（三）利潤操縱原因分析

博元投資退市的直接原因是為了掩蓋“2011年4月29日公告的控股股東華信泰已經(jīng)履行及代付的股改業(yè)績承諾資金3.8億元并未真實履行到位”這一事實，但從根本原因進行分析，公司從2005年開始財務(wù)經(jīng)營狀況一直不好，在2007年成為帶帽公司，而且一直無法摘除，公司為了維持上市必須使得財務(wù)利潤為正，所以便進行了一系列的利潤操縱行為。

四、中小企業(yè)利潤操縱的應(yīng)對對策

（一）建立健全相關(guān)法規(guī)

近年來，我國不斷完善會計相關(guān)的準則，并出臺了企業(yè)內(nèi)部控制制度，公司治理的法律法規(guī)，但仍然存在著不少的問題?，F(xiàn)有的會計政策允許企業(yè)在會計確認和計量時具有多重選擇，規(guī)定不夠具體明確，這給企業(yè)的利潤操縱留下了較大的空間。并且在稅收和貸款方面應(yīng)該給予中小企業(yè)一定額政策扶持和優(yōu)惠政策，解決中小企業(yè)融資難、稅賦高的問題，從根源上杜絕利潤操縱的發(fā)生。同時，政府對于企業(yè)利潤操縱會計造假等事項的要有具體的嚴格的處罰措施，來約束這些行為的發(fā)生。

（二）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂，權(quán)利集中、監(jiān)管不嚴格，容易導(dǎo)致內(nèi)幕交易和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。應(yīng)該建立完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，平衡經(jīng)營者和所有者之前的關(guān)系，避免經(jīng)營者利用其信息優(yōu)勢操縱公司利潤以謀取私利。企業(yè)對于內(nèi)部進行會計造假利潤操縱的人員要有嚴厲的懲罰措施，如取消其準入資格等。

（三）控制關(guān)聯(lián)交易

企業(yè)通過收購、關(guān)聯(lián)交易進行利潤操縱及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移早已成為普遍現(xiàn)象，我國對于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該進行嚴格的控制和審查。對于影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重大的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)加強企業(yè)的信息披露，對其交易的詳細情況要進行披露；并且對超出常規(guī)理解的事項作出解釋。

五、結(jié)論

我國中小企業(yè)的利潤操縱，其原因多種多樣，主要有外部客觀環(huán)境的影響，還有內(nèi)部主觀因素的影響，我們需要從其根源入手來進行控制和解決利潤操縱問題，需要我們會計人員、管理當(dāng)局及企業(yè)的共同努力來實現(xiàn)，本文主要從完善法律制度、加強公司內(nèi)部治理、提升企業(yè)會計人員素質(zhì)、控制關(guān)聯(lián)交易等方面提出解決措施，希望對我國中小企業(yè)的治理和發(fā)展具有實際意義。

［1］陳慧慧.中小企業(yè)利潤操縱的會計手段及案例分析［J］.會計之友旬刊，2011（13）.

［2］葉長亮.基于前景理論的我國中小企業(yè)利潤操縱行為研究［D］.湖南工業(yè)大學(xué)，2013.

［3］安華.中小企業(yè)利潤操縱的手段及對策探討［J］.商業(yè)會計，2013，23：97-98.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）