張麗婷

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

?

關(guān)于我國跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理分析

張麗婷

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

隨著科技進(jìn)步，交通和資訊的日以便捷，越來越多的跨國企業(yè)在全球范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)和運(yùn)營?？鐕緸楂@取全球最大利潤，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式將利潤在各國家之間轉(zhuǎn)移，造成一些國家原本應(yīng)征收的稅收收入減少，擾亂了國際稅收秩序。上世紀(jì)80年代末，我國進(jìn)行招商引資，跨國公司在我國不斷發(fā)展壯大，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行避稅的行為越來越普遍，為有效控制這種行為，我國實(shí)施了一系列轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)，之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過不斷的吸取他國經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起一套相對(duì)特別的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理體系。本文從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度分析我國對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)營理問題，闡述其現(xiàn)狀，分析其存在的問題，對(duì)發(fā)達(dá)國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)做法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行剖析借鑒，探討我國對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理的建議和措施。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)；跨國公司；稅務(wù)管理

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論

(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義

轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般是指跨國企業(yè)集團(tuán)就其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易進(jìn)行定價(jià)的行為。從定義上來看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)既然是一種行為，那么它的本身應(yīng)是中性的，一定程度上，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排并不一定意味著就存在避稅問題。

(二)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例分析

如圖所示，境外集團(tuán)公司通過開曼和BVI中間控股公司在境內(nèi)設(shè)立單一制造功能的全資子公司。境內(nèi)子公司從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，即從關(guān)聯(lián)開曼公司采購原材料，待生產(chǎn)后將產(chǎn)成品再銷售給開曼公司。開曼關(guān)聯(lián)公司則從境內(nèi)外第三方供應(yīng)商采購該子公司生產(chǎn)所需原材料，并將子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給境內(nèi)外第三方客戶。而原材料和產(chǎn)品基本通過直運(yùn)方式運(yùn)抵該子公司和第三方客戶。

二、中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理實(shí)踐

中國稅務(wù)機(jī)關(guān)從二十世紀(jì)九十年代開始逐漸對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題給予了關(guān)注和管理。由于沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)法律法規(guī)最初都是參考借鑒國際組織和發(fā)達(dá)國家成熟的法律法規(guī)。為了有效地對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)管理，我國先后頒布了一系列的法律法規(guī)，經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)積累和不斷學(xué)習(xí)借鑒，已經(jīng)建立一套相對(duì)成熟的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，取得了不小的成績。

三、美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理借鑒

美國是最早制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的國家，有一套最成熟的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)。在可比數(shù)據(jù)使用上，美國稅務(wù)機(jī)關(guān)不使用非公開可比數(shù)據(jù)，美國證券交易委員會(huì)有詳盡的上市公司數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公司信息數(shù)據(jù)庫，也可以供企業(yè)在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件時(shí)進(jìn)行參考，在實(shí)踐中，美國稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)使用這些數(shù)據(jù)作為參考標(biāo)準(zhǔn)。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)也接受其他可比數(shù)據(jù)信息，對(duì)于外國企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)考慮使用美國國內(nèi)可比數(shù)據(jù)、全球可比數(shù)據(jù)、地區(qū)可比數(shù)據(jù)或者某一國家的可比數(shù)據(jù)，只要這些數(shù)據(jù)能適用于特殊的情況和各種環(huán)境因素，而且有充分的證據(jù)證明數(shù)據(jù)的可靠性。在可比性分析上，美國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為在進(jìn)行可比分析時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)的交易都比較是不可取的，美國稅務(wù)機(jī)關(guān)偏向于比較企業(yè)在某個(gè)階段的利潤，選擇最符合正常交易原則的方法。當(dāng)獨(dú)立交易在某些市場(chǎng)和行業(yè)不常見時(shí)實(shí)際可行的解決方案需要逐案發(fā)現(xiàn)。這就是說當(dāng)數(shù)據(jù)不充分時(shí)，利益相關(guān)者在做出必要調(diào)整后仍可使用不完美的可比交易，以評(píng)估公平價(jià)格。這類程序的有效性髙度依賴可比交易，分析整體上的準(zhǔn)確度。目前，我國對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理有不少的問題和不足，這些問題和不足的解決方法都能在國際組織和發(fā)達(dá)國家的相關(guān)研究和實(shí)踐中找到合適的解決方案，通過參考借鑒，對(duì)完善我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理有著積極的作用，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上，執(zhí)行與政策同等重要，明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析和調(diào)查的執(zhí)行過程，方法的使用，才能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在執(zhí)行過程中的一致和統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能做到省時(shí)省力，提高工作效率。

四、完善我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的建議

(一)完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)

我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)還不完善，需要我們進(jìn)一步完善。在法律上，《企業(yè)所得稅》當(dāng)中的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的部分還需要加強(qiáng)完善。另外，《稅收征管法》當(dāng)中的第三十六條規(guī)定了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的細(xì)則，也需要加強(qiáng)完善。應(yīng)當(dāng)在法律依據(jù)上為轉(zhuǎn)讓定價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。其次，應(yīng)當(dāng)在跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)細(xì)則中明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方向和原則，改善跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作反避稅行為的可行性，制定明確具體的執(zhí)行準(zhǔn)則，比如在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方式、應(yīng)用范圍、同期資料的準(zhǔn)備、調(diào)查、以及后續(xù)的管理等方面。

(二)強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)二次調(diào)整管理

中國對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)初次調(diào)整沒有給予相應(yīng)的處罰，于是企業(yè)通過利用這部分制度缺陷來安排稅收活動(dòng)，從而降低了轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行反避稅的效果。鑒于《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理有關(guān)問題的通知》在法理上已經(jīng)失效，所以，國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)一個(gè)針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)二次調(diào)整的法律缺失，確定企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的會(huì)計(jì)處理原則，包括有關(guān)應(yīng)收或應(yīng)付的起止時(shí)間、利息、幣種和償付等的細(xì)節(jié)方面的要求；適當(dāng)?shù)囊胪贫ń灰字贫龋曂上⒎峙?，視同股息稅前扣除制度，降低企業(yè)自動(dòng)進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整二次調(diào)整引起的法律性雙重征稅，刺激企業(yè)進(jìn)行自主調(diào)整，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅監(jiān)管成本。

(三)加重轉(zhuǎn)讓定價(jià)處罰力度

中國現(xiàn)行的對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為的懲罰措施遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)自身避稅的成本，這樣就促使許多企業(yè)心存僥幸，對(duì)跨國公司反避稅管理工作產(chǎn)生不利影響。所以，應(yīng)當(dāng)加大反避稅管理力度，在立法和稅收征管的層面上進(jìn)行管理。在稅收征管層面，世界上很多國家在同期資料準(zhǔn)備不及時(shí)方面沒有制定嚴(yán)格的懲戒措施，所以，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的實(shí)施細(xì)則：沒有按照規(guī)定期限報(bào)送同期資料的應(yīng)當(dāng)責(zé)令其定期送達(dá)，若超過期限應(yīng)當(dāng)給予一定程度金額的懲罰；嚴(yán)格懲戒虛假虛報(bào)應(yīng)納稅所得額行為，對(duì)于此類行為可以給予對(duì)應(yīng)金額的50%—200%的罰款，提高跨國公司的違法成本，嚴(yán)厲打擊利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行反避稅行為。

(四)完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理操作

我國以往的反避稅管理中，稅收征管部門多數(shù)是根據(jù)納稅人提供的報(bào)表資料來判斷納稅人是否存在逃稅行為，這種稅收管理模式屬于事后監(jiān)督，這并不能有效控制稅源。就目前而言，大型國際公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤，從而逃避納稅的行為已經(jīng)頗具規(guī)模，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，逐漸延伸到商業(yè)、金融領(lǐng)域的大背景之下，這種利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象變得更加普遍，轉(zhuǎn)移操作變得更加簡(jiǎn)單，而且轉(zhuǎn)移的過程更加復(fù)雜化，變得難以識(shí)別。

張麗婷(1993-)，女，漢族，山東濟(jì)南，稅務(wù)碩士，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)。