摘 要：網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展，不僅成為當(dāng)下社會(huì)的一種潮流，也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了影響，會(huì)計(jì)信息逐漸被會(huì)計(jì)信息化所取代，不僅改變了會(huì)計(jì)工作人員原有的工作環(huán)境，也讓會(huì)計(jì)工作人員的工作效率有了明顯的提高。但是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化正面臨企業(yè)內(nèi)部控制的嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息化企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并根據(jù)存在的問(wèn)題給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)環(huán)境

信息技術(shù)的發(fā)展，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息發(fā)生本質(zhì)上的變化，改變了企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境和對(duì)象。會(huì)計(jì)信息化為企業(yè)帶來(lái)便捷的同時(shí)，也為企業(yè)增加了內(nèi)部控制的難度，企業(yè)如果在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中沒有將內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及時(shí)解決，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

1.加深了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜程度

良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制方案得以有效實(shí)施的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來(lái)，使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境變得更加復(fù)雜。通過(guò)會(huì)計(jì)信息技術(shù)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理逐漸向一體化發(fā)展，會(huì)計(jì)核算也逐步由傳統(tǒng)的事后靜態(tài)核算向事中靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)信息化程度不斷加深，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也逐漸由“金字塔式”向“扁平式”方向發(fā)展，減少了企業(yè)內(nèi)部控制階層，促進(jìn)了決策者與執(zhí)行者之間的溝通交流，進(jìn)而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率得到明顯提升。尤其是現(xiàn)代管理技術(shù)的引入，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息的高度集成，不僅最大限度的提升了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理幅度，也使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與基層員工之間的溝通變得更加便利，逐漸建立起以領(lǐng)導(dǎo)為企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的中心的內(nèi)部控制模式。

2.增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度值

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中都會(huì)面臨來(lái)自市場(chǎng)上的外部風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部管理的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，這是任何一家企業(yè)都不可避免的問(wèn)題。隨著會(huì)計(jì)信息化進(jìn)入企業(yè)，為企業(yè)帶來(lái)便捷的同時(shí)也相應(yīng)的帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。例如，會(huì)計(jì)信息化是利用網(wǎng)絡(luò)作為媒介開展工作，這就有可能使企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器受到黑客的攻擊，造成網(wǎng)絡(luò)的癱瘓，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的丟失和失真等一系列問(wèn)題的發(fā)生。網(wǎng)絡(luò)本身就是一把“雙刃劍”，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)信息化之后無(wú)疑是把會(huì)計(jì)信息本身存在的風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)兩者相結(jié)合，形成一種全新的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)不能準(zhǔn)確定義，難以把控風(fēng)險(xiǎn)的程度。

3.增加了企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

因?yàn)槠髽I(yè)逐漸會(huì)計(jì)信息化的緣故，不僅讓繁瑣枯燥的會(huì)計(jì)工作變得更加復(fù)雜化，還增加了公司內(nèi)部控制的壓力。一方面，會(huì)計(jì)信息化由于是一種與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息不同的表現(xiàn)模式，會(huì)計(jì)信息化是利用網(wǎng)絡(luò)將寫手的會(huì)計(jì)憑證以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)出來(lái)，這就需要企業(yè)本身建立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，將會(huì)計(jì)信息已網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的形式保存在數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，還要將原有的會(huì)計(jì)憑證保存好；另一方面，由于會(huì)計(jì)信息是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的形式存在的，這就有可能導(dǎo)致信息被黑客盜取，最終泄露公司機(jī)密，那么為了防止這樣的事情的發(fā)生，企業(yè)肯定會(huì)在網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)方面入手，保護(hù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的安全。這些都是會(huì)計(jì)信息化前提下讓企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容增加的具體表現(xiàn)形式。

二、會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)的騰飛為會(huì)計(jì)信息化提供了條件，與此同時(shí)也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)信息安全面臨更多挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)，是通過(guò)手寫憑證來(lái)記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，除了參與記賬的會(huì)計(jì)人員之外，外人很難獲得其中的信息。但是在會(huì)計(jì)信息化的背景之下，會(huì)計(jì)信息是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的形式保存在電腦之中，如果企業(yè)內(nèi)部控制管理不得當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)形式的會(huì)計(jì)信息很容易被別有居心的人利用，讓企業(yè)蒙受不必要的損失。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息不再難以窺探，是能被廣大社會(huì)群體輕易知曉的，由于社會(huì)魚龍混雜，會(huì)計(jì)信息在傳遞的過(guò)程當(dāng)中很容易失真。另外再加上計(jì)算機(jī)病毒的存在，很容易讓企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器受到攻擊，導(dǎo)致癱瘓，這也為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和安全性埋下了隱患。

2.企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不明晰現(xiàn)象突出

在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制當(dāng)中，由于不相容職務(wù)制度的存在，企業(yè)各部門的工作人員在履行自己的職能時(shí)，分工明確，互不干擾，并且各部門不相隸屬，能在工作的過(guò)程當(dāng)中相互監(jiān)督，整體處理事務(wù)的程序有條不紊，為會(huì)計(jì)信息提供了保障。而當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化之后，會(huì)計(jì)信息的處理全權(quán)由計(jì)算機(jī)內(nèi)部運(yùn)行系統(tǒng)操作，而在運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，一旦出現(xiàn)某一項(xiàng)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，就會(huì)朝著一步錯(cuò)步步錯(cuò)的局面發(fā)展，導(dǎo)致最終的結(jié)果出現(xiàn)誤差。而就算知道結(jié)果出現(xiàn)了誤差，也很難追究具體的責(zé)任，畢竟不是人為的具體操作。雖然有效的提高了會(huì)計(jì)信息編寫的效率，但是讓最終的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到有效的保障，也致使企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)分工逐漸模糊。此外，也正是由于會(huì)計(jì)信息化的原因，企業(yè)的很多部門失去了履行職責(zé)的權(quán)利，他們的職能計(jì)算機(jī)都能代勞，最終面臨的結(jié)果無(wú)疑是撤銷或者合并。企業(yè)如果在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化時(shí)，沒有考慮全面，不但不會(huì)提高工作效率，還會(huì)為企業(yè)的內(nèi)部管理帶來(lái)諸多麻煩。

3.內(nèi)部審計(jì)的難度加大

當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化過(guò)后，相應(yīng)的也為企業(yè)審計(jì)部門增加了工作量。由于在會(huì)計(jì)信息記錄過(guò)程當(dāng)中，沒有具體的會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)信息的記錄，都是由電腦設(shè)定好的程序進(jìn)行計(jì)算運(yùn)算，如果在運(yùn)算途中出現(xiàn)差錯(cuò)，審計(jì)人員很難將責(zé)任追究到具體的某一個(gè)人身上。并且會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化過(guò)后，不像紙質(zhì)憑證上的信息內(nèi)容，有存稿，能隨時(shí)查閱，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)是以覆蓋的形式運(yùn)行，很難找到最原始的數(shù)據(jù)，并且紙質(zhì)憑證能輕易察覺是否有過(guò)篡改、涂擦的痕跡，數(shù)據(jù)形態(tài)的會(huì)計(jì)信息即使被人用非法手段處理過(guò)后，也很難從電腦當(dāng)中找到線索，最終造成的損失也不會(huì)落在具體到部門或者某個(gè)人身上，只會(huì)由企業(yè)承擔(dān)，這都變相的提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難度。

4.對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德的重視力度不足

企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開企業(yè)工作人員的參與，工作人員的整體素質(zhì)是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必要條件。而當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化過(guò)后，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)辦公的會(huì)計(jì)人員難免會(huì)出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。而會(huì)計(jì)信息化又是以網(wǎng)絡(luò)作為媒介開展運(yùn)行的，整體的會(huì)計(jì)信息技術(shù)是非常復(fù)雜的，在這樣的前提之下，企業(yè)就會(huì)大力培養(yǎng)內(nèi)部工作人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)，從而忽視了員工的素質(zhì)培養(yǎng)和道德建設(shè)。而且在信息化的條件之下，也為企業(yè)的內(nèi)部人員提供了以公謀私的便利，例如企業(yè)原先一切業(yè)務(wù)的開展都需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的簽字，而現(xiàn)在只要掌握了領(lǐng)導(dǎo)的登陸鑰匙就能在計(jì)算機(jī)上完成，并且不用擔(dān)心任何隱患的存在。因此，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)信息化的過(guò)程當(dāng)中，不要忽略了員工的素質(zhì)培養(yǎng)和道德建設(shè)，要全面提升員工的整體技能和素質(zhì)。

三、會(huì)計(jì)信息化背景下提升內(nèi)部控制效率的措施

由于企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化之后，企業(yè)的管理人員逐漸依賴計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行企業(yè)近期的發(fā)展規(guī)劃，為了讓企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化之下能得到更好的發(fā)展，就有必要提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下五方面入手，提升內(nèi)部控制水平。

1.明確企業(yè)人員職責(zé)分工與授權(quán)審批

企業(yè)的發(fā)展無(wú)論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，會(huì)計(jì)信息化的開展是否順利，都離不開具體的工作人員參與其中，既然有人為的行為動(dòng)作發(fā)生，就不可避免的會(huì)帶來(lái)人為因素的風(fēng)險(xiǎn)。為了降低企業(yè)發(fā)展運(yùn)行過(guò)程中人為因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就要做好相應(yīng)的職責(zé)分工與授權(quán)審批。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化過(guò)后，就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)工作人員的職能范圍受限，例如會(huì)計(jì)信息錄入員、專職會(huì)計(jì)和系統(tǒng)管理員等等，他們的工作基本上都是圍繞企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器開展。這就要針對(duì)他們職能的特性和工作范圍，明確他們各自的職能權(quán)限，保證每個(gè)崗位的合理安排，達(dá)到相互監(jiān)督的作用，避免出現(xiàn)單個(gè)部門掌控多項(xiàng)業(yè)務(wù)情況的發(fā)生，防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.提升對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)的力度

企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化之后，會(huì)計(jì)信息的后續(xù)處理全部由計(jì)算機(jī)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息運(yùn)行系統(tǒng)完成。這就對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)行系統(tǒng)提出了考驗(yàn)，而會(huì)計(jì)信息運(yùn)行系統(tǒng)一旦成型投入使用，就很難進(jìn)行再次更改，更改的過(guò)程當(dāng)中不僅耗時(shí)時(shí)間長(zhǎng)，也會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)較高的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息運(yùn)行體統(tǒng)的開發(fā)就顯得極其重要，必須保障投入使用的運(yùn)行系統(tǒng)能滿足企業(yè)的需求，并且在會(huì)計(jì)信息運(yùn)行系統(tǒng)當(dāng)中增設(shè)相應(yīng)的功能，例如數(shù)據(jù)自查，記錄恢復(fù)等，從數(shù)據(jù)本身上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，不僅能讓企業(yè)及時(shí)了解到會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，還能防止企業(yè)內(nèi)部工作人員舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，此外，對(duì)于已經(jīng)投入使用的會(huì)計(jì)信息運(yùn)行系統(tǒng)，要聘請(qǐng)相關(guān)技術(shù)人員定期進(jìn)行維護(hù)，保證會(huì)計(jì)信息運(yùn)行系統(tǒng)整體的運(yùn)行效率，延長(zhǎng)服務(wù)器的使用壽命。

3.提升對(duì)軟硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制力度

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化離不開服務(wù)器等硬件設(shè)備作為媒介，軟件系統(tǒng)作為運(yùn)行基礎(chǔ)。作為電子設(shè)備，內(nèi)部的集成電路板很容易受到運(yùn)行外環(huán)境的影響，例如通電電流、所處溫度等等。因此，在日常的工作中，要為電子硬件設(shè)備提供一個(gè)良好的外部運(yùn)行環(huán)境，并且嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員進(jìn)入機(jī)房，保障硬件電子設(shè)備的使用年限，確保硬件設(shè)備的正常運(yùn)行。此外，還要定期對(duì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)更新，保證運(yùn)行速度的效率。并且還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，所有進(jìn)入機(jī)房的人員都必須進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)驗(yàn)證，驗(yàn)證方式可以采用用戶名和手指指紋的復(fù)合驗(yàn)證方式進(jìn)行，并在密碼驗(yàn)證處安設(shè)網(wǎng)絡(luò)攝像頭，全方位保證網(wǎng)絡(luò)外部環(huán)境的安全，對(duì)于予以授權(quán)的工作人員要加強(qiáng)他們的網(wǎng)絡(luò)病毒防范意識(shí)，保障在工作期間能及時(shí)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)病毒帶來(lái)的安全隱患，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。

4.健全完善內(nèi)部審計(jì)制度

會(huì)計(jì)信息化為會(huì)計(jì)部門帶來(lái)便捷的同時(shí)，也相應(yīng)的為企業(yè)的審計(jì)部門提高了工作難度。只有完善審計(jì)部門的相關(guān)職能才能更好的促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。由于審計(jì)部門有著追究責(zé)任的權(quán)利，這就要提高審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部的地位：一方面是獨(dú)立性，獨(dú)立才能在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中不持有個(gè)人感情，秉公辦理；另一方面是權(quán)威性，權(quán)威才能在追究責(zé)任的過(guò)程當(dāng)中不懼壓力，放手追查。當(dāng)然提高權(quán)利的同時(shí)，也要完善審計(jì)部門本身的制度，改進(jìn)審計(jì)的方法，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化過(guò)后，對(duì)于人才的要求也更高，不僅需要具有會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具有計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)知識(shí)，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。一方面企業(yè)從內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員今夕培養(yǎng)，提升整體的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平；另一方面，發(fā)布招聘信息，引進(jìn)復(fù)合型人才，提升整體的會(huì)計(jì)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)力，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息保駕護(hù)航。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化過(guò)后，提升了會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了諸多問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度加大、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境趨于復(fù)雜化以及內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容增加等等。但相信在企業(yè)的不斷摸索當(dāng)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化能得到更好的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：劉念（1994.06- ），女，漢，重慶渝北，本科在讀，長(zhǎng)江師范學(xué)院，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)）